不同視角下我國政府會計信息披露研究的述評與展望

楊霞+任佳敏

【摘 要】 在中國政府會計改革背景下，政府會計信息披露是政府會計研究的重點問題，分析我國政府會計信息披露研究現(xiàn)狀顯得尤為重要。通過梳理、解析2001—2016年政府會計信息披露的相關(guān)文獻，發(fā)現(xiàn)已有研究可分為2001—2008年和2009—2016年兩個階段，研究視角主要集中在基礎理論問題、財政透明度、政府績效評價、媒體壓力以及政府債務信息披露五個方面，提出應重點關(guān)注媒體壓力對政府會計信息披露的監(jiān)督作用、政府債務信息披露機制以及建立政府會計信息資源庫。未來研究應進一步關(guān)注媒體性質(zhì)對政府會計信息披露的影響以及如何使媒體報道屬性更加客觀化，同時應重點關(guān)注國家治理視角下政府會計信息披露研究，為我國政府會計改革提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 政府會計信息披露； 媒體壓力； 財政透明度； 政府績效評價

【中圖分類號】 F810.6 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）18-0009-06

一、引言

為進一步滿足利益相關(guān)者的會計信息需求，幫助政府增強自身公信力，我國政府會計改革對政府會計信息披露質(zhì)量提出更高要求。因而，不斷加強政府會計信息披露的完善性和清晰度顯得尤為重要[ 1 ]。2001年我國加入WTO，透明度原則要求公開政府信息。2008年5月實行《政府信息公開條例》、2009年政府會計研究所成立、2010年公開“三公”經(jīng)費等政策措施的實施引起學者們對政府會計信息披露的重點關(guān)注[ 2-3 ]。這些政策措施不僅對學者研究我國政府會計信息披露的發(fā)展階段、視角分析以及應關(guān)注的問題產(chǎn)生了重要影響，而且對政府會計改革及提高政府會計信息披露質(zhì)量具有一定的借鑒意義。

本文通過對我國政府會計信息披露研究現(xiàn)狀的梳理，歸納總結(jié)出現(xiàn)有相關(guān)研究集中的主要視角，為政府會計改革的切入以及解決現(xiàn)實問題提供理論方向和借鑒。通過對不同研究視角的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有研究視角之間相互聯(lián)系，媒體壓力的外部治理作用逐漸受到學者們的重視。在國家治理現(xiàn)代化背景下，基于國家治理視角研究政府會計信息披露尤為重要，據(jù)此提出了未來展望。通過梳理2001—2016年政府會計信息披露相關(guān)文獻，認為研究可分為2001—2008年和2009—2016年兩個階段。分析發(fā)現(xiàn)兩個階段的研究視角各有側(cè)重，但主要集中在基礎理論問題、財政透明度、政府績效評價、媒體壓力以及政府債務信息披露五個方面。通過解析、總結(jié)五個視角的研究內(nèi)容，提出應重點關(guān)注媒體壓力的監(jiān)督作用、政府債務信息披露以及建立政府會計信息資源庫，為政府會計改革提供借鑒。

二、政府會計信息披露研究統(tǒng)計分析

（一）文獻分布情況

研究某一主題的發(fā)展趨勢、熱點等問題可以對文獻的分布趨勢、關(guān)鍵詞、發(fā)文機構(gòu)、發(fā)文作者以及發(fā)表期刊等進行分析。分析文獻分布趨勢可以發(fā)現(xiàn)研究主題的熱點；分析關(guān)鍵詞可以把握某一主題研究趨勢?；谘芯磕康模疚膶⑼ㄟ^文獻的分布趨勢和關(guān)鍵詞分析政府會計信息披露研究趨勢和方向。

1.文獻分布趨勢

本文選取2001—2016年政府會計信息披露相關(guān)文獻作為研究對象，將2001年作為文獻起始年，原因是2001年我國加入WTO，要求政府信息公開透明。通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)對政府會計信息披露的研究數(shù)量呈上升趨勢（如圖1所示），特別是2008年開始運行《政府信息公開條例》后，相關(guān)研究的探討顯著增多，因此將2008年作為文獻的分界點并將研究分為兩個階段。

從文獻研究角度分析，基礎理論問題一開始就受到學者們的關(guān)注，一直保持上升趨勢。財政透明度和政府績效評價文獻研究雖早有涉獵，但文獻數(shù)量并不多。從2011年開始，政府債務信息披露和媒體壓力逐漸受到學者們的重視。

2.關(guān)鍵詞

本文選取“政府會計信息披露”為關(guān)鍵詞進行檢索，在CNKI數(shù)據(jù)庫中統(tǒng)計2001—2016年公開發(fā)表的文獻來源為南大核心或北大核心的學術(shù)論文共107篇。

由表1可以看出，2008年《政府信息公開條例》發(fā)布后，關(guān)于政府會計信息披露的研究數(shù)量明顯增多。本文通過關(guān)鍵詞將已有文獻歸類，得出五個相關(guān)研究視角，即基礎理論問題、政府績效評價、財政透明度、政府債務信息披露和媒體壓力。其中基礎理論問題包括政府會計信息披露目標、信息披露載體、信息供需雙方以及信息質(zhì)量特征。

2001—2008年期間，研究視角主要集中在政府會計信息披露基礎理論問題（46.67%）和政府績效評價（26.66%），其中對基礎理論問題的研究重點關(guān)注披露載體（33.34%）和披露目標（13.33%）。沒有涉及政府債務信息披露和媒體壓力兩個視角。

2009—2016年期間，政府會計信息披露基礎理論問題（47.81%）研究仍受重視，其中學者們開始關(guān)注信息供需雙方（8.69%）以及信息質(zhì)量特征（5.43%）。政府債務信息披露（14.15%）和媒體壓力（3.27%）的研究逐漸受到重視。

由此可見，2009—2016年期間，學者們的研究視角發(fā)生了變化：政府績效評價呈下降趨勢，由26.66%下降到8.69%；財政透明度呈上升趨勢，由6.67%上升到8.69%；政府債務信息披露（14.15%）以及媒體壓力（3.27%）研究從無到有。

（二）研究趨勢變化原因

綜上可以發(fā)現(xiàn)2001—2016年政府會計信息披露相關(guān)研究呈不斷上升趨勢。第一階段和第二階段研究視角側(cè)重點各有不同，特別是2008年后學者們發(fā)表有關(guān)政府會計信息披露的文獻明顯增多，研究趨勢的變化與國家政策的實施息息相關(guān)。

1.第一階段（2001—2008年）

20世紀70年代，起源于西方的“新公共管理”運動特別強調(diào)對政府進行績效評價，政府披露完善的會計信息有利于績效評價的開展與完成。2001年我國加入WTO，要求政府披露更完善的信息。2004年7月底，我國制定了“中國地方政府績效評價體系”，為基于績效評價視角探討相關(guān)問題提供了政策支持。2008年《政府信息公開條例》的頒布加快了相關(guān)研究的步伐，這些都進一步促進了我國政府會計信息披露研究。endprint

2.第二階段（2009—2016年）

2009年4月我國發(fā)布《中國政府績效評估報告》，進一步豐富了政府績效評價研究內(nèi)容。從2009年開始連續(xù)發(fā)布的《中國財政透明度報告》對31個省、市、自治區(qū)的財政透明度進行排名，促使政府披露更完善的會計信息?；ヂ?lián)網(wǎng)媒體對政府披露的會計信息進行報道和質(zhì)疑，社會公眾借助微博等公共平臺發(fā)表個人意見，對政府披露信息產(chǎn)生壓力。2010年末，我國地方政府負債將近11萬億元，巨額債務不僅引起了中央政府的關(guān)注，學者也提出要重視對政府會計信息的審計。2015年10月頒布的《政府會計準則——基本準則》進一步為政府會計信息披露的完善提供了政策支持。

在《政府信息公開條例》等政策性文件指導下，政府會計改革現(xiàn)實背景以及社會公眾參政議政、問責政府的壓力下，我國2001—2016年關(guān)于政府會計信息披露的相關(guān)研究分成兩個階段。由于各階段政策方針的關(guān)注點不同，每個階段的研究視角各有側(cè)重，經(jīng)過總結(jié)歸類，認為目前我國學者的研究視角主要集中在基礎理論問題、財政透明度、政府績效評價、媒體壓力以及政府債務信息披露五個方面。

三、政府會計信息披露研究現(xiàn)狀分析

（一）基礎理論問題視角

政府會計信息披露基礎理論問題研究一直受到學者們的重視，我國已有研究主要包括信息披露目標、信息披露載體、信息供需雙方以及信息質(zhì)量特征。

1.信息披露目標

政府將解除公共受托責任作為披露會計信息的最終目標[ 4 ]。對披露目標的探討主要包括會計信息披露方式和會計目標設定兩方面。

會計信息披露方式方面，張琦提出為更好地解除公共受托責任，應采取兩種方式對會計信息進行披露：一是通過量化報告的方式披露基本信息，二是借助解釋與闡釋的方式對報告進行補充說明[ 5 ]。在會計目標設定方面，由于公共受托責任呈現(xiàn)多重性、交叉性特點，應當構(gòu)建金字塔形狀的多層級會計目標以滿足不同利益相關(guān)者的需求[ 6 ]。

2.信息披露載體

對于政府會計信息披露載體的研究主要集中在外部環(huán)境和問題建議兩方面。

外部環(huán)境方面，張琦對金融危機背景下美國政府會計改革和中國政府會計改革動因進行比較，發(fā)現(xiàn)我國政府應加強對權(quán)責發(fā)生制的應用，為信息需求者提供完整而透明的財務報告[ 7 ]。在主權(quán)債務危機背景下，王鑫等認為政府債務會計也應實行權(quán)責發(fā)生制，通過清晰、透明的會計信息來判斷政府債務狀況，降低政府債務風險[ 8 ]。

問題建議方面，我國政府會計信息存在信息披露范圍不完整，無法反映政府整體運營效果和財務狀況，缺乏透明度等問題。為完善信息披露質(zhì)量，政府財務報告應采用權(quán)責發(fā)生制，預算報告采用收付實現(xiàn)制，形成財務會計和預算會計相結(jié)合的雙軌制政府會計，二者相輔相成，促使政府披露更加完善的會計信息[ 9 ]。

3.信息供需雙方

政府會計信息供需雙方研究主要集中在信息供求不平衡和媒體監(jiān)督作用兩方面。

信息供求不平衡方面，汪代啟等指出，我國政府披露的信息出現(xiàn)供需不平衡問題，即政府不斷增加會計信息披露內(nèi)容，社會公眾一方面抱怨政府披露的會計信息難以滿足其需求，另一方面因為信息獲取成本高，不愿主動獲取并分析政府披露的信息，導致供求過剩和短缺并存的問題[ 10 ]。

媒體監(jiān)督作用方面，羅欣通過對資本市場和政治市場上會計信息的作用進行分析，提出要充分發(fā)揮媒體的中介作用[ 11 ]。王煥認為未來應重點關(guān)注媒體壓力下的政府信息需求變化，尤其是特別用戶群體與弱勢群體的政府信息需求[ 12 ]。

4.信息質(zhì)量特征

通過學習國外相關(guān)研究成果，學者們主要對信息質(zhì)量特征內(nèi)容進行了研究。池昭梅介紹了可比性等信息質(zhì)量特征，提出要加快建立政府會計信息質(zhì)量體系[ 13 ]。周詠梅在池昭梅研究基礎上，將透明度作為信息質(zhì)量基本特征，構(gòu)建了政府會計信息質(zhì)量體系[ 14 ]。李鍵等則研究了網(wǎng)絡財務信息披露質(zhì)量問題，提出應進一步完善網(wǎng)絡披露方式和內(nèi)容[ 15 ]。

有關(guān)政府會計信息披露的基礎理論問題一直是學者們研究的重點。經(jīng)過十幾年的研究與討論，學者們所關(guān)注的基礎理論問題部分已得到解決。例如，對于信息披露載體——權(quán)責發(fā)生制的運用以及信息質(zhì)量特征的確定，2015年10月頒布的《政府會計準則——基本準則》中已經(jīng)將權(quán)責發(fā)生制作為我國政府財務會計的記賬基礎，同時對政府會計信息質(zhì)量提出更高的要求。然而對權(quán)責發(fā)生制應用后可能存在的問題以及細化信息質(zhì)量特征的相關(guān)研究較少。

解除公共受托責任是政府披露會計信息想要達到的最終目的。然而，在考慮現(xiàn)實情況的背景下，目前研究較少關(guān)注政府所披露的信息是否能夠滿足外部利益相關(guān)者的決策需要。供需不平衡一直是困擾供需雙方的問題，現(xiàn)有文獻對如何發(fā)揮媒體解讀政府信息作用的相關(guān)研究不足。

（二）財政透明度視角

作為政府解除公共受托責任的首要前提，財政透明度的研究一直受到學者們的重視，目前研究主要集中在內(nèi)外壓力和影響因素兩方面。

一方面，財政透明度受內(nèi)在驅(qū)動和外在監(jiān)督雙重影響。從政府管理的角度，劉子怡等指出更高的財政透明度能夠幫助政府有效地運營管理，不僅有利于提高經(jīng)濟政策制定和執(zhí)行的效率，進一步加強財經(jīng)紀律、降低財政風險，而且可以嚴格規(guī)范政府行為、抑制腐敗活動[ 16 ]。對于外部信息使用者，由于政府信息披露不完善等問題，社會公眾和監(jiān)督部門很難行使監(jiān)督和管理權(quán)利[ 17 ]。

另一方面，影響財政透明度的因素由內(nèi)在和外在因素構(gòu)成。內(nèi)在因素主要包括政府財務狀況、政府級別、收支規(guī)模、政府績效等，外在因素主要包括城市化率、受教育程度、居民生活質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等。何玉等以我國政府為樣本，研究結(jié)果表明居民生活水平、居民文化水平等都對財政透明度有較為明顯的正向作用[ 18 ]。孫琳等則通過對48個國家數(shù)據(jù)的不透明指數(shù)進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)財政透明度與政府績效呈正相關(guān)，應編制綜合財務報告來反映政府財政收支狀況[ 19 ]。endprint

在內(nèi)外部利益相關(guān)者的推動下，提高財政透明度顯得尤為重要。對于內(nèi)部利益相關(guān)者而言，財政透明度的提高能夠促進公共受托責任的解除，政府績效評價的有效進行以及政府債務平臺的運營；對于外部利益相關(guān)者來說，財政越透明，越有利于社會公眾和媒體獲取有用的會計信息，更好地行使參政議政的權(quán)利。

財政透明度一方面表現(xiàn)為政府披露更加完善的會計信息，另一方面則應體現(xiàn)會計信息的明晰性?，F(xiàn)有文獻對進一步分析如何將會計信息明晰化以及建立完善的政府會計信息披露體系的相關(guān)研究較少。

（三）政府績效評價視角

在“新公共管理”運動的影響下，我國學者針對績效評價的研究主要包括外部治理機制和績效評價主體兩方面。

外部治理機制方面，績效評價作為評價政府執(zhí)行力的重要方式，通過政府披露的會計信息，一方面借助績效評價結(jié)果，政府可以檢驗自身工作效率，另一方面社會公眾在了解政府績效評價結(jié)果后，可以評價政府是否履行了受托責任[ 20 ]。

績效評價主體方面，王慶東等首次提出不僅政府要自己評價績效，而且應該把社會公眾納入評價體系，由社會公眾再次評價政府績效[ 21 ]。進一步地，姜宏青等認為在財政轉(zhuǎn)型時期，應變革政府資金管理方式和組織行為方式，一方面要重視資金管理效率，另一方面強調(diào)公眾應廣泛參與資金管理決策和政府績效評價[ 22 ]。顧婷婷等在前人研究的基礎上，提出要以社會公眾和學術(shù)機構(gòu)作為政府績效評價主體[ 23 ]。

績效評價作為一種重要的評價指標，能夠反映政府的業(yè)績。我國政府績效評價方式從最初以目標責任制和效能建設活動為主要方式的政府內(nèi)部評價到目前興起的以社會公眾和學術(shù)機構(gòu)為主體的外部評價，說明我國政府正逐步重視外部監(jiān)督的評價意見。由于社會公眾的受教育水平以及專業(yè)知識的層次不齊，會對政府績效評價的有效性產(chǎn)生影響，而目前相關(guān)研究對如何提高績效評價有效性的探討不足。

（四）媒體壓力視角

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，為社會公眾了解各種信息以及媒體報道熱門話題提供了方便。近年來我國不斷強調(diào)要重視媒體在社會生活中的作用，發(fā)揮其特有的問責功能。媒體壓力相關(guān)研究主要集中在媒體作用機制和研究方法兩方面。

媒體作用機制方面，游家興等指出新聞媒體作為信息源，報道中所包含的情緒會通過新聞的傳播大范圍擴散、重復甚至加強，加上讀者對新聞傳播的預設心理，對報道內(nèi)容包含的情緒不斷地進行自我暗示，使得媒體情緒在公眾間不斷傳染累積，產(chǎn)生一個強大的意見環(huán)境[ 24 ]。

研究方法方面，劉子怡等圍繞媒體報道展開分析，采用實證方法檢驗，結(jié)果表明：媒體壓力對會計信息披露具有正向影響作用，但地方政府的治理激勵會削弱正向作用。當政府的激勵作用弱時，媒體壓力對信息披露的作用就會加強[ 25 ]。進一步地，張琦等以各級政府預決算公開的媒體質(zhì)詢事件為研究對象，結(jié)果證實了媒體問責機制的存在，并且分析了政府預算公開中媒體問責效果[ 26 ]。還有學者在前人研究的基礎上，將媒體報道情緒納入研究范圍，實證檢驗了媒體關(guān)注、報道情緒與政府“三公”預算抑制之間的關(guān)系，結(jié)果表明不同的報道情緒對“三公”預算增長率影響不同[ 27 ]。

媒體作為獨立于行政、司法和立法之外的第四權(quán)，其在社會經(jīng)濟生活中起著不可忽視的作用。在媒體有偏論和媒體聲譽理論的基礎上，充分發(fā)揮媒體壓力的作用機制，通過對熱點問題的報道引起公眾的廣泛關(guān)注和熱烈討論，對政府披露更完善的信息造成壓力。目前在實證研究方面，對于媒體壓力的定量通常都是通過人工識別新聞的屬性，具有相對主觀性，在一定程度上會影響實證結(jié)果的科學性。但是相關(guān)研究少有涉及如何進一步提高對媒體壓力的客觀、有效判斷。

（五）政府債務信息披露視角

金融危機和主權(quán)債務危機相繼爆發(fā)的背景下，學者們對于政府債務信息披露的研究主要集中于存在的問題和提出的建議兩方面。

我國債務信息披露存在的問題：目前運行的預算會計只是單純地記錄當?shù)卣念A算收入與支出情況，在債務核算方面計算模糊，債務信息不全面，難以被社會公眾知曉，導致公眾對政府產(chǎn)生不信任[ 28 ]。

為解決我國政府債務信息披露存在的問題，趙云旗提出應建立獨立的債務信息披露體系，實現(xiàn)政府和公眾的雙重監(jiān)督[ 29 ]?？紤]到政府債務信息管理的多層次化要求和報告披露成本，戚艷霞認為我國應披露多層級的財務報告[ 30 ]。從國家治理的角度，尹啟華等提出應強化政府債務管理制度的頂層設計等建議[ 31 ]。

學者們提出的建議在一定程度上有利于解決政府債務信息存在的問題。債務信息披露體系的建立，將債務信息納入政府會計信息中，有利于規(guī)范地方政府債務收支行為，完善債務責任制度。審計作為防范債務風險的重要手段，目前研究主要集中在內(nèi)部審計方面，對如何引進外部審計以及將內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的相關(guān)研究較少。

通過對以上五個視角的研究現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)基礎理論問題、財政透明度、政府績效評價及政府債務信息披露之間相互聯(lián)系，相互影響。基礎理論問題是其他視角研究的基礎，財政透明度和政府績效評價相輔相成，相互促進。政府債務信息披露作為評價財政透明度和政府績效的重要組成部分發(fā)揮著不可忽視的作用。

媒體壓力作為監(jiān)督、促進政府披露會計信息的手段，其外部治理作用日益被人們所重視。目前研究媒體壓力對政府會計信息披露作用時，媒體壓力的定量通常都是通過人工識別新聞屬性，具有相對的主觀性，在一定程度上會影響實證結(jié)果的科學性。研究主要集中在媒體報道情緒對政府會計信息披露作用上，對于媒體性質(zhì)的研究少有涉及。在今后的研究過程中，應重點關(guān)注媒體壓力對政府會計信息披露的作用機制。

基礎理論問題等五個視角基本上從理論和實踐兩方面對政府會計信息披露問題進行了探究。隨著國家改革和現(xiàn)代化進程的不斷推進，探析政府會計信息披露的視角也應與時俱進。在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化背景下，政府治理作為國家治理的核心和關(guān)鍵，扮演著必不可少的角色。而政府會計是政府治理的基本手段，政府會計信息披露是政府會計的表現(xiàn)形式。因此，在未來的研究過程中有必要從國家治理的視角研究政府會計信息披露問題。endprint

四、結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

本文通過對2001—2016年政府會計信息披露相關(guān)文獻進行梳理、總結(jié)，得出以下結(jié)論。

第一，通過文獻分布趨勢分析，對政府會計信息披露的研究可分為2001—2008年和2009—2016年兩個階段。第一階段主要對基礎理論問題和政府績效評價相關(guān)問題進行了探討。第二階段的研究依然主要集中在基礎理論問題視角，對媒體壓力和政府債務信息披露兩個視角的研究開始增多。

第二，利用關(guān)鍵詞進行分析，發(fā)現(xiàn)研究視角主要集中在基礎理論問題、財政透明度、政府績效評價、媒體壓力和政府債務信息披露五個方面。通過解析、總結(jié)五個視角的研究內(nèi)容，本文認為未來應重點關(guān)注媒體壓力對政府會計信息披露的監(jiān)督作用，運用定量研究方法檢驗媒體壓力對政府會計信息披露的作用；構(gòu)建完善的政府債務信息披露體系，采用內(nèi)外部審計相結(jié)合的方式，降低政府債務風險；充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，完善政府網(wǎng)上信息公開平臺，加強國家政策建議的解讀與普及，同時全方面、多渠道收集信息，建立專屬于政府會計的信息資源庫。

第三，通過對五個視角進行分析，發(fā)現(xiàn)基礎理論問題、財政透明度、政府績效評價及政府債務信息披露視角之間相互聯(lián)系、相互影響。媒體壓力作為監(jiān)督政府披露會計信息的方式，其外部治理作用日益受到人們的重視，在今后的研究過程中應重點關(guān)注媒體壓力的作用。隨著國家治理現(xiàn)代化的不斷推進，從國家治理視角研究政府會計信息披露將受到學者們的關(guān)注。

（二）展望

近年來，媒體在社會生活中的影響作用越發(fā)重要。通過分析相關(guān)文獻可以發(fā)現(xiàn)，我國目前媒體監(jiān)督對政府會計信息披露作用的研究主要聚焦在媒體報道情緒方面，對媒體性質(zhì)的探討少有涉及。不同性質(zhì)的媒體會對事件產(chǎn)生不同的看法與報道，相對而言，國有性質(zhì)的媒體為維護政府形象，在報道時會選擇正面新聞，在一定程度上會削弱媒體監(jiān)督的作用。未來可以采用定量研究方法檢驗媒體性質(zhì)對政府會計信息披露的作用。此外，當前對于媒體報道屬性的確定都是通過人工識別來進行，具有一定的主觀性。因此，未來應探討如何使媒體報道的屬性更加客觀化。

在國家治理現(xiàn)代化不斷推進的背景下，探析國家視角下政府會計信息披露問題顯得尤為重要。政府治理在國家治理進程中起著主導性作用。政府會計信息披露作為政府治理首要解決的問題，對加快國家治理進程具有促進作用。本文通過梳理文獻發(fā)現(xiàn)，目前研究主要探討政府會計信息披露在國家治理中的基礎性作用，一方面能夠推進國家治理轉(zhuǎn)型，另一方面可以促進政府會計改革。因此，未來應關(guān)注國家治理現(xiàn)代化視角下政府會計信息披露相關(guān)研究。例如采用定量研究方法將國家治理作為變量，檢驗政府會計信息披露對其影響作用。同時，隨著雙軌制政府會計體系的建立，為進一步進行政府會計信息披露實證研究提供了客觀條件?！?/p>

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