“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理帶來(lái)的影響與應(yīng)對(duì)策略分析

馬國(guó)萍

[摘 要] 在國(guó)內(nèi)財(cái)稅體制改革中，營(yíng)改增屬于關(guān)鍵性內(nèi)容，容易引起連鎖的反應(yīng)，繼而影響到企業(yè)的生產(chǎn)。施工企業(yè)同樣無(wú)法避免營(yíng)改增的影響，對(duì)此，著重分析營(yíng)改增在施工企業(yè)的成本管理方面產(chǎn)生的影響，同時(shí)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方式，以控制施工企業(yè)的成本。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；施工企業(yè)；成本管理；應(yīng)對(duì)策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 012

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）15- 0024- 02

1 前 言

在營(yíng)業(yè)稅和增值稅長(zhǎng)時(shí)間并行的情況下，阻礙了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在2011年我國(guó)制定了營(yíng)改增的三步走策略，同時(shí)頒布相關(guān)的政策。在2015年指出，可以把生活服務(wù)行業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)歸入營(yíng)改增的試點(diǎn)中，在2016年的《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》中，指出建筑業(yè)增值稅的稅率是11%。在施工階段為固定資產(chǎn)的形成階段，同時(shí)為成本支出的集中階段，所以稅改會(huì)影響到施工企業(yè)的成本管理。

2 營(yíng)改增在施工企業(yè)的成本管理方面產(chǎn)生的影響

2.1 營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)的成本管理影響

在營(yíng)改增以后，影響到施工企業(yè)成本管理，究其原因，營(yíng)改增以后施工企業(yè)核算方式與納稅方式出現(xiàn)重大的變化，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的成本管理。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅繳納稅額需要計(jì)入到地稅機(jī)關(guān)財(cái)政稅收中，增值稅主要在施工企業(yè)所在地進(jìn)行征稅，并且征收額需要計(jì)入到國(guó)稅局的稅收中，這在很大程度上會(huì)將地方政府的稅收降低，加大施工企業(yè)工程承接的難度。尤其改變了財(cái)務(wù)核算的方式以后，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度加大，導(dǎo)致施工企業(yè)經(jīng)常在異地進(jìn)行施工。在增值稅改征以后，經(jīng)常會(huì)在施工項(xiàng)目的所在地征稅，這容易加大企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的工作量，并且整個(gè)過程需要涉及相關(guān)資料審核、收集與傳遞，繼而加大了企業(yè)管理的成本。就目前而言，施工企業(yè)行營(yíng)改增還存在很多困難，容易導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)減低，并且不少施工企業(yè)有經(jīng)營(yíng)模式的粗放問題，導(dǎo)致政府無(wú)法有效監(jiān)督稅收管理與發(fā)票管理[1]。

2.2 營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)的材料費(fèi)影響

就某種意義來(lái)看，營(yíng)改增會(huì)從不同方面影響到施工企業(yè)成本的管理，主要包含管理成本影響、材料費(fèi)的影響與人工、機(jī)械費(fèi)的影響。營(yíng)改增在施工企業(yè)材料費(fèi)方面產(chǎn)生的影響，一般體現(xiàn)于混凝土、三大主材、裝飾性的材料與地材等。其中，施工企業(yè)中三大主材包含水泥、鋼筋與木材，按照營(yíng)改增的稅收相關(guān)政策指出，因?yàn)槿笾鞑膬r(jià)值比較高、用量比較大，經(jīng)外購(gòu)能夠?qū)嵤┰鲋刀惖牡挚郏员銓⑹┕て髽I(yè)成本負(fù)擔(dān)降低。但是具體到裝飾性的材料與地材，情況就會(huì)發(fā)生變化，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)的總局公告中得出，依據(jù)3%的征收率對(duì)增值稅繳納進(jìn)行計(jì)算，這種計(jì)算方式難以對(duì)營(yíng)改增后11%增值稅的稅率進(jìn)行覆蓋，等同于加重企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)[2]。

2.3 營(yíng)改增對(duì)于機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)影響

在施工企業(yè)之中，機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)屬于關(guān)鍵性成本開支與財(cái)務(wù)支出，機(jī)械費(fèi)以及人工費(fèi)被營(yíng)改增影響的情況較為復(fù)雜，在很大程度上會(huì)增加施工企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。就某種意義來(lái)看，能夠進(jìn)項(xiàng)扣除人工費(fèi)，屬于施工企業(yè)高度關(guān)注重點(diǎn)。按照過去政策，在營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)，施工企業(yè)人工費(fèi)包含兩類情況，其一，根據(jù)國(guó)稅函相關(guān)規(guī)定，在施工企業(yè)獲取勞務(wù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)3%來(lái)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅；其二，在勞務(wù)派遣的時(shí)候，根據(jù)5%標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，上述兩種都是取公積金、工資與保險(xiǎn)扣除以后的余額，稅負(fù)比較低。在在營(yíng)改增實(shí)施以后，建筑施工企業(yè)都是根據(jù)11%標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納相應(yīng)的稅收，為不能實(shí)施進(jìn)項(xiàng)的抵扣，這就加大了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。在施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，經(jīng)常需要支付特定機(jī)械費(fèi)，一般是用在燃料、安拆、動(dòng)力與大修等方面，在項(xiàng)目的工程總價(jià)中占比約為8%。

3 營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)的成本管理影響處理方式

3.1 對(duì)生產(chǎn)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變

近幾年，市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，不少施工企業(yè)經(jīng)常會(huì)應(yīng)用變更獲利與低價(jià)中標(biāo)策略來(lái)拿到項(xiàng)目，再加上施工人員價(jià)格不斷增長(zhǎng)，導(dǎo)致建筑項(xiàng)目的成本控制難度加大。因此，迫切需要施工企業(yè)對(duì)生產(chǎn)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，其一，可以和企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)實(shí)施錐形整合或是垂直整合，會(huì)涉及到建筑產(chǎn)業(yè)后期運(yùn)營(yíng)、科研、采購(gòu)與設(shè)計(jì)等階段，與產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展有著密切相關(guān)，通過產(chǎn)業(yè)整合能夠提高企業(yè)附加值與技術(shù)值，避免稅制改革以后對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。其二，在建筑產(chǎn)業(yè)逐漸發(fā)展建筑施工趨勢(shì)下，企業(yè)需要借助時(shí)機(jī)發(fā)展建筑的工業(yè)化， 實(shí)施設(shè)備更新改造，培養(yǎng)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)人才，借鑒其他企業(yè)施工、設(shè)計(jì)、運(yùn)輸與生產(chǎn)階段經(jīng)驗(yàn)，將人工成本的占比降低，提升企業(yè)生產(chǎn)的效率，使得企業(yè)轉(zhuǎn)為技術(shù)精與產(chǎn)出高的企業(yè)，進(jìn)而提升成本結(jié)構(gòu)可抵扣的比例。

3.2 強(qiáng)化精細(xì)化方面的管理

3.2.1 強(qiáng)化信息管理的手段

由于國(guó)內(nèi)建筑施工的企業(yè)項(xiàng)目相對(duì)分散，為方便企業(yè)管理，需要與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建各類信息化的管理體系，有效管理增值稅的鏈條。由項(xiàng)目材料采購(gòu)、項(xiàng)目分包與機(jī)械租賃等信息，一直到材料的出入庫(kù)等，到進(jìn)度款的支付增值稅發(fā)票具體信息，并且供應(yīng)商與分包商等應(yīng)收應(yīng)付的信息都需要整合至同一平臺(tái)上，實(shí)施統(tǒng)一性的管理，實(shí)時(shí)跟蹤企業(yè)成本，對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行控制。此外，需要應(yīng)用信息化的管理，了解票據(jù)由開具至傳遞的每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行管理，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)需要根據(jù)異地建設(shè)項(xiàng)目，能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)距離的傳遞信息、異地采集與多點(diǎn)共同管理，以便進(jìn)行增值稅的發(fā)票管理，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。

3.2.2 加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員營(yíng)改增業(yè)務(wù)水平與意識(shí)

在進(jìn)行營(yíng)改增以后，施工企業(yè)開始使用增值稅的抵扣方法，使得相關(guān)財(cái)務(wù)分析與核算方式出現(xiàn)變化，這在某種程度上對(duì)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)提出高要求。并且營(yíng)改增的會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)巨大的變化，因此，需要施工企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)熟練程度，將會(huì)計(jì)人員稅后適應(yīng)的能力提高。同時(shí)需要與試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)城市相結(jié)合，針對(duì)企業(yè)自身情況培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力，使得會(huì)計(jì)人員充分了解營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)的營(yíng)銷，提升會(huì)計(jì)人員成本控制的意識(shí)與專業(yè)能力。財(cái)會(huì)人員充分熟悉稅改變化以后，可以將稅負(fù)關(guān)系理清，提高企業(yè)自身增值稅的統(tǒng)籌效益，將企業(yè)資金成本降低。

3.2.3 強(qiáng)化供應(yīng)鏈的管理與優(yōu)化經(jīng)營(yíng)的模式

施工企業(yè)成本構(gòu)成之中，工程項(xiàng)的分包工程款與原材料的材料比重比較大，并且和企業(yè)進(jìn)項(xiàng)的抵扣額度息息相關(guān)?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多施工企業(yè)經(jīng)常會(huì)為降低采購(gòu)的成本，和一些中小企業(yè)進(jìn)行合作 ，難以獲得增值稅的發(fā)票，這在很大程度上會(huì)加大增值稅的抵扣難度。從經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看，施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式為聯(lián)合體、自管、掛靠、直管與委管等，比較普遍的一種是掛靠經(jīng)營(yíng)，其中掛靠經(jīng)營(yíng)非常普遍，這會(huì)加大增值稅的管理復(fù)雜性與難度，并且掛靠企業(yè)需要承擔(dān)發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)需要明確自身的經(jīng)營(yíng)管理缺陷，對(duì)供應(yīng)實(shí)施重新管理、尋源、溝通與評(píng)價(jià)，確保所選分包商與供應(yīng)商的信譽(yù)，必要時(shí)構(gòu)建戰(zhàn)略合作的管理機(jī)制，將企業(yè)采購(gòu)成本降低。

3.2.4 強(qiáng)化合同的管理

在營(yíng)改增的背景下，建筑施工的企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化合同的管理，在進(jìn)行合作單位選擇時(shí)，不可以單純考慮采購(gòu)的成本，需要全面分析供應(yīng)商各種情況，以便做出最優(yōu)的選擇。尋找可以開具增值稅的發(fā)票、稅價(jià)綜合比較低的單位，以加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。因此，施工企業(yè)需要要求開票以后再付款，并讓對(duì)方開具有效、等額與合法增值稅的發(fā)票，在合同執(zhí)行時(shí)，需要嚴(yán)格管理與監(jiān)督對(duì)方的履約情況，如果沒有履行合同，需要重點(diǎn)進(jìn)行核查。

4 結(jié) 語(yǔ)

總之，伴隨著稅制改革，在某種程度上提高了國(guó)內(nèi)的稅收制度，對(duì)于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較有利，可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。就目前而言，新稅收的制度會(huì)影響到施工企業(yè)成本的管理，會(huì)加大施工企業(yè)的稅負(fù)。所以施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要提前制定一個(gè)方案，讓會(huì)計(jì)人員落實(shí)好自身的工作，強(qiáng)化企業(yè)成本的管理，進(jìn)而推動(dòng)施工企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

主要參考文獻(xiàn)

[1]方圓.探討"營(yíng)改增"對(duì)高鐵施工企業(yè)成本管理的影響[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2016，21（36）.

[2]張國(guó)華.營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)成本管理的突出問題及完善對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（16）.