完善我國船舶噸稅制的對策研究

劉珊

摘 要：我國現(xiàn)行的船舶噸稅無論從提升立法層級、擴(kuò)大課稅范圍還是增加船舶噸稅執(zhí)照期限，都對國際航行船舶產(chǎn)生積極的影響。但是新噸稅政策仍存在一些問題，與海運(yùn)強(qiáng)國實(shí)施的現(xiàn)代船舶噸稅政策有一定差距，需要進(jìn)一步完善。借鑒海運(yùn)大國的有效做法和成熟經(jīng)驗(yàn)，針對我國現(xiàn)行船舶噸稅的問題，提出有效的完善措施，以促進(jìn)我國具有戰(zhàn)略意義的海運(yùn)船隊(duì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：船舶噸稅；航運(yùn)；現(xiàn)代船舶噸稅制，海運(yùn)強(qiáng)國

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.21.063

1 我國船舶噸稅制度的歷史沿革

我國早在唐朝時期就開始設(shè)立市舶司，對販賣商貨的船舶征收“舶腳”或稱“下碇稅”，相當(dāng)于今天的噸稅。此后幾經(jīng)變化，民國時期對往來于通商口岸的中外輪船、帆船、馬特船等，不論其為國內(nèi)航運(yùn)還是國際航運(yùn)，均一律征收“船鈔”，但各國軍艦、領(lǐng)港船、公務(wù)船、游艇等可照例免稅?？谷諔?zhàn)爭勝利后，民國政府財政部將“船鈔”更名為“船舶噸稅”。

新中國成立至1950年12月間，中央人民政府仍沿用民國舊制對航運(yùn)船舶征收噸稅。1951年年初，財政部、海關(guān)總署發(fā)布了《海關(guān)代征噸稅辦法》。1952年9月，海關(guān)總署發(fā)布了《中華人民共和國海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》，其中關(guān)于噸稅的征收范圍修改為外國籍船舶和中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶，以及外商租用的中國籍船舶。2011年11月，國務(wù)院通過了《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》，會議同時決定，該《暫行條例》在2012年1月1日起開始生效，并廢止了近60年的《暫行辦法》。

2 完善中國船舶噸稅制的必要性

2012年的頒布的《船舶噸稅暫行條例》政策仍存在一些問題，需要進(jìn)一步完善。主要不足可以分為三點(diǎn)。

2.1 稅收負(fù)擔(dān)重

相比其它海運(yùn)強(qiáng)國，當(dāng)前我國稅收政策中關(guān)于航運(yùn)業(yè)的政策中，不僅稅負(fù)比較高，而且稅目還多，表現(xiàn)為內(nèi)外失去平衡，這樣加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致航運(yùn)企業(yè)在中國注冊的越來越少，船舶運(yùn)力逐漸流失。根據(jù)資料顯示，2014年中資船舶懸掛方便旗放的船舶達(dá)到了11409萬載重噸，占整個船隊(duì)載重噸位總量的619%；2016年，中資懸掛外旗的船舶12589萬載重噸，占我國該噸位船舶總量的63%。

2.2 運(yùn)行成本的增加無形

應(yīng)稅船舶在繳納船舶噸稅，或船舶在進(jìn)出口時，都需要繳納船舶噸稅，領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照，需要通過在海關(guān)方面的申報才可以通行，這在無形之中也增加了船舶的運(yùn)行成本。

2.3 缺乏優(yōu)惠性法律規(guī)定

目前，《船舶噸稅暫行條例》條例中把稅率只分為普通等級和優(yōu)惠等級，而且規(guī)定了九項(xiàng)可以減免的征稅范圍，此外幾乎沒有其他優(yōu)惠政策。雖然根據(jù)我國對外簽訂的稅收協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定等，我國航運(yùn)企業(yè)所從事國際貨運(yùn)運(yùn)輸而取得的所得，會在對方協(xié)定的國家享受不一樣程度的減免優(yōu)惠，然而大部分協(xié)定只限于所得稅的范圍，和它有關(guān)的間接稅海事無法得到減免。

從表1可看出，我國稅率的大小通常與船舶噸稅執(zhí)照的有效期限成反比。如船舶噸稅執(zhí)照的有效期限為90天時，其需繳納比30天少兩倍的稅費(fèi)；若船舶噸稅執(zhí)照的有效期限為1年，其需要繳納的稅費(fèi)比90天少三倍。因此，如果船舶噸稅的執(zhí)照有效期限越長，需要繳納的稅費(fèi)也就越低。

3 英國噸稅制的改革借鑒

英國有著較為成熟與完善的船舶噸稅改革經(jīng)驗(yàn)，通過借鑒英國的改革經(jīng)驗(yàn)，能對我國的船舶噸稅制度的完善與構(gòu)建起到一定的作用和啟發(fā)。

英國船舶噸稅政策的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩方面：一、對英國政府來說，噸稅制的計算方法十分簡便，征收起來比較簡單，而且較低的船舶噸稅稅率可以吸引更多的外國船舶在英國注冊登記，有利于英國擴(kuò)大船隊(duì)規(guī)模；二、對英國航運(yùn)企業(yè)來說，要繳納的稅額僅和船舶噸位有關(guān)，如果營運(yùn)利潤增加，航運(yùn)企業(yè)所要交納的稅款不變，必然會増加航運(yùn)企業(yè)的利潤額。為提高盈利，航運(yùn)企業(yè)不斷加強(qiáng)船隊(duì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展，改善經(jīng)營管理。

4 改革并完善中國船舶噸稅制建議

4.1 制定現(xiàn)代船舶噸稅政策

中國是海運(yùn)大國，卻還不是海運(yùn)強(qiáng)國，其中有一個原因就是稅負(fù)重，它既是影響中國海運(yùn)企業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素，也是造成注冊的船舶運(yùn)力逐漸減少的關(guān)鍵原因。海洋強(qiáng)國的推動以及解決我國海運(yùn)業(yè)的稅收缺陷，急需要找到解決切入點(diǎn)，為此，我國應(yīng)借鑒其他海運(yùn)強(qiáng)國的船舶噸稅制度改革經(jīng)驗(yàn)，建立起一套符合我國國情的現(xiàn)代噸稅制度。

建立與完善有針對且可行的航運(yùn)業(yè)稅收政策是當(dāng)前我國稅收制度改革的關(guān)鍵，為了有效減輕航運(yùn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)航運(yùn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一個重要的途徑就是運(yùn)用現(xiàn)代船舶噸稅制。

4.2 試點(diǎn)實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅政策

實(shí)施現(xiàn)代噸稅制度，拋棄傳統(tǒng)噸稅制度，是從財產(chǎn)稅向所得稅的轉(zhuǎn)變。因此一步到位的做法不具可行性，應(yīng)逐步推行，以點(diǎn)帶面。

目前，上海市正在提升創(chuàng)建的步伐，讓上海變成世界級的航運(yùn)中心城市，一系列航運(yùn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)出臺，政策環(huán)境較為優(yōu)越，為此可把上海作為城市實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅政策。經(jīng)過1到2年的實(shí)施，等到條件成熟，各方面配套措施跟進(jìn)，現(xiàn)代噸稅制度與本國環(huán)境相適應(yīng)之后，再推廣至全國各個港口。

4.3 轉(zhuǎn)換稅種，調(diào)整稅率

結(jié)合現(xiàn)代噸稅制度的實(shí)踐，我國應(yīng)將噸稅轉(zhuǎn)化為所得稅性質(zhì)，將傳統(tǒng)的課稅對象由單獨(dú)船舶轉(zhuǎn)變?yōu)閾碛写暗钠髽I(yè)法人，企業(yè)可以選擇繳納企業(yè)所得稅或噸稅；逐步取消營業(yè)稅及附加，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也使征管程序更加簡便。

參考文獻(xiàn)

[1]白彬.我國船舶國籍及登記制度改革問題研究[D]. 大連：大連海事大學(xué)，2011.

[2]張志華.中外航運(yùn)業(yè)稅收制度比較與借鑒[J]. 中國水運(yùn)，2010，（2）：14.

[3]徐敏霞.“特案免稅登記”政策優(yōu)化建議[J]. 水運(yùn)管理，2012，（9）：14.

[4]馮昱.淺議國際海運(yùn)大國的船舶噸稅制[J]. 涉外稅務(wù)，2010，（10）：5254.

[5]鐘昌元.船舶噸稅制的變化及其對國際航運(yùn)船舶的影響[J]. 對外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2012，（11）：3538.

[6]Christina Elschner. Special tax regimes and the choice of organizational form： Evidence from the European Tonnage Taxes [J]. Journal of public economics， 2013，97（Jan）：206216.