政府內(nèi)部控制評價研究

胡宣宣

摘要：自十八大以來，國家大力提倡反腐倡廉，不斷加強政府內(nèi)部控制建設(shè)，政府內(nèi)部控制評價研究也逐漸成為公共研究的熱點問題。本研究在總結(jié)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國政府自身特征，詳細(xì)分析了政府部門內(nèi)部控制評價體系?；谡嫌^的角度對政府部門內(nèi)部控制進行可行性分析，旨在通過構(gòu)建一套科學(xué)、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制評價體系，從而加快構(gòu)建公平、公正、廉潔的人民政府。

關(guān)鍵詞：政府內(nèi)部控制；評價體系；整合觀

一、研究背景及意義

近年來，政府反腐倡廉的力度不斷加大，國家逐漸重視政府部門的內(nèi)部控制建設(shè)，黨的十八屆三中全會強調(diào)，要強化權(quán)力運行制約，實施有效監(jiān)督體系，并進一步健全懲治和預(yù)防腐敗體系。事實上，加強政府內(nèi)部控制是反腐倡廉建設(shè)的重要一步，不僅能有效完善內(nèi)部控制規(guī)范，更能為實現(xiàn)政府部門內(nèi)部控制提供保障。本文基于整合觀的視角，通過建立切實可行的政府部門內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，引導(dǎo)政府部門合理高效地實施內(nèi)部控制評價，為政府部門內(nèi)部控制評價的持續(xù)改進提供切實可行的操作指南。

在我國現(xiàn)有的制度環(huán)境下，構(gòu)建合理有效的政府內(nèi)部控制評價體系，可以掌握政府部門內(nèi)部控制總體運行質(zhì)量，通過對我國政府部門內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，根據(jù)實際的問題，從而采取合理有效的措施，使政府部門工作的效率大大提高，從根本上減少和杜絕各種違法違規(guī)等事件給整個社會帶來的不良后果。

二、研究綜述

近年來，國內(nèi)外研究學(xué)者對內(nèi)部控制的研究有很多。例如，于增彪，王競達，瞿衛(wèi)菁認(rèn)為內(nèi)部控制評價目標(biāo)的界定與其評價主體緊密聯(lián)系，不同的主體對內(nèi)部控制的目標(biāo)有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)。吳水澎在對企業(yè)的內(nèi)部控制研究中發(fā)現(xiàn)政府部門應(yīng)對內(nèi)部控制的改進制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，格式化，統(tǒng)一化，使企業(yè)強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計。朱榮恩詳細(xì)研究了美國財務(wù)報告，并詳細(xì)解釋了其內(nèi)部控制評價的發(fā)展?fàn)顩r，指出如何檢驗內(nèi)部控制的有效性，以及如何進行有效性評價，他認(rèn)為要對內(nèi)部控制有效性進行準(zhǔn)確合理的評價，不僅需要國家法律政策的強制性規(guī)范，更需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)計合理有效的實施規(guī)范，對內(nèi)部控制有效監(jiān)督，從而更好地開展內(nèi)部控制有效性評價。劉永澤和況玉書從目標(biāo)、范圍和實施效果等方面界定了政府內(nèi)部控制的含義，他們主要解釋內(nèi)部控制的概念。劉玉廷主要從政府內(nèi)部控制國際比較與借鑒角度進行研究。田祥宇則側(cè)重于政府內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究。在此基礎(chǔ)上，一些學(xué)者進一步深入研究，解釋如何構(gòu)建政府內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系和評價方法。

綜上所述，可知目前國內(nèi)外學(xué)者對于政府部門內(nèi)部控制的評價方面的研究還不充分，仍存在許多缺點和不足，需要繼續(xù)進行更深層次的研究。所以，為了加強推進政府內(nèi)部控制建設(shè)，提高政府的工作效率，本研究以研究現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，通過綜合借鑒整合觀下企業(yè)內(nèi)部控制評價的思路，從要素觀、目標(biāo)觀以及缺陷觀入手，結(jié)合政府部門自身特性，構(gòu)建政府部門內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，為進一步利用科學(xué)的評價方法對政府部門內(nèi)部控制評價進行實證檢驗提供理論基礎(chǔ)。

三、基于整合觀的政府部門內(nèi)部控制評價可行性分析

（一）整合觀核心思想

通過對內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展過程研究，研究界形成了一種獨特的內(nèi)部控制評價模式，即建立在整合觀的理念上。整合觀的核心思想是以要素觀為基本框架，合理吸取目標(biāo)觀與缺陷觀的優(yōu)勢并克服其局限性。從整合觀視角建立內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，其優(yōu)勢有三點：一是以內(nèi)控五要素作為基本框架，利用了成熟的COSO內(nèi)部控制理論框架，在理論上更加完備；二是充分考慮了政府部門各目標(biāo)的實現(xiàn)情況，增強了目標(biāo)實現(xiàn)與內(nèi)部控制的相關(guān)性；三是能避免缺陷觀的不足，在全面評價內(nèi)部控制的同時重點關(guān)注重大缺陷。

（二）整合觀應(yīng)用于政府部門內(nèi)部控制評價可行性

本文借鑒企業(yè)的做法，將整合觀應(yīng)用于政府部門，進一步利用整合觀對政府內(nèi)部控制進行可行性評價。

1.組織上的可行性

政府部門都會建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來控制企業(yè)的相關(guān)活動，完整規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往包含著很多子系統(tǒng)，都在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，是非常重要的內(nèi)容。實際上，內(nèi)部控制與其子系統(tǒng)是一致的，相互協(xié)調(diào)，所以，整合觀不僅適用于內(nèi)部控制，也同樣適用于其子系統(tǒng)，通過各個層級相互合作、協(xié)調(diào)以及各個內(nèi)控系統(tǒng)合理有效運作，使各部分都能及時有效地發(fā)揮作用。

2.理論上的可行性

整合觀能夠有效整合要素觀、目標(biāo)觀、缺陷觀三種觀點的優(yōu)勢，彌補各自的缺點，從而全面準(zhǔn)確進行內(nèi)部控制有效性評價。政府部門內(nèi)部控制評價指標(biāo)設(shè)計過程中，在合理區(qū)分定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的同時，可運用層次分析法，合理確定各自的占比。從要素觀的角度設(shè)定評價指標(biāo)時，定性指標(biāo)占據(jù)比例大，可靠性較弱。所以政府部門從整合觀的視角出發(fā)，在內(nèi)部控制評價的過程中結(jié)合目標(biāo)觀與缺陷觀，可以有效地提高數(shù)據(jù)的可靠性，增強內(nèi)部控制評價的準(zhǔn)確性。

3.實踐上的可行性

在整合觀視角下，不僅能夠從整體層面把握政府內(nèi)部控制制度設(shè)計情況，從宏觀方面入手，著手構(gòu)建完善、合理的政府部門內(nèi)控評價指標(biāo)體系，同時涵蓋內(nèi)部控制合規(guī)、資產(chǎn)、報告、防弊和服務(wù)等目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，進一步梳理業(yè)務(wù)流程中的各個要素的具體信息，分析與識別重點問題以及內(nèi)部控制存在的缺陷，充分考慮內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度，對準(zhǔn)確、合理評價內(nèi)部控制的有效性具有一定的實踐意義。

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