職業(yè)模擬視角下政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革探索
——基于案例研究的思考

●唐大鵬

職業(yè)模擬視角下政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革探索
——基于案例研究的思考

●唐大鵬

自十八屆三中全會(huì)以來(lái)，政府審計(jì)和政府內(nèi)部控制作為權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督的重要手段，受到全黨和各級(jí)政府的高度重視。如何強(qiáng)化政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，為建立健全政府審計(jì)和內(nèi)部控制機(jī)制提供人力資源支撐成為目前高校學(xué)科建設(shè)重要任務(wù)。本文基于“職業(yè)模擬”視角，以筆者親自主持的政府審計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)案例為例，從理論研究和實(shí)務(wù)操作角度對(duì)高?，F(xiàn)有課程中政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)現(xiàn)狀進(jìn)行深入探討，并闡述政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)優(yōu)化改革的相關(guān)建議，從而為政策研究、實(shí)務(wù)操作和專(zhuān)業(yè)咨詢領(lǐng)域提供相關(guān)理論支持和幫助。

政府審計(jì) 政府內(nèi)部控制 教學(xué)改革 職業(yè)模擬

一、政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革背景和目標(biāo)

目前我國(guó)高等學(xué)校在政府審計(jì)和政府內(nèi)部控制教學(xué)中課程和內(nèi)容投入普遍不足，且理論和實(shí)踐結(jié)合程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。筆者從國(guó)家政策研究、實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)咨詢需求等方面入手，論述政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革的背景，深入探尋教學(xué)改革意義。首先，國(guó)家政策要求理論學(xué)術(shù)案例研究。在《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010-2020年）》、《關(guān)于加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生案例教學(xué)和聯(lián)合培養(yǎng)基地建設(shè)的意見(jiàn)》及《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》等國(guó)家大政方針中均重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)開(kāi)展案例教學(xué)研究是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的重要手段，并凸顯包括政府審計(jì)和內(nèi)部控制在內(nèi)的應(yīng)用型研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)案例整理在“雙一流”建設(shè)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的地位。其次，實(shí)務(wù)操作要求專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)。政府審計(jì)作為防范貪污懲治腐敗的有力抓手、內(nèi)部控制作為保障組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)且科學(xué)運(yùn)行的有效手段，相應(yīng)技術(shù)人才的專(zhuān)業(yè)咨詢技能和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)是政府審計(jì)和內(nèi)部控制開(kāi)展的前提保證，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管控方式的深入了解和熟悉應(yīng)用更有利于專(zhuān)業(yè)人才對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部控制工作的完善和發(fā)展。繼而，政府審計(jì)和內(nèi)部控制管理要求專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。作為制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的有力手段，政府審計(jì)和內(nèi)部控制在實(shí)務(wù)工作中既要實(shí)現(xiàn)對(duì)政策制度和管理信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和鑒證意見(jiàn)的審計(jì)目標(biāo)，還要針對(duì)管理問(wèn)題進(jìn)行制度建設(shè)、組織優(yōu)化、業(yè)務(wù)再造和系統(tǒng)整合，在個(gè)人發(fā)揮主觀能動(dòng)性之外，專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)合作更加利于工作推進(jìn)，更重要的是，政府審計(jì)和內(nèi)部控制非一成不變，在順應(yīng)國(guó)家政策、呼應(yīng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和改革體制機(jī)制的基礎(chǔ)上，更需要強(qiáng)化創(chuàng)新能力，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

在如此深刻和嚴(yán)峻的教學(xué)改革背景下，基于“職業(yè)模擬”角度進(jìn)行的政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革，既是充實(shí)教學(xué)內(nèi)容、完善教學(xué)體系、支撐教學(xué)研究的重要手段，也是政府審計(jì)和內(nèi)部控制實(shí)踐對(duì)高校教學(xué)提出的必然要求，為了達(dá)到以下目的，政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革勢(shì)在必行。其一，為政策研究提供學(xué)術(shù)案例支撐。職業(yè)模擬視角下的政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革建立在豐富的教學(xué)案例基礎(chǔ)上，教師在編寫(xiě)案例和教學(xué)過(guò)程中將知識(shí)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合，促使教學(xué)案例吸納理論框架和實(shí)踐內(nèi)容的契合點(diǎn)并對(duì)比產(chǎn)生理論和實(shí)務(wù)的差異點(diǎn)，從而倒逼政府審計(jì)和內(nèi)部控制政策研究的全面性和復(fù)雜度，利用教學(xué)案例完善政策研究。其二，為高校教學(xué)單位豐富相關(guān)教學(xué)課程體系。在高校政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)體量不足、輕實(shí)務(wù)培養(yǎng)的教育背景下，職業(yè)模擬模式打破以往以教師講授為核心環(huán)節(jié)的慣例，新設(shè)案例教學(xué)課程、添加案例教學(xué)內(nèi)容、模擬案例實(shí)際環(huán)境以達(dá)到豐富政府審計(jì)和內(nèi)部控制的教學(xué)課程體系的目的。其三，為實(shí)務(wù)部門(mén)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)應(yīng)用型人才。職業(yè)模擬視角下的政府審計(jì)和內(nèi)部控制案例教學(xué)改革創(chuàng)新教學(xué)模式，幫助學(xué)生在課題案例模擬中建立縝密工作思維、培養(yǎng)謹(jǐn)慎職業(yè)態(tài)度、熟化業(yè)務(wù)執(zhí)行流程，憑借充實(shí)的知識(shí)儲(chǔ)備和能力積淀，保證政府審計(jì)和內(nèi)部控制效率效果，為查錯(cuò)防弊拒腐防變和自我落實(shí)體制機(jī)制優(yōu)化的政府部門(mén)輸送高素質(zhì)應(yīng)用型政府審計(jì)和內(nèi)部控制人才，最終實(shí)現(xiàn)高校人才培養(yǎng)目標(biāo)。

圖1 政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革背景與目標(biāo)關(guān)系圖

二、政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)的現(xiàn)狀與分析

隨著政府體制機(jī)制改革不斷深入，政府審計(jì)和內(nèi)部控制已受到黨和國(guó)家高度重視，可謂就業(yè)市場(chǎng)未來(lái)前景廣大，高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才需求量激增，然而高等院校的政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)則無(wú)法應(yīng)市場(chǎng)要求培育合適人才。以下就政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）教材內(nèi)容和課程安排亟待重視

筆者在審計(jì)教學(xué)的親身實(shí)踐和走訪調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，高等院校對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)內(nèi)容重視程度不足。其一，政府審計(jì)和內(nèi)部控制內(nèi)容同屬于審計(jì)領(lǐng)域，目前在審計(jì)課本中僅作為輔助章節(jié)出現(xiàn)，甚至只出現(xiàn)在審計(jì)體系框架的介紹中，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、意義及方法等內(nèi)容詳細(xì)解讀和對(duì)實(shí)際案例的合理分析。而高校教材若缺少現(xiàn)實(shí)可操作性，會(huì)影響學(xué)生綜合運(yùn)用能力提升（孟焰和李玲，2007）。其二，缺少政府審計(jì)和內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)課程，該領(lǐng)域作為政府體制機(jī)制改革重要方面，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下必須引起高等院校的重視和強(qiáng)調(diào)，課程安排缺失將導(dǎo)致高校在教學(xué)政策的方向尚未調(diào)整，認(rèn)為政府審計(jì)和內(nèi)部控制僅僅是一陣風(fēng)或者走過(guò)場(chǎng)，難以滿足學(xué)生學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)以從事政府審計(jì)和內(nèi)部控制工作的需求。其三，政府審計(jì)與內(nèi)部控制課程安排不合理，課時(shí)不充足使案例教學(xué)和系統(tǒng)研究缺乏時(shí)間和基礎(chǔ)，導(dǎo)致政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)隱藏于企業(yè)審計(jì)和內(nèi)部控制課程中，缺失知識(shí)體系框架，任課教師也簡(jiǎn)單用企業(yè)管理理論解釋政府審計(jì)和內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題。因此，學(xué)生難以了解該領(lǐng)域具體知識(shí)細(xì)節(jié)技巧，使得現(xiàn)有政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)多淺嘗輒止，最終導(dǎo)致學(xué)生的理論理解和職業(yè)規(guī)劃無(wú)法相互促進(jìn)。

（二）教學(xué)方法和培養(yǎng)手段缺乏創(chuàng)新

在目前的會(huì)計(jì)教育教學(xué)過(guò)程中，教學(xué)方法和手段簡(jiǎn)單，重理論輕實(shí)踐，過(guò)分強(qiáng)調(diào)課堂教學(xué)環(huán)節(jié)，忽視實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)（劉永澤和池國(guó)華，2008）。高達(dá)85.3%的學(xué)生認(rèn)為教師不善于采取多種教學(xué)方法，并無(wú)法及時(shí)改變教學(xué)方法，做到因材施教（姚利民和成黎明，2007）。現(xiàn)有審計(jì)課堂未將真實(shí)案例嵌入政府審計(jì)和內(nèi)部控制日常教學(xué)，教師對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部控制理論的介紹浮于企業(yè)管理理論或者政府經(jīng)濟(jì)管理，加之理論概念生澀空洞難以理解，極大影響了教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生聽(tīng)課效率。審計(jì)學(xué)具有較強(qiáng)實(shí)踐性，單靠課堂教授或理論講解無(wú)法滿足學(xué)生對(duì)實(shí)務(wù)工作的認(rèn)知，影響學(xué)生學(xué)習(xí)興趣（鄭毅和張愛(ài)美，2012；徐向真等，2013）。這種純粹理論內(nèi)容的灌輸，導(dǎo)致審計(jì)和內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)的深度與廣度以及對(duì)實(shí)務(wù)操作技能的訓(xùn)練和把握缺乏方式方法上的創(chuàng)新，使學(xué)生缺乏獨(dú)立思考能力及創(chuàng)造創(chuàng)新能力，與高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目的相悖。

（三）案例研究和教學(xué)模式有待改善

在余玉苗（2007）的調(diào)查中，95.9%的同學(xué)認(rèn)為課堂上“增加生動(dòng)案例”講解會(huì)提升學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)的積極性。而實(shí)施案例教學(xué)的高校調(diào)查則發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)案例教學(xué)效果感到非常滿意或滿意僅占12.1%（何芹，2009）。究其原因，目前的案例教學(xué)僅停留在理論講解的補(bǔ)充和點(diǎn)綴層面，仍延續(xù)對(duì)教學(xué)過(guò)程的精細(xì)安排并將案例內(nèi)容分解后強(qiáng)制輸送給學(xué)生（張新平和馮曉敏，2015），難以發(fā)揮案例教學(xué)的引導(dǎo)性和活躍性，無(wú)法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。部分教師采取與理論教學(xué)相似的授課方式進(jìn)行案例教學(xué)，使得案例教學(xué)變成案例論證理論的過(guò)程（扎桑，2016），完全有悖于案例教學(xué)的初衷，無(wú)法達(dá)到案例教學(xué)應(yīng)當(dāng)收獲的教學(xué)效果。而職業(yè)模擬教學(xué)作為案例教學(xué)的一種新型模式，在案例教學(xué)中學(xué)生進(jìn)行身臨其境的身份模擬并由教師或?qū)W生對(duì)現(xiàn)場(chǎng)案例進(jìn)行講解，極大促進(jìn)學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的通透與固化，但這種教學(xué)模式卻在國(guó)內(nèi)高校案例教學(xué)過(guò)程中普遍缺失。

（四）專(zhuān)業(yè)技能及職業(yè)道德有待加強(qiáng)

對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部控制工作人員而言，面對(duì)的不僅是政府內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜的利益鏈條和權(quán)力應(yīng)用，還有人民群眾的期待和政府部門(mén)的重視。而現(xiàn)階段審計(jì)教學(xué)中，專(zhuān)業(yè)技能一般處于理論研討和意義強(qiáng)調(diào)階段，缺乏實(shí)務(wù)操作的可應(yīng)用性，甚至在互聯(lián)網(wǎng)和人工智能審計(jì)階段還在強(qiáng)化審計(jì)小抽樣，在政務(wù)信息系統(tǒng)整合內(nèi)部控制制度階段還在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性。而職業(yè)道德及相關(guān)法律法規(guī)的教育更是僅僅停留在理論層面，對(duì)違反職業(yè)道德行為種類(lèi)的簡(jiǎn)單解釋很難引起尚未接觸實(shí)務(wù)并不了解后果的學(xué)生對(duì)于職業(yè)道德重要意義的共鳴，相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德框架在學(xué)生心中的意義僅僅停留于試卷簡(jiǎn)答題分值，而難以真正領(lǐng)悟?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制人員肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任。因此，案例教學(xué)和職業(yè)模擬的強(qiáng)化正是針對(duì)于專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德兩方面進(jìn)行有針對(duì)性的教學(xué)改革和教材建設(shè)。

三、職業(yè)模擬視角下政府審計(jì)和內(nèi)部控制案例教學(xué)

職業(yè)模擬教學(xué)模式需要實(shí)景案例真實(shí)代入課堂，政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革需要提供真實(shí)可感的教學(xué)資源和可靠案例，方可滿足職業(yè)模擬案例教學(xué)的實(shí)踐目的?；谏衔奶岢龅恼畬徲?jì)和內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀，接下來(lái)，本文將通過(guò)對(duì)S基金會(huì)的政府審計(jì)與內(nèi)部控制案例的深入分析，探索“職業(yè)模擬”下真實(shí)案例與日常教學(xué)的結(jié)合途徑，進(jìn)一步探究“職業(yè)模擬”視角下政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)方法。

（一）職業(yè)模擬下案例式教學(xué)模式

高等院校須為社會(huì)提供高素質(zhì)應(yīng)用型人才，且用人單位在基礎(chǔ)實(shí)踐能力、知識(shí)拓展能力及創(chuàng)新能力方面對(duì)高校畢業(yè)生有較高的要求 （肖云等，2007），高校學(xué)生的就業(yè)能力與社會(huì)需求之間存在差異是高等院校亟待解決的問(wèn)題之一，職業(yè)模擬化的案例教學(xué)則是革新教學(xué)方法、豐富理論知識(shí)及培養(yǎng)實(shí)踐能力的良好模式。案例教學(xué)是以學(xué)生為中心，以案例為基礎(chǔ)，通過(guò)呈現(xiàn)案例情境，將理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，從而掌握理論知識(shí)、形成主觀認(rèn)識(shí)、提高實(shí)務(wù)能力的一種教學(xué)方式。而職業(yè)模擬是通過(guò)模擬事件的角色、環(huán)境和過(guò)程，讓學(xué)生親身體驗(yàn)和感受，研究分析事件各要素之間的關(guān)系，把握有關(guān)理論和技能的一種培訓(xùn)方式（郭友霞，2009）。

將職業(yè)模擬建立在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，結(jié)合角色模擬代入式合理分析案例前提、過(guò)程及結(jié)果，學(xué)生在模擬真實(shí)政府審計(jì)和內(nèi)部控制模式時(shí)運(yùn)用理論知識(shí)，學(xué)習(xí)執(zhí)行方法，梳理運(yùn)行程序，總結(jié)案例經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力，較好發(fā)掘?qū)W生內(nèi)隱學(xué)習(xí)的能力，使學(xué)生潛意識(shí)對(duì)日后實(shí)務(wù)環(huán)境下的復(fù)雜環(huán)境做出適當(dāng)反映。同時(shí)職業(yè)模擬下的案例教學(xué)提供最新行業(yè)動(dòng)態(tài)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，幫助學(xué)生了解就業(yè)情況及工作環(huán)境，更好地促進(jìn)學(xué)生基于個(gè)人興趣或能力水平規(guī)劃執(zhí)業(yè)方向，高校富有針對(duì)性地培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)型人才，成功實(shí)現(xiàn)人才孵化職能，達(dá)成人才培養(yǎng)目標(biāo)。教師在職業(yè)模擬案例教學(xué)中深化對(duì)實(shí)務(wù)案例和理論內(nèi)容的理解感悟，結(jié)合高校的課程補(bǔ)充，豐富教學(xué)體系，促進(jìn)教育行業(yè)創(chuàng)新趨勢(shì)的發(fā)展。更重要的是，學(xué)術(shù)教學(xué)案例在教師多角度打磨精煉后，形成不同研究領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)案例庫(kù)，完美結(jié)合理論和實(shí)務(wù)，支持國(guó)家教育領(lǐng)域相關(guān)政策實(shí)務(wù)調(diào)研，進(jìn)而促進(jìn)政策研究的發(fā)展和完善。

進(jìn)行政府審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，教師需明確政府審計(jì)目標(biāo)，讓學(xué)生了解政府審計(jì)方向，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)等政府審計(jì)差異類(lèi)型的基礎(chǔ)上，講授審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)，在掌握理論知識(shí)的前提下，依據(jù)政府審計(jì)案例，學(xué)生模擬審計(jì)人員角色，對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展評(píng)估程序，判斷單位內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，制定實(shí)施審計(jì)方案，獲取審計(jì)證據(jù)后提出審計(jì)建議進(jìn)而形成審計(jì)報(bào)告，最后由教師強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)意義，使學(xué)生加深對(duì)其業(yè)務(wù)意義的理解。

而對(duì)于政府內(nèi)部控制教學(xué)，教師需提前強(qiáng)調(diào)政府內(nèi)部控制目標(biāo)、原則及方法，著重梳理與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，指導(dǎo)如何利用政府審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等資料尋找預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、建設(shè)項(xiàng)目和合同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)情況，學(xué)生根據(jù)案例情形模擬內(nèi)部控制工作人員角色，對(duì)咨詢單位的工作制度和運(yùn)行狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出合理改進(jìn)建議，隨后結(jié)合實(shí)際情況及科學(xué)管控手段，進(jìn)而出具政府內(nèi)部控制基本制度、業(yè)務(wù)規(guī)范和操作規(guī)程在內(nèi)的管理制度體系，最后教師需要對(duì)政府內(nèi)部控制的實(shí)施意義進(jìn)行著重說(shuō)明，學(xué)生在了解一系列工作流程的基礎(chǔ)上能更加強(qiáng)烈地領(lǐng)悟其意義，進(jìn)而對(duì)其工作性質(zhì)擁有更加深刻的領(lǐng)會(huì)。

（二）職業(yè)模擬下案例式教學(xué)實(shí)例

中國(guó)內(nèi)部控制研究中心作為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)、學(xué)、研一體化的開(kāi)放式研究機(jī)構(gòu)，是由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)、立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司共同發(fā)起設(shè)立的，聘請(qǐng)高等院校、中介機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)部門(mén)知名內(nèi)部控制專(zhuān)家為研究主體，搭建良好的內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)研究和交流的高端平臺(tái)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)理論研究、咨詢建議和服務(wù)實(shí)踐三者有機(jī)結(jié)合。為了更好地進(jìn)行政策研究和理論研究，中國(guó)內(nèi)部控制研究中心承接多家政府部門(mén)內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，并在項(xiàng)目過(guò)程中與多家單位的政府審計(jì)并行共舉，不僅熟化政府內(nèi)部控制建設(shè)步驟，并且全面了解政府審計(jì)過(guò)程和效果。而筆者作為中國(guó)內(nèi)部控制研究中心主任助理，致力于政府審計(jì)和內(nèi)部控制探討研究，從2009年開(kāi)始對(duì)政府審計(jì)和政府內(nèi)部控制政策、理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤研究，并于2013年成功開(kāi)設(shè)并教授《公共部門(mén)內(nèi)部控制和審計(jì)》作為該領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)課程。 此外，筆者承擔(dān)的《審計(jì)學(xué)》、《中國(guó)審計(jì)》、《高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》等課程均在講授企業(yè)內(nèi)容時(shí)對(duì)比穿插政府內(nèi)容，為東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)子提供熟悉掌握政府審計(jì)和內(nèi)部控制內(nèi)容的基礎(chǔ)平臺(tái)。因此，中國(guó)內(nèi)部控制研究中心的產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合模式可為案例教學(xué)提供充足而詳細(xì)的案例支撐和理論基礎(chǔ)，并作為希望獲取實(shí)踐機(jī)會(huì)的學(xué)生接受職業(yè)模擬教學(xué)的唯一途徑。

下面以S基金會(huì)案例為例，闡述 “職業(yè)模擬”視角下政府審計(jì)和內(nèi)部控制的案例教學(xué)過(guò)程。S基金會(huì)是內(nèi)控中心承接咨詢服務(wù)的政府部門(mén)之一，于2016年8月開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作，工作人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估梳理其內(nèi)部制度、訪談評(píng)價(jià)及穿行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其組織架構(gòu)有待考量、運(yùn)行機(jī)制有待優(yōu)化、關(guān)鍵崗位有待分離、信息系統(tǒng)有待建立、制度內(nèi)容有待完善、執(zhí)行情況有待改進(jìn)，并且在財(cái)務(wù)管理、基金管理、建設(shè)項(xiàng)目、對(duì)外投資、國(guó)有固定資產(chǎn)處置等方面可能存在管理缺陷，可能成為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。2016年11月中央巡視組進(jìn)駐，提出“提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和能力，加強(qiáng)對(duì)外交往監(jiān)管，防范政治風(fēng)險(xiǎn)；完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理”的相關(guān)要求；隨后審計(jì)署延伸審計(jì)的建議之一即針對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，建章立制。內(nèi)部控制工作人員隨即加快內(nèi)部控制業(yè)務(wù)規(guī)范的編制工作，依據(jù)基金會(huì)內(nèi)部現(xiàn)狀結(jié)合科學(xué)管控手段，陸續(xù)完善預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、建設(shè)項(xiàng)目和資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，相繼出臺(tái)預(yù)算、支出審批、采購(gòu)、合同、資產(chǎn)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理辦法，皆已投入工作使用。

進(jìn)行政府審計(jì)模擬案例教學(xué)中，學(xué)生根據(jù)案例信息代入案例環(huán)境并模擬審計(jì)人員。由教師強(qiáng)調(diào)S基金會(huì)審計(jì)目標(biāo)，學(xué)生根據(jù)案例提供信息，確定審計(jì)重點(diǎn)，分析審計(jì)條件，判斷審計(jì)環(huán)境，設(shè)計(jì)審計(jì)程序。在該案例中，S基金會(huì)在內(nèi)部控制建設(shè)和巡視整改中均提出資金管理、資產(chǎn)使用、建設(shè)項(xiàng)目等方面的問(wèn)題，審計(jì)應(yīng)結(jié)合案例提及的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，而依據(jù)基金會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)起始時(shí)間可初步判斷其內(nèi)部控制基礎(chǔ)較差，應(yīng)加大審計(jì)力度。教師進(jìn)而引導(dǎo)學(xué)生分類(lèi)收取審計(jì)證據(jù)，并要求學(xué)生列明審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)程序、對(duì)象及審計(jì)證據(jù)，充分利用案例信息，模擬實(shí)際審計(jì)環(huán)境，讓學(xué)生設(shè)身處地解決審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的復(fù)雜情況。例如針對(duì)S基金會(huì)的資金管理問(wèn)題，學(xué)生可以設(shè)計(jì)翻閱憑證、詢問(wèn)訪談等程序獲取審計(jì)證據(jù)。最后，評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，提出建議和意見(jiàn)，出具合理審計(jì)報(bào)告。在完成整個(gè)政府審計(jì)過(guò)程后向?qū)W生進(jìn)一步講授政府審計(jì)的概念和意義。

政府內(nèi)部控制模擬案例教學(xué)則需要授課教師闡述政府內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則，學(xué)生模擬內(nèi)部控制人員，需梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、建設(shè)項(xiàng)目和資產(chǎn)業(yè)務(wù)制度及訪談紀(jì)要，進(jìn)而了解其制度建設(shè)情況和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。教師可提供一些該單位重點(diǎn)關(guān)注或問(wèn)題嚴(yán)重的制度資料和風(fēng)險(xiǎn)較大的訪談紀(jì)要供學(xué)生分析，要求學(xué)生在案例中掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。在該案例中，學(xué)生根據(jù)案例材料可以發(fā)現(xiàn)S基金會(huì)的采購(gòu)制度較為簡(jiǎn)要，并依據(jù)訪談紀(jì)要了解基金業(yè)務(wù)的行政運(yùn)行支出和業(yè)務(wù)履職支出規(guī)定需要合理制定，因此需要學(xué)生對(duì)S基金會(huì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)情況歸納總結(jié)并提出恰當(dāng)可行的解決措施，形成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及管理建議書(shū)，例如建議基金會(huì)的基金業(yè)務(wù)中使用財(cái)政資金的行政運(yùn)行活動(dòng)需嚴(yán)格參照法律法規(guī)執(zhí)行，而使用基金資金的業(yè)務(wù)履職活動(dòng)則可根據(jù)基金會(huì)制度有效履行。而后根據(jù)案例信息和科學(xué)管控手段編制S基金會(huì)內(nèi)部控制制度手冊(cè)。模擬案例分析后，教師可以向?qū)W生強(qiáng)調(diào)政府內(nèi)部控制的重大意義。

圖2 職業(yè)模擬案例教學(xué)階段示意圖

四、職業(yè)模擬下政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改進(jìn)建議

針對(duì)上文對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)現(xiàn)狀分析及對(duì)職業(yè)模擬化案例式教學(xué)探討，發(fā)現(xiàn)基于“職業(yè)模擬”視角，存在現(xiàn)有政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)問(wèn)題的解決辦法，根據(jù)以上分析，提出如下建議。

（一）重視教材內(nèi)容和課程安排

課堂教學(xué)中，教師應(yīng)樹(shù)立課程資源意識(shí)，推動(dòng)精品課程建設(shè)，對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化、重組和拓展，使課程內(nèi)容成為促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展的載體（陳芬萍，2013）。進(jìn)行政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革，首先應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)教學(xué)課時(shí)進(jìn)而更大程度充實(shí)教學(xué)內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)教材改編，應(yīng)增加政府審計(jì)和內(nèi)部控制內(nèi)容篇幅，對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部控制意義、體系框架和實(shí)踐程序分章節(jié)詳細(xì)介紹。必要時(shí)可為政府審計(jì)和內(nèi)部控制編制專(zhuān)門(mén)教材，單獨(dú)開(kāi)設(shè)課程，以便對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部控制內(nèi)容層次化及體系化講解。高等院校應(yīng)從學(xué)生未來(lái)職業(yè)規(guī)劃角度，乃至從國(guó)家政府審計(jì)和內(nèi)部控制發(fā)展完善角度認(rèn)識(shí)到課程改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，以就業(yè)為導(dǎo)向，以現(xiàn)實(shí)需求引導(dǎo)課程安排，使政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)在審計(jì)教學(xué)體系中得到其應(yīng)有的重視，例如南京審計(jì)大學(xué)瑞華審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院為了培養(yǎng)學(xué)生的政府審計(jì)興趣和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)《政府審計(jì)學(xué)》課程供學(xué)生選修。此外，高等院校應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)智庫(kù)的作用，為政府審計(jì)和內(nèi)部控制提供后續(xù)培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)繼續(xù)教育，拓展其案例總結(jié)能力和情況應(yīng)對(duì)能力。

（二）豐富方法并增加案例比例

《教育部關(guān)于加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生案例教學(xué)和聯(lián)合培養(yǎng)基地建設(shè)的意見(jiàn)》中鼓勵(lì)積極開(kāi)展案例教學(xué)，創(chuàng)新豐富教學(xué)模式，并建議加強(qiáng)師資培訓(xùn)與交流，開(kāi)展案例教學(xué)研究。而通過(guò)S基金會(huì)案例的分析，證明政府審計(jì)和內(nèi)部控制案例教學(xué)對(duì)政府治理、對(duì)學(xué)生專(zhuān)業(yè)技術(shù)培養(yǎng)扮演著積極和重要作用。此外，應(yīng)用型學(xué)科必須加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的研究機(jī)構(gòu)對(duì)教學(xué)的案例支持，例如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的中國(guó)內(nèi)部控制研究中心和南京審計(jì)大學(xué)的瑞華審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院將理論和實(shí)踐恰當(dāng)融合，均可為學(xué)術(shù)研究提供大量真實(shí)完整的案例支撐。任課教師帶隊(duì)進(jìn)駐案例單位調(diào)研，將真實(shí)案例引入實(shí)地課堂，利用政府審計(jì)和內(nèi)部控制案例流程步驟固化專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)并使教學(xué)內(nèi)容和方法更加豐富立體。通過(guò)實(shí)地課堂和學(xué)校課堂的案例講解，學(xué)生可以整體把握政府審計(jì)和內(nèi)部控制基本框架及專(zhuān)業(yè)技能，使得學(xué)生內(nèi)化學(xué)習(xí)內(nèi)容，提升學(xué)習(xí)效率效果。與此同時(shí)，增加案例教學(xué)比例倒逼教師走進(jìn)實(shí)務(wù)部門(mén)進(jìn)行政府審計(jì)和內(nèi)部控制領(lǐng)域研究，加強(qiáng)教師對(duì)真實(shí)案例的領(lǐng)悟理解，更好地在課題研究和實(shí)務(wù)項(xiàng)目中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。

（三）結(jié)合職業(yè)模擬與案例教學(xué)

純粹的案例式教學(xué)在應(yīng)用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)教學(xué)方式上的偏差，無(wú)法達(dá)成其豐富理論教學(xué)內(nèi)容及培養(yǎng)實(shí)踐能力之目的，而將職業(yè)模擬和案例教學(xué)深入融合，通過(guò)“職業(yè)模擬”的案例式教學(xué)，學(xué)生將自身帶入案例角色，職業(yè)扮演并利用所學(xué)知識(shí)解決真實(shí)案例問(wèn)題，熟悉并固化政府審計(jì)和內(nèi)部控制的工作流程、重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域、具體工作方法等知識(shí)。此外，除了利用職業(yè)模擬案例教學(xué)外，還應(yīng)加大政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)資源投入，完善教學(xué)配套和條件保障，開(kāi)設(shè)基于“職業(yè)模擬”視角實(shí)驗(yàn)課程，設(shè)置實(shí)景案例沙盤(pán)模擬現(xiàn)場(chǎng)并真實(shí)參與實(shí)際案例。在職業(yè)模擬教學(xué)模式下，學(xué)生不僅消化吸收政府審計(jì)和內(nèi)部控制理論知識(shí)，還可培養(yǎng)其分析問(wèn)題解決問(wèn)題即自我發(fā)展能力，更加符合高素質(zhì)應(yīng)用型人才標(biāo)準(zhǔn)。

（四）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德

增加教學(xué)課時(shí)、案例導(dǎo)入教學(xué)和開(kāi)展職業(yè)模擬教學(xué)模式均為高等院校為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才的重要手段，而高素質(zhì)應(yīng)用型人才不可或缺其專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)，以實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與未來(lái)崗位工作的無(wú)縫對(duì)接。在真實(shí)的政府審計(jì)和內(nèi)部控制案例背后都是高素質(zhì)人才利用其專(zhuān)業(yè)技能和道德素養(yǎng)審查政府內(nèi)部舞弊、保護(hù)國(guó)家財(cái)政資源。而滿足實(shí)踐要求正是教學(xué)改革的目標(biāo)，政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)改革應(yīng)致力于培養(yǎng)創(chuàng)新型應(yīng)用審計(jì)人才，強(qiáng)化該領(lǐng)域公務(wù)人員或從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和咨詢水準(zhǔn)。政府審計(jì)和內(nèi)部控制教學(xué)除了應(yīng)注重學(xué)生理論知識(shí)框架的建立和專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，還應(yīng)更加注重職業(yè)操守的教育，按照實(shí)務(wù)部門(mén)人才需求培養(yǎng)并強(qiáng)化，用制度設(shè)計(jì)技巧固化職業(yè)道德，以保證為國(guó)家政府審計(jì)和內(nèi)部控制領(lǐng)域輸送更多高質(zhì)量人才，為推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)和內(nèi)部控制發(fā)展、為制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行奠定人才基礎(chǔ)和智力保障。

圖3 教學(xué)改進(jìn)建議遞進(jìn)關(guān)系圖

綜上，筆者認(rèn)為政府審計(jì)與內(nèi)部控制教學(xué)改革是當(dāng)前財(cái)經(jīng)類(lèi)高等學(xué)校和相關(guān)專(zhuān)業(yè)供給側(cè)改革的重要措施，也是政府體制機(jī)制改革的人才儲(chǔ)備，將在政策研究、實(shí)務(wù)操作、人才培養(yǎng)、技能培訓(xùn)等方面發(fā)揮更加關(guān)鍵的作用?！?/p>

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國(guó)內(nèi)部控制研究中心）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）