科研事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策分析

楊建 史寶康

[摘要]內(nèi)部控制問題一直是企事業(yè)單位面臨的主要問題之一，我國科研事業(yè)單位內(nèi)部管理水平普遍不高，對內(nèi)部控制存在的問題研究較少。文章以美國COSO委員會發(fā)布的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素的內(nèi)部控制框架分析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并給出完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]科研事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評估；內(nèi)部監(jiān)督

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723211

1引言

2012年11月29日由財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）是針對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管控機(jī)制建設(shè)形成的，該《規(guī)范》由《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定制定而成，并于2014年1月1日起施行。該《規(guī)范》第三條規(guī)定：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！币话阋饬x上的事業(yè)單位具有行政職能、生產(chǎn)經(jīng)營職能和公益服務(wù)等三大類職能，我國行政事業(yè)單位改革工作的主要成果是區(qū)分事業(yè)單位類別進(jìn)行分類改革。具有行政職能的事業(yè)單位轉(zhuǎn)型為機(jī)關(guān)單位，生產(chǎn)經(jīng)營職能的事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，提供公益服務(wù)職能的事業(yè)單位劃分為公益一類和公益二類，保留事業(yè)單位屬性，科研事業(yè)單位主要是提供公益產(chǎn)品和公共服務(wù)的事業(yè)單位，按照國家的公益目標(biāo)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展活動，經(jīng)營性收入用于公益事業(yè)發(fā)展的公益二類事業(yè)單位。由于科研事業(yè)單位屬性的特殊性，導(dǎo)致其內(nèi)部控制問題和一般意義的企業(yè)內(nèi)部控制具有明顯的差異。本文以科研事業(yè)單位為例，以美國COSO委員會發(fā)布的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素的內(nèi)部控制框架分析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并給出完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。

2科研事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

21內(nèi)部環(huán)境方面

科研事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置遵循的原則是決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離。這種內(nèi)部環(huán)境要求科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的單位負(fù)責(zé)人問責(zé)制，強(qiáng)調(diào)“一把手”的權(quán)力和責(zé)任，對單位法人的要求越來越高?！耙话咽帧辈粌H負(fù)責(zé)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)流程的控制，還要有效地對制度設(shè)計(jì)和有效監(jiān)督全面負(fù)責(zé)。但是，科研事業(yè)單位涉及的業(yè)務(wù)多與地方政府、企業(yè)之間推進(jìn)產(chǎn)研聯(lián)合和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)，加之國家對行政事業(yè)單位，特別是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還沒有獨(dú)立成文，現(xiàn)有的科研事業(yè)單位會計(jì)管理制度還有待完善，沒有形成一個相對完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。還有系統(tǒng)管理人員對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，簡單地把財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠。多數(shù)人員把財(cái)務(wù)人員當(dāng)成“付款員”角色，對財(cái)務(wù)與會計(jì)工作重視程度不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無權(quán)參與單位的重要決策和業(yè)務(wù)管理活動，很多日常的經(jīng)費(fèi)支出只要審核人員簽字會計(jì)人員就要實(shí)施實(shí)報(bào)實(shí)銷。

22風(fēng)險(xiǎn)評估方面

科研事業(yè)單位不以營利為目的，這種性質(zhì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制意識不強(qiáng)。目前，已經(jīng)建立了一套較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，由單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者上級主管部門進(jìn)行檢查。各個業(yè)務(wù)部門也相應(yīng)地建立自己的一套“部門預(yù)算控制”來增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。這一系列措施對于真正意義的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識別和控制方法還是有所區(qū)別的。另外，科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作往往較為簡單，導(dǎo)致許多規(guī)章制度得不到重視和及時改進(jìn)，對“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”的評估做不到細(xì)致的檢查，簡單地把部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，而財(cái)務(wù)部門僅僅是對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行控制和監(jiān)督，對崗位責(zé)任約束較為薄弱，沒有機(jī)會參與本單位和其他部門業(yè)務(wù)控制的決策和實(shí)施，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的作用。

23控制活動方面

內(nèi)部控制活動的有效實(shí)施主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一個方面在于建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，科研事業(yè)單位的業(yè)務(wù)較少，編制的單位規(guī)章制度多以文字性的指導(dǎo)制度為主。另一方面是缺少信息化系統(tǒng)配備和“一人多崗”現(xiàn)象的存在。信息化的內(nèi)部控制可以有效降低人為因素的影響，通過可視化界面的信息化軟件來規(guī)范各級領(lǐng)導(dǎo)和人員的權(quán)限分配，對業(yè)務(wù)進(jìn)程進(jìn)行控制。現(xiàn)階段的科研事業(yè)單位具備財(cái)務(wù)和政府采購等單項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息化軟件，但不同的信息不能在組織內(nèi)部進(jìn)行共享，加之人員的身份存在“一人多崗”現(xiàn)象，比如有的人員需要分擔(dān)不同屬性的工作內(nèi)容，所做工作分屬于不同部門，無法明確崗位職責(zé)分工，不同部門的人員在進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施過程中缺乏相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制，導(dǎo)致工作人員精力分散，無法有效完成本職工作。

24信息與溝通方面

科研事業(yè)單位的信息按照類型分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，其中，非財(cái)務(wù)信息涉及科研的諸多領(lǐng)域，除一些需要保密的信息外，大部分信息都在一定的期限內(nèi)公開發(fā)布。而內(nèi)部控制信息主要指的是財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制情況的信息，科研事業(yè)單位在主動識別、獲取和利用此類信息時能夠做到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。但是，科研事業(yè)單位的行政性質(zhì)導(dǎo)致其信息傳遞的形式主要是逐級傳遞和跨部門的書面溝通，一般自上而下的溝通順暢，但是自下而上的溝通受到崗位級別限制，速度較慢。此外，信息溝通制度還有待完善。比如財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門之間溝通不通暢不及時，會造成資產(chǎn)賬實(shí)分離情況出現(xiàn)，影響信息傳遞的有效性和及時性。

25內(nèi)部監(jiān)督方面

科研事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督體制受到其公共資源的影響，其監(jiān)督制衡機(jī)制是外部社會監(jiān)督和內(nèi)部系統(tǒng)監(jiān)督相結(jié)合的二元結(jié)構(gòu)模式。外部社會監(jiān)督體現(xiàn)在國家法律法規(guī)和相關(guān)制度安排，包括財(cái)政部門、審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門等主管部門的監(jiān)督，內(nèi)部系統(tǒng)監(jiān)督體現(xiàn)在單位內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)部門體現(xiàn)在內(nèi)部管理制度的檢查和反腐倡廉、廉政勤政和黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的監(jiān)督。由于目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對事業(yè)單位法人負(fù)責(zé)，加之審計(jì)資源相對匱乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性降低，內(nèi)部監(jiān)督效果被弱化。

3完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

首先，建立良好的內(nèi)部環(huán)境是提升科研事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)工作。建立以事業(yè)單位法人為主體，全員積極參與的內(nèi)部控制環(huán)境。從組織、機(jī)制、制度和崗位等方面著手建立定期風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，關(guān)注內(nèi)部控制的組織情況、關(guān)鍵崗位人員的管理情況、財(cái)務(wù)信息的編制報(bào)表和信息技術(shù)的應(yīng)用情況，制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，履行公共服務(wù)責(zé)任。其次，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確崗位職能范圍和權(quán)限。對主要業(yè)務(wù)活動制定業(yè)務(wù)流程圖，增加辦理業(yè)務(wù)的規(guī)范性。在重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策和大額資金使用上采用領(lǐng)導(dǎo)集體決策為主，并以專家論證和技術(shù)咨詢?yōu)檩o的議事決策制度。最后，在業(yè)務(wù)層面，改善預(yù)算編制方法，加強(qiáng)各個部門的信息溝通。在財(cái)務(wù)管理方面，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，做好歸口管理工作，加強(qiáng)票據(jù)管理和印章管理等方面制度建設(shè)。在固定資產(chǎn)管理上，財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)信息溝通，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制上，完善內(nèi)部審計(jì)體制，增加配備紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)人員，對合同簽訂、政府采購招投標(biāo)、驗(yàn)收和固定資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，建立健全單位內(nèi)部控制評價機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》財(cái)會〔2012〕21號[S].2012

[2]閻達(dá)五，楊有紅內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計(jì)研究，2001（2）

[作者簡介]楊建（1982—），女，遼寧沈陽人，中級會計(jì)師，中級審計(jì)師，會計(jì)學(xué)碩士。研究方向：財(cái)務(wù)管理；史寶康（1979—），男，遼寧沈陽人，講師，管理學(xué)博士。研究方向：公司治理。endprint