基于內(nèi)控視角的全面預(yù)算體系在企業(yè)管理中的應(yīng)用思考

魏淑敏

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變得日趨復(fù)雜，為解決公司在治理過(guò)程中產(chǎn)生的各類問(wèn)題，達(dá)到提升管理和經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的目的，企業(yè)在管理工具使用方面逐步發(fā)展，內(nèi)部控制與全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)發(fā)展影響較大的兩大管理工具，在企業(yè)管理中發(fā)揮了較大的作用。企業(yè)應(yīng)正視內(nèi)部控制與全面預(yù)算，以此為抓手，并將兩者有機(jī)結(jié)合在一起，促進(jìn)企業(yè)管理水平與能力的不斷提升。本文首先分析了內(nèi)部控制與全面預(yù)算對(duì)企業(yè)管理的重要作用，進(jìn)而闡明了企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算的主要措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控；全面預(yù)算體系；企業(yè)；管理

全面預(yù)算是企業(yè)貫徹落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)一定期間的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定目標(biāo)的過(guò)程，全面預(yù)算看似是預(yù)算，實(shí)際是以預(yù)算為抓手，對(duì)企業(yè)全周期進(jìn)行管理的手段，是一項(xiàng)系統(tǒng)方法。正是基于此，全面預(yù)算也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，通過(guò)有效實(shí)施全面預(yù)算可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)的全周期管控，更有效促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制與全面預(yù)算相輔相成，互為基礎(chǔ)，互為補(bǔ)充。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算與內(nèi)部控制的結(jié)合管理，發(fā)揮二者的合力作用，不斷促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與全面預(yù)算對(duì)企業(yè)管理的重要作用

1.有助于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化與國(guó)際化進(jìn)程提速，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)快速變化且復(fù)雜，無(wú)論企業(yè)內(nèi)部還是外部，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。在現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)下，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有力抓手，內(nèi)部控制在分析內(nèi)外部環(huán)境的前提下，對(duì)企業(yè)流程進(jìn)行管理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控。全面預(yù)算與內(nèi)部控制結(jié)合到一起，將從企業(yè)管理層面建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系與實(shí)施系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)提升。

2.有助于企業(yè)提高管理效率

基于內(nèi)控的全面預(yù)算體系是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出預(yù)算安排，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和分析，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，從而更有效地管理企業(yè)和最大程度的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制與全面預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，使得企業(yè)管理質(zhì)量與效率得到迅速優(yōu)化，使得企業(yè)在規(guī)范化制度化的前提下，不斷提升效率與質(zhì)量。

3.有助于企業(yè)快速適應(yīng)環(huán)境變化

全面預(yù)算一般以自然年為單位，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并以數(shù)據(jù)形式反映出來(lái)。之所以將內(nèi)部控制引入全面預(yù)算，就是將全面預(yù)算作為企業(yè)全周期的管理活動(dòng)。同時(shí)全面預(yù)算在類別劃分中，包括滾動(dòng)預(yù)算，這就是一種為防范外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)影響而進(jìn)行的預(yù)算編制方法。實(shí)施內(nèi)部控制與全面預(yù)算的結(jié)合，將大幅提升企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的敏銳程度，并能夠快速找到解決方案，以適應(yīng)外部環(huán)境變化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

1.觀念與認(rèn)識(shí)中存在的問(wèn)題

企業(yè)觀念落后，很多企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不正確，甚至存在不重視全面預(yù)算的情況，有些企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力培育和企業(yè)遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)止步不前，導(dǎo)致短期的預(yù)算指標(biāo)與公司長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，全面預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，難以取得預(yù)期的效果。

2.規(guī)范與實(shí)施中存在的問(wèn)題

由于缺乏一定指導(dǎo)和經(jīng)驗(yàn)，大部分企業(yè)的全面預(yù)算實(shí)施缺乏一套完整、有效的組織體系支持。全面預(yù)算松弛，預(yù)算指標(biāo)有效性差。預(yù)算管理相應(yīng)的控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不健全。預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。因此，建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，成為當(dāng)下我國(guó)企業(yè)管理改革和發(fā)展的緊迫工作。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算的主要措施

1.加強(qiáng)全面預(yù)算組織建設(shè)

企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，保障全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行，如建立預(yù)算管理委員會(huì)，其成員包括企業(yè)高管和各職能部門負(fù)責(zé)人，各部門對(duì)部門預(yù)算負(fù)責(zé)，管理層對(duì)企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé)，分別形成管理層與各部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預(yù)算編制基本目標(biāo)的一致性，進(jìn)而改善全面預(yù)算管理組織體系。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算編制管理

預(yù)算編制是企業(yè)內(nèi)部控制中事前控制的過(guò)程，預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。預(yù)算的編制應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況和特點(diǎn)，選擇適合自己的預(yù)算編制流程，并建立和完善預(yù)算編制制度，明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、方法科學(xué)、程序適當(dāng)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算過(guò)程控制

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過(guò)程，對(duì)于出現(xiàn)差異的情況應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行分析并找出原因。預(yù)算差異主要是由外部環(huán)境因素變化和企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營(yíng)效率兩方面因素造成的，在分析中應(yīng)區(qū)別對(duì)待，并在分析方法上進(jìn)行更多的探索，力求充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。在通常采用的對(duì)比分析、比率分析和趨勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和分析指標(biāo)的計(jì)算公式，探索結(jié)構(gòu)分析、多維分析、平衡分析和數(shù)據(jù)挖掘分析等方法，從定性和定量?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行分析，充分說(shuō)明預(yù)算的執(zhí)行情況和主要問(wèn)題。

4.加強(qiáng)全面預(yù)算評(píng)價(jià)考核

為了保障和落實(shí)全面預(yù)算管理，必須實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算考核評(píng)價(jià)，突出權(quán)威性、嚴(yán)肅性與客觀性，并與激勵(lì)措施有機(jī)結(jié)合，提高預(yù)算控制的有效性，完善內(nèi)部控制環(huán)境。為全面反映預(yù)算執(zhí)行單位及相關(guān)責(zé)任人的預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率，預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。同時(shí)，將預(yù)算考核評(píng)價(jià)與薪酬計(jì)劃掛鉤，綜合運(yùn)用長(zhǎng)期激勵(lì)和短期獎(jiǎng)勵(lì)，可以增強(qiáng)預(yù)算考評(píng)的效力，更好地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，全面預(yù)算已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)管理的重要工作與抓手，同時(shí)，在內(nèi)部控制的理論框架內(nèi)，財(cái)務(wù)預(yù)算也是其重要內(nèi)容，將內(nèi)部控制與全面預(yù)算有機(jī)結(jié)合到一起，有助于企業(yè)實(shí)施更為有效的內(nèi)部控制，也利于全面預(yù)算的全周期管理，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算與內(nèi)部控制結(jié)合上下大功夫，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。endprint