簡析醫(yī)院新舊會計制度的對比

繆穎

摘 要： 為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，推進公立醫(yī)院改革的需要，財政部對1998年印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》進行了全面修訂。新版《醫(yī)院會計制度》，于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。新制度的實施，推進和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，對促進醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有重要意義。本文對新舊醫(yī)院會計制度進行對比，分析新醫(yī)院會計制度變革的意義所在。

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院；新舊會計制度；對比

新《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）的實施，代表著國家在推進醫(yī)療衛(wèi)生體制改革方面的進一步深化。新制度確立了兼顧財務(wù)管理與預(yù)算管理雙目標、雙基礎(chǔ)的會計模式，規(guī)范了會計科目分類，強化了全面收支管理；引入成本會計，加強資產(chǎn)管理，完善了會計報表體系。對比新舊制度，主要變化包括以下幾個方面。

一、調(diào)整會計制度適用范圍

舊制度的適用范圍：我國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。新制度的適用范圍：我國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。

新制度對適用范圍的變革，順應(yīng)我國現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的方向，針對公立醫(yī)院與基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的顯著差異與財務(wù)管理的不同要求，分別制訂了《醫(yī)院會計制度》與《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，更加科學(xué)合理地發(fā)揮財務(wù)管理職能。同時，給予非營利性醫(yī)院開展各項財務(wù)管理指明了方向，有助于增強非營利性醫(yī)院會計信息質(zhì)量，有助于規(guī)范非營利性醫(yī)院會計核算行為。

二、明確會計核算基礎(chǔ)

舊制度規(guī)定：醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行，醫(yī)院會計要素分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收支四大類。新制度明確：醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大類。

醫(yī)院運營管理呈現(xiàn)企業(yè)化特點，而在舊制度下，受《事業(yè)單位會計準則》的影響，使得醫(yī)院難以有效運用權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，以至于醫(yī)院多項工作難以達到預(yù)期的目標。新制度彌補了舊制度中的不足，明確了醫(yī)院會計完全采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，以此保證收入與費用的配比，有助于增強醫(yī)院收入、費用的確認和計量，有助于提升醫(yī)院成本核算和管理水平。

三、改進和完善會計科目體系及會計核算方法

為了適應(yīng)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，新制度按照本次醫(yī)院會計制度改革的要求，對原制度下的科目體系進行了全面的調(diào)整和完善，新增、合并、取消了部分科目，并對個別科目的名稱進行了修改，將舊制度中的四類43個會計科目調(diào)整到五類52個科目；另一方面，新制度規(guī)范了舊制度中相關(guān)科目的確認條件、計價方法以及計量屬性等內(nèi)容。其規(guī)范的相關(guān)科目有“固定資產(chǎn)”、“醫(yī)療收入”、“壞賬準備”、“庫存物資”、“財政補助收入”等。下面對部分會計科目及核算方法的變動進行具體說明。

1.固定資產(chǎn)及折舊

新制度提高了固定資產(chǎn)的確認標準。在新制度中，固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。舊制度的確認標準為：專業(yè)設(shè)備800元，其他設(shè)備500元。

新制度對固定資產(chǎn)計提折舊，取消了固定基金和修購基金科目，克服了舊制度計提修購基金造成資產(chǎn)價值虛增以及資產(chǎn)購置可能重復(fù)列支的弊端。新制度還規(guī)定固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源進行不同的會計處理，這樣有利于較好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，有利于按照預(yù)算管理要求和項目管理要求反映財政補助項目、科教項目的收支和結(jié)余情況；有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。

2.庫存物資的核算范圍

新制度中“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料；藥品由售價核算改為進價核算。

藥品在醫(yī)院物資消耗中占很大的比重，也是醫(yī)院收入的主要來源之一，具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁等特點，這些都符合存貨的特征，故新制度將藥品納入庫存物資以進價進行統(tǒng)一核算，有利于資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。新制度全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務(wù)處理，使物資的計量更加準確合理，避免資產(chǎn)價值不實。

3.醫(yī)療收支核算范圍改變

新制度下，醫(yī)療收支核算范圍合并原藥品收支，醫(yī)療收入下增設(shè)二級明細科目“藥品收入”、“藥事服務(wù)費收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“結(jié)算差額”?！八幤肥杖搿泵骷毧颇肯?，設(shè)置三級明細科目“西藥”、“中成藥”、“中草藥”。

舊制度將醫(yī)療收支與藥品收支分開核算，管理費用期末按照醫(yī)療和藥品部門人數(shù)的比例進行分攤。這種核算方法沒有真實體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出，造成藥品收支結(jié)余過大，醫(yī)療收支結(jié)余不實，醫(yī)療與藥品收支不配比等情況。新制度的核算方法避免了管理費用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分攤，解決了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況；從更深層次上的好處是解決了醫(yī)院長期以來重藥輕醫(yī)的思想，避免了醫(yī)療與藥品的不配比問題，可以有效減少不必要的藥品過度使用，有利于減輕患者的看病費用。

4.計提“醫(yī)療風(fēng)險基金”

？新制度在“專用基金”科目下增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金”明細科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險基金。醫(yī)療風(fēng)險基金從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中計提，用于醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出。醫(yī)療風(fēng)險基金的累計計提比例，不超過當年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%；當年支出超過了所提取醫(yī)療風(fēng)險基金余額，超出部分列入當年支出。這為規(guī)范醫(yī)療過失或醫(yī)療差錯給醫(yī)院造成損失的風(fēng)險，提供了準備基金。

四、強化了預(yù)算管理

新醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)之一。新醫(yī)院會計制度增加了財政預(yù)算改革的相關(guān)內(nèi)容，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政預(yù)算改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。要求根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃及預(yù)算年度收入的增減因素，預(yù)測編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算；并要求在醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對年度預(yù)算執(zhí)行情況做出說明。新制度所規(guī)定的預(yù)算要求，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政政策規(guī)范的有機銜接，有利于各項政策的全面落實，做到事前有預(yù)測，事中有控制，事后有監(jiān)督。

五、完善醫(yī)療成本歸集核算體系

新醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，實行成本核算，強化成本控制是醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)之一，新醫(yī)院會計制度要求在單位財務(wù)情況說明書中對成本核算及控制情況做出說明。為加強醫(yī)院成本核算與管理，新制度進一步改進和完善了會計科目體系，在支出科目下按成本項目設(shè)一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本。新制度還在收支分類的各個方面進行了比較科學(xué)的界定，進一步的規(guī)范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化，有助于醫(yī)療成本費用的歸集與核算。

新制度對醫(yī)院成本管理提出了更高的要求：不僅要求醫(yī)院建立科學(xué)完善的醫(yī)療成本歸集核算體系，嚴格按照統(tǒng)一的成本管理辦法組織開展成本核算工作，多層次、多角度、全方位揭示醫(yī)院的成本狀況；還要求醫(yī)院深入開展成本分析，形成成本分析報告，加強成本控制，降低醫(yī)院運營成本，努力實現(xiàn)成本最優(yōu)化目標。■