讓稅收法規(guī)成為企業(yè)盈利的工具

古愛歡

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，每年都有新的稅收法規(guī)出臺(tái)，納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅收法規(guī)與企業(yè)息息相關(guān)，但很多人都抱怨稅負(fù)太高影響企業(yè)的盈利，其實(shí)有些稅收法規(guī)的應(yīng)用不但可以降低企業(yè)的稅負(fù)，而且還可以成為企業(yè)盈利的工具。如2016年5月1日實(shí)施的“營業(yè)稅改征增值稅”的稅制改革就是一項(xiàng)消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收成本、增加企業(yè)盈利的稅收政策?，F(xiàn)以A餐飲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為例，利用數(shù)據(jù)分析稅收法規(guī)對(duì)餐飲企業(yè)的影響，企業(yè)員工如何在依法履行納稅義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅收法規(guī)幫助企業(yè)運(yùn)營做好納稅籌劃，讓稅收法規(guī)成為企業(yè)盈利的工具。

[關(guān)鍵詞]餐飲；營改增；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723051

1前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，每年都有新的稅收法規(guī)出臺(tái)，納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅收法規(guī)與企業(yè)息息相關(guān)，但很多人都抱怨稅負(fù)太高影響企業(yè)的盈利，其實(shí)有些稅收法規(guī)的應(yīng)用不但可以降低企業(yè)的稅負(fù)，而且還可以成為企業(yè)盈利的工具。如2016年5月1日實(shí)施的“營業(yè)稅改征增值稅”的稅制改革就是一項(xiàng)消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收成本、增加企業(yè)盈利的稅收政策?，F(xiàn)以A餐飲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為例，利用數(shù)據(jù)分析稅收法規(guī)對(duì)餐飲企業(yè)的影響，企業(yè)員工如何在依法履行納稅義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅收法規(guī)幫助企業(yè)運(yùn)營做好納稅籌劃，讓稅收法規(guī)成為企業(yè)盈利的工具。

2“營改增”的概述

營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅。2016年5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)范圍。

餐飲行業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，餐飲企業(yè)針對(duì)“營改增”這一稅制改革需要做的就是運(yùn)用稅收政策中有利因素去改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)發(fā)展的后勁。

3稅收法規(guī)對(duì)餐飲企業(yè)的影響

31餐飲企業(yè)“營改增”實(shí)施前后稅負(fù)的對(duì)比

“營改增”以前，餐飲企業(yè)是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上繳5%的營業(yè)稅，“營改增”之后，稅率雖然由5%調(diào)到6%，但由于有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際上稅負(fù)是降低的。

案例分析（一）：

A餐飲企業(yè)月銷售額20萬元，購進(jìn)食材6萬元，租金4萬元，暫不考慮其他數(shù)據(jù)，餐飲企業(yè)“營改增”實(shí)施前后稅負(fù)的對(duì)比如下：

“營改增”以前，A餐飲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅=200000×005=10000（元）

稅負(fù)=10000/200000×100%=5%。

“營改增”之后，由于食材（增值稅專用發(fā)票，稅率17%）和租金（增值稅專用發(fā)票，稅率5%）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，則

A餐飲企業(yè)應(yīng)交增值稅=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=200000/106×006=1132075（元）

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=60000/117×017+40000/105×005=1062271（元）

A餐飲企業(yè)應(yīng)交增值稅=69804（元）

稅負(fù)=69804/200000×100%=035%。

由此可見“營改增”之后，企業(yè)的稅負(fù)降低了，在銷售額相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少。

此外，2016年12月21日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件，該文件第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)繳納增值稅?！痹撘?guī)定從2016年5月1日起執(zhí)行。即餐飲企業(yè)（一般納稅人）從2016年5月1日起有外賣食品的可按餐飲服務(wù)業(yè)的稅率6%計(jì)繳稅額。

案例分析（二）：

A餐飲企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月外賣食品10萬元，當(dāng)月沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，暫不考慮其他數(shù)據(jù)。

2016年5月1日之前，A餐飲企業(yè)外賣食品，視同銷售行為，要按增值稅稅率17%計(jì)稅。

應(yīng)交增值稅=100000/117×017=1452991（元），稅負(fù)=1452991/100000×100%=1453%

2016年5月1日之后，A餐飲企業(yè)外賣食品，按“餐飲服務(wù)”稅率6%計(jì)稅。

應(yīng)交增值稅=100000/106×006=566038（元），稅負(fù)=566038/100000×100%=566%

增加收入=100000/106-100000/117=886953（元）

由此可見，餐飲企業(yè)應(yīng)用此財(cái)稅政策可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低及增加企業(yè)盈利的目的。

32“營改增”對(duì)餐飲企業(yè)的影響

對(duì)于餐飲企業(yè)，廚房設(shè)備投入大、修繕費(fèi)用大、租金高、水電耗費(fèi)多，在“營改增”之前，發(fā)生這些費(fèi)用是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至購進(jìn)的食材和食材的配送費(fèi)也不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，但納稅人在購進(jìn)食材時(shí)實(shí)際承擔(dān)了食材的增值稅，提供服務(wù)時(shí)又以包含食材增值稅的營業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅，這樣就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅，“營改增”后，企業(yè)可以通過索取增值稅抵扣憑證來避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，交營業(yè)稅及附加稅費(fèi)越多影響企業(yè)的成本就越大。“營改增”之后，對(duì)于一般納稅人的餐飲企業(yè)，只要能索取以上費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票才有機(jī)會(huì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的稅負(fù)。從這點(diǎn)來說，“營改增”的稅制改革對(duì)餐飲企業(yè)的影響還是有利的，關(guān)鍵是企業(yè)員工如何抓住這稅制改革的機(jī)遇來優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營策略。

33納稅籌劃

上述分析 “營改增”之后，在銷售額相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少，因此企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營情況和資金情況，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

331控制進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的時(shí)間

稅法規(guī)定：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票或稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的其他抵扣憑證，并在抵扣時(shí)限內(nèi)掃描、認(rèn)證通過后才可以抵扣。當(dāng)本月銷項(xiàng)稅額小于本月進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，本月暫不用交增值稅；當(dāng)本月銷項(xiàng)稅額大于本月進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，本月要交增值稅；所以選擇合適的進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間很重要，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)有困難時(shí)，可多認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額，延遲納稅，緩解當(dāng)前資金周轉(zhuǎn)困難。endprint

332選擇適當(dāng)?shù)墓┴浬?/p>

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由供貨商提供，如果供貨商是屬于增值稅一般納稅人，則可提供增值稅稅率為17%或13%的專用發(fā)票；如果供貨商是屬于小規(guī)模納稅人，一般提供的是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅普通發(fā)票，除非小規(guī)模納稅人通過到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，則可提供增值稅稅率為3%的專用發(fā)票。由此可見，一般納稅人和小規(guī)模納稅人其各自適用的增值稅稅率是不同的，它影響到購貨企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的大小，如能從增值稅一般納稅人的供貨商進(jìn)貨，索取17%稅率的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大，應(yīng)納稅額最小。因此餐飲企業(yè)在采購食材、物料的環(huán)節(jié)中要優(yōu)化采購方式，改變采購渠道，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、規(guī)模大、能提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加盈利的目的。

333選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸公司

實(shí)施“營改增”之后，交通運(yùn)輸服務(wù)如陸路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)的增值稅計(jì)稅率為11%，物流輔助服務(wù)如收派服務(wù)（快遞）的增值稅計(jì)稅率為6%。因此，餐飲企業(yè)購買食材，在供貨商不包配送的情況下，除了考慮配送單價(jià)和服務(wù)外，選擇增值稅計(jì)稅率高的運(yùn)輸公司為最佳的選擇，因?yàn)檫@樣可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最高，稅收成本低，又可以增加企業(yè)的盈利。

334優(yōu)化經(jīng)營策略

全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)已不經(jīng)意間改變著每個(gè)人的生活習(xí)慣，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)消費(fèi)、市場(chǎng)推廣已經(jīng)逐漸成為餐飲企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)收益的另一個(gè)契機(jī)。

應(yīng)用財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件的利好信息，在市場(chǎng)推廣方面要優(yōu)化經(jīng)營策略，多利用美團(tuán)等網(wǎng)絡(luò)的外賣平臺(tái)，宣傳和促銷有特色的餐飲食品，讓食品和服務(wù)信息的推送渠道從線下到線上，實(shí)體經(jīng)營和網(wǎng)絡(luò)銷售相結(jié)合，從而引導(dǎo)消費(fèi)者的價(jià)值走向。此外，餐飲企業(yè)在注重食品安全、服務(wù)時(shí)效性的前提下可以兼顧降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4結(jié)論

綜合上述，稅收法規(guī)的出臺(tái)不一定是提高企業(yè)稅負(fù)的政策，熟練掌握它為企業(yè)服務(wù)，使之成為企業(yè)盈利的工具，因此財(cái)務(wù)人員在完善增值稅業(yè)務(wù)的核算流程，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理的同時(shí)要加強(qiáng)部與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，建立誠信互助的稅企關(guān)系，及時(shí)從稅務(wù)部門全面了解稅收法規(guī)的最新政策，在依法履行納稅義務(wù)的前提下，幫助企業(yè)運(yùn)營做好納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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