高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理及核算的影響

何全洪

摘要：當(dāng)前國(guó)家加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，提倡大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，用“互聯(lián)網(wǎng)+”改造傳統(tǒng)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，不斷改善企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，讓更多中小企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并形成自己的核心技術(shù)。目前，國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)有優(yōu)惠政策，主要是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（150%）以及高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。如何認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)是關(guān)鍵內(nèi)容，其對(duì)研發(fā)費(fèi)用有具體標(biāo)準(zhǔn)。因此認(rèn)真研究學(xué)習(xí)財(cái)稅法規(guī)對(duì)研發(fā)活動(dòng)管理和研發(fā)費(fèi)用核算的有關(guān)政策，對(duì)于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 管理 核算

一、研發(fā)費(fèi)用稅收扣除的有關(guān)規(guī)定

創(chuàng)新伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)具有投入大、周期長(zhǎng)、不確定性高的特點(diǎn)，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，高新技術(shù)企業(yè)按照規(guī)定項(xiàng)目從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，其一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按150%。

企業(yè)從事創(chuàng)新內(nèi)容，擁有核心技術(shù)，但這并不意味著該企業(yè)就是高新技術(shù)企業(yè)。在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定極具規(guī)范性，企業(yè)通過(guò)國(guó)家高新技術(shù)的認(rèn)定需要同時(shí)滿足六大條件，除了對(duì)企業(yè)核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和科技、研發(fā)人員數(shù)量的要求外，還有研發(fā)費(fèi)用占收入總額達(dá)到一定比例等，經(jīng)過(guò)詳細(xì)準(zhǔn)確的確認(rèn)，逐條逐項(xiàng)明確符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。最后，還需要具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

實(shí)踐中有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與管理不規(guī)范，隨意性大。相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)發(fā)現(xiàn)在申請(qǐng)高新技術(shù)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的，應(yīng)取消其資格，5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)，因此如何規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和管理，確保企業(yè)持續(xù)的研發(fā)創(chuàng)新能力，顯得至關(guān)重要。

二、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

根據(jù)最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出進(jìn)行明細(xì)劃分，研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出區(qū)分開(kāi)來(lái)。其中，研究階段的支出，因?yàn)椴环蠠o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，故均計(jì)入當(dāng)期損益。只有滿足條件的開(kāi)發(fā)階段的支出，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定只是原則性的對(duì)研發(fā)費(fèi)用的含義、賬務(wù)處理和核算內(nèi)容做出要求。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算基于對(duì)研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量，必須正確區(qū)分兩種不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能從起始到終端正確歸集核算兩種活動(dòng)的成本費(fèi)用，而如何進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算及輔助核算，歸集分配成本費(fèi)用，從前端開(kāi)始對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范性的組織管理是企業(yè)內(nèi)部的事情，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算必須建立在企業(yè)內(nèi)部管控的基礎(chǔ)之上，才能保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

三、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的管理和會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)施建議

（一）正確區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)要首先根據(jù)國(guó)家和企業(yè)所在省市對(duì)研發(fā)活動(dòng)的規(guī)定，結(jié)合自身行業(yè)、產(chǎn)品的特性，區(qū)分本單位的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和正常生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在市場(chǎng)調(diào)研、立項(xiàng)和在實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)是在實(shí)驗(yàn)室或研發(fā)機(jī)構(gòu)單獨(dú)進(jìn)行，發(fā)生的有關(guān)研發(fā)費(fèi)用相對(duì)容易區(qū)分，可按照發(fā)生的費(fèi)用直接歸集。而在小規(guī)模實(shí)驗(yàn)階段，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)在生產(chǎn)線上要進(jìn)行多次試驗(yàn)、換型、調(diào)整才能成功，研發(fā)活動(dòng)往往離不開(kāi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生產(chǎn)成本和研發(fā)支出完全分割清楚，不互相混淆，將其中的成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，研發(fā)支出按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化情況，確定是計(jì)入損益或資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，批量生產(chǎn)后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，不得作為研發(fā)費(fèi)用。

為了從源頭準(zhǔn)確區(qū)分兩種活動(dòng)，企業(yè)最好先制定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，實(shí)施“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”管理，對(duì)立項(xiàng)報(bào)告履行相應(yīng)的內(nèi)部審批程序。建立對(duì)研發(fā)人員的績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)制度，確保研發(fā)項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作、流程清晰、結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收。實(shí)施有效的全過(guò)程管理，全面提高項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的管理水平。

（二）研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)針對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，建立一套研發(fā)費(fèi)用核算體系。正確核算研發(fā)費(fèi)用，提高核算質(zhì)量。具體分為以下三個(gè)方面。

（1）收集研發(fā)費(fèi)用相關(guān)原始憑證。取得與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的實(shí)際有效原始單據(jù)，以及相關(guān)的合法有效發(fā)票，這是歸集研發(fā)費(fèi)用的第一步。無(wú)論是人員工資、領(lǐng)用的材料、材料耗用情況、燃料動(dòng)力費(fèi)的分?jǐn)偟龋际前凑展緲I(yè)務(wù)流程和制度規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)計(jì)編錄收集。

（2）設(shè)置明細(xì)會(huì)計(jì)科目“研發(fā)費(fèi)用”。在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置二級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”，可依據(jù)具體內(nèi)容再增設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。根據(jù)項(xiàng)目的研發(fā)成果，確定是費(fèi)用化和資本化，進(jìn)行相應(yīng)成本結(jié)轉(zhuǎn)，用于歸集研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品毛利，在“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目下也設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行歸集。通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目研發(fā)費(fèi)用，可以明確計(jì)算統(tǒng)計(jì)企業(yè)研發(fā)支出總額，便于研發(fā)項(xiàng)目的核算。

（3）增設(shè)研發(fā)費(fèi)用管理會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)在原有報(bào)表體系的基礎(chǔ)上，可考慮增設(shè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)報(bào)表，例如：《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表》、《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除情況表》等，通過(guò)項(xiàng)目羅列及研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析，明確每一個(gè)項(xiàng)目涉及的研發(fā)費(fèi)用詳細(xì)內(nèi)容，清楚看出企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)方面的支出情況，以及相關(guān)項(xiàng)目或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入額。

（三）研發(fā)費(fèi)用的管理

研發(fā)費(fèi)用的管理主要分為業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理，業(yè)務(wù)管理主要由研發(fā)部門牽頭，生產(chǎn)等各個(gè)部門配合，側(cè)重于對(duì)源頭和過(guò)程的管理，財(cái)務(wù)部門側(cè)重于結(jié)果的核算和反映，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的配合是否順暢關(guān)系到能否正確、完整的歸集研發(fā)費(fèi)用。通過(guò)溝通建立完善的管理制度和業(yè)務(wù)流程，輔助建立企業(yè)內(nèi)控制度內(nèi)容，有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理強(qiáng)度，更加完善規(guī)范化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用的強(qiáng)度測(cè)試是重點(diǎn)和難點(diǎn)，但是并不能忽視其他幾個(gè)方面的條件。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、優(yōu)惠政策的享受涉及科技、財(cái)稅等多個(gè)部門，各項(xiàng)規(guī)定綜合性強(qiáng)、涉及面廣，企業(yè)相關(guān)人員必須密切注意監(jiān)管部門的新規(guī)定、新要求，研究各類文件、規(guī)范，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)?？梢猿闪⒂上嚓P(guān)人員組成的工作小組，加大內(nèi)部的工作協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)與政府各監(jiān)管部門的有效對(duì)接。

四、總結(jié)

企業(yè)是否認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，不僅關(guān)乎企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)內(nèi)容，還直接關(guān)系到研發(fā)費(fèi)用核算問(wèn)題，以及在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的比例。在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況以及未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略方向，綜合考慮，以項(xiàng)目管理的形式，將研發(fā)費(fèi)用融入其中一并核算，不僅規(guī)范核算程序，對(duì)于不同階段準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用更加有利。研發(fā)費(fèi)用涉及的稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的鼓勵(lì)和扶持，有利于減輕損失，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于已享受優(yōu)惠政策和準(zhǔn)備申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司要認(rèn)真研究學(xué)習(xí)有關(guān)的稅收政策和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，強(qiáng)化管理，不斷提高研發(fā)活動(dòng)的管理水平，正確核算研發(fā)費(fèi)用，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效利用國(guó)家的稅收減免金額，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：河南城際鐵路有限公司）