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    新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則解析及在中小企業(yè)的運(yùn)用

    2017-09-03 10:26:26史應(yīng)梅
    山西財(cái)稅 2017年7期
    關(guān)鍵詞:列報(bào)損益成本費(fèi)用

    □史應(yīng)梅

    新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則解析及在中小企業(yè)的運(yùn)用

    □史應(yīng)梅

    一、政府補(bǔ)助定義及主要特征

    2017年5月10日,財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)【2017】15號(hào)文,即關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的通知,對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行了規(guī)范。

    1.來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

    對(duì)于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助,有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者,其他方只起到代收代付作用的,該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

    2.無償撥款

    指企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。比如某文化教育企業(yè),當(dāng)?shù)卣疄榱送苿?dòng)該企業(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目的研發(fā),向該企業(yè)無償撥付了研發(fā)專項(xiàng)資金,要求該企業(yè)將這筆撥款用于創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā),并且研究成果歸該企業(yè)所有。那么當(dāng)該企業(yè)收到政府撥款時(shí),應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    另外,如果企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,那么應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    二、政府補(bǔ)助的分類及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

    新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定:與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用;與企業(yè)日?;顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

    在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

    (一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

    與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。其會(huì)計(jì)處理有兩種方法:一是將政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值;二是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益。若將政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

    案例1:XX文化教育企業(yè),為了順利完成企業(yè)數(shù)字教育平臺(tái)項(xiàng)目的研發(fā),向當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門提交了創(chuàng)新基金補(bǔ)助申請(qǐng),20X7年11月,收到政府撥付的36萬元專項(xiàng)補(bǔ)助款,用于補(bǔ)充項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目所需設(shè)備的購(gòu)置資金。20X7年12月,企業(yè)購(gòu)入了研發(fā)所需電子類設(shè)備一批,實(shí)際成本為54萬元,使用壽命為3年,采用直線法折舊,不考慮凈殘值(不考慮其他稅費(fèi))。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如表1。

    我精心設(shè)計(jì)“團(tuán)結(jié)協(xié)作”“互敬互愛”“懂得體諒”“知錯(cuò)能改,善莫大焉”“致我的小學(xué)六年”等班隊(duì)會(huì),多設(shè)計(jì)參與性、合作性、體驗(yàn)性活動(dòng),引導(dǎo)學(xué)生在積極參與中懂得相互合作、體諒、大度等做人的道理,也讓學(xué)生意識(shí)到六年級(jí)的自己即將離開小學(xué),純潔的友誼多么寶貴,要珍惜剩下不多的同窗時(shí)光。同時(shí),還引導(dǎo)學(xué)生明白每個(gè)人都是集體中的一分子,大家積極進(jìn)取、互助互愛,才能使班級(jí)更具凝聚力,才能使班級(jí)更優(yōu)秀。

    從案例1可以看出,采用兩種會(huì)計(jì)處理方法,每月影響損益的金額是一樣的,即:15000-10000=5000元。同時(shí),遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”,對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),即資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn),即為遞延收益開始分配的時(shí)點(diǎn)。

    (二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

    與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。應(yīng)當(dāng)分下面兩種情況按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

    在收到政府補(bǔ)助時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損益,或沖減相關(guān)成本。

    案例2:XX文化教育企業(yè),當(dāng)?shù)卣疄榱酥С衷撈髽I(yè)自主創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā),20X7年12月?lián)芸?0萬元用于制作動(dòng)畫片配套圖書等產(chǎn)品的研發(fā),該項(xiàng)目預(yù)期研發(fā)時(shí)間為兩年。企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件,則該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用,具體賬務(wù)處理如下:

    (1)20X7年12月,企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)助資金時(shí)

    借:銀行存款 200 000

    貸:遞延收益 200 000

    (2) 20X8年 12月,20X9年 12月,該企業(yè)在項(xiàng)目確認(rèn)費(fèi)用期間,每年做一筆分錄,沖減相關(guān)費(fèi)用

    借:遞延收益 100 000

    貸:管理費(fèi)用 100 000

    2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

    表1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

    用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

    這一類補(bǔ)助,通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān),是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失補(bǔ)償,或是對(duì)企業(yè)過去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

    案例3:XX文化教育企業(yè),根據(jù)財(cái)稅[2013]87號(hào)《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定:專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊、中小學(xué)的學(xué)生課本,享受在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策。由于屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)的補(bǔ)助,那么企業(yè)在實(shí)際收到該筆先征后退增值稅款的年度確認(rèn)“其他收益”,不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整。

    20X8年收到20X7年度先征后退增值稅款110萬元時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:銀行存款 1 100 000

    貸:其他收益 1 100 000

    案例4:假設(shè)上述XX文化教育企業(yè)20X8年6月遭受自然災(zāi)害,并于20X8年12月收到政府補(bǔ)助資金50萬元,由于是與企業(yè)日?;顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。編制會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:銀行存款 500 000

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 500 000

    三、政府補(bǔ)助列報(bào)與披露

    1.政府補(bǔ)助列報(bào)

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之上,單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目,計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映,沖減相關(guān)成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助,在相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目中反映,與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中列報(bào)。

    以上述案例1-4業(yè)務(wù)為例(其中假設(shè)案例1采用確認(rèn)為遞延收益法),不考慮上期金額和其他業(yè)務(wù),那么該文化教育企業(yè)20X8年利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)如表2。

    2.政府補(bǔ)助附注的披露

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息:政府補(bǔ)助的種類、金額和列報(bào)項(xiàng)目;計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額;本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因等。

    因政府補(bǔ)助涉及遞延收益,其他收益、營(yíng)業(yè)外收入及成本費(fèi)用等多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目,為了全面反映政府補(bǔ)助情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單設(shè)項(xiàng)目披露政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。以上述案例1-4中該文化教育企業(yè)20X8年業(yè)務(wù)為例(其中假設(shè)案例1采用確認(rèn)為遞延收益法),參考如表4填列。

    表2 利潤(rùn)表

    表3 20X8年計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表

    表4 20X8年計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本的政府補(bǔ)助明細(xì)表

    作者單位:《英語周報(bào)》社有限公司

    責(zé)任編輯:鄭紅梅

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