化妝品企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是在合理合法的前提下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅事宜進(jìn)行籌劃和安排，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。歸根結(jié)底，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，因?yàn)樵谶M(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的過(guò)程中，不僅需要考慮相關(guān)的收益和成本，而且還必須考慮風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量等因素，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃的意義

消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中中的一個(gè)重要稅種。它是在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，又選擇了特定的十四大類(lèi)產(chǎn)品再加征消費(fèi)稅，以發(fā)揮其特殊的調(diào)節(jié)功能，為了達(dá)到必要的控制力度，消費(fèi)稅的稅負(fù)水平差別較大，比例稅率最低1%，最56%。而隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，中國(guó)稱為僅次于美國(guó)和日本的全球第三大化妝品消費(fèi)市場(chǎng)，眾多國(guó)際知名化妝品品牌紛紛進(jìn)入中國(guó)，國(guó)內(nèi)化妝品企業(yè)也迅速崛起，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，化妝品企業(yè)在制定公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的時(shí)候，稅負(fù)是必然要考慮的因素，而化妝品目前作為消費(fèi)稅的主要負(fù)擔(dān)產(chǎn)品，直接會(huì)影響產(chǎn)品的成本與售價(jià)。所以，通過(guò)稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化、有助于增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金、實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張。

三、消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1.以納稅業(yè)務(wù)整體為依托的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

化妝品企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃分為事前籌劃，事中籌劃和事后籌劃，可惜大多數(shù)納稅企業(yè)的決策者并未認(rèn)識(shí)到事前籌劃的重要性，等到企業(yè)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，與之相關(guān)的稅負(fù)與風(fēng)險(xiǎn)也即應(yīng)產(chǎn)生的事后，才尋求彌補(bǔ)的辦法。很多時(shí)候，為時(shí)已晚。

例如，某市區(qū)化妝品廠，每件化妝品的生產(chǎn)成本為76元，生產(chǎn)化妝品的其他固定成本為1200萬(wàn)元，2017年4月底企業(yè)對(duì)2017年5月的市場(chǎng)銷(xiāo)售狀況作出預(yù)測(cè)，以每件100元（不含增值稅）的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)在110萬(wàn)件；以每件105元（不含增值稅）的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)在60萬(wàn)件。于是企業(yè)直接制定的銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃為若以每件100元（不含增值稅）的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，每件給銷(xiāo)售人員的提成為1元；若以每件105元（不含增值稅）的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，每件給銷(xiāo)售人員的提成為5元。但最終企業(yè)2017年5月當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)結(jié)果為虧損，管理當(dāng)局不解。其實(shí)，如果我們可以重視事前籌劃，提前計(jì)算，設(shè)計(jì)銷(xiāo)售激勵(lì)政策，就會(huì)避免此類(lèi)事件的再次發(fā)生。因此，在本例中我們可以提前計(jì)算出來(lái)：

2017年5月企業(yè)銷(xiāo)售化妝品的銷(xiāo)售額=110×100+60×105=17300萬(wàn)元

2017年5月企業(yè)應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅=17300×15%=2595萬(wàn)元

2017年5月企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=2595×（7%+3%）=259.5萬(wàn)元

2017年5月企業(yè)的利潤(rùn)總額=17300-76×170-1200-110-300- 2595-259.5=-84.5萬(wàn)元

2.以降低企業(yè)整體稅負(fù)為目的的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

眾所周知，化妝品企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅種是非常多的。所以，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)考慮稅種之間的聯(lián)系。尤其是消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅，因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，繳納的消費(fèi)稅越少，必然會(huì)導(dǎo)致最終繳納的企業(yè)所得稅增加。

例如，某白酒生產(chǎn)企業(yè)僅將節(jié)稅額的多少作為唯一的考核目標(biāo)，按節(jié)稅額的10%作為獎(jiǎng)勵(lì)。第一組的人員主要負(fù)責(zé)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，使本期繳納的消費(fèi)稅比上期節(jié)稅200萬(wàn)元，獲得獎(jiǎng)金20萬(wàn)元；第二組的人員主要對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，僅使本期繳納的企業(yè)所得稅比上期節(jié)稅100萬(wàn)元，獲得獎(jiǎng)金10萬(wàn)元。第二組的籌劃人員遂提出不滿，所以，納稅籌劃方案在設(shè)計(jì)的時(shí)候，不能與其他稅種割裂開(kāi)來(lái)。

3.以降低計(jì)稅依據(jù)為主要內(nèi)容的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

現(xiàn)行我們國(guó)家的化妝品消費(fèi)稅的稅率主要是比例稅率（15%），所以應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)尤為重要，在比例稅率一定的前提下，計(jì)稅依據(jù)越低，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額也就越少，因此，降低計(jì)稅依據(jù)也可以說(shuō)是消費(fèi)稅納稅籌劃最為直接、應(yīng)用最為普遍的籌劃方法。主要有：

（1）利用消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)降低計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅不同于增值稅，增值稅是在生產(chǎn)、批發(fā)、零售的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，只要存在增值額就必須繳納增值稅。但消費(fèi)稅主要體現(xiàn)的是在生產(chǎn)、批發(fā)、或零售環(huán)節(jié)選擇其中的一個(gè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（卷煙除外）。而化妝品的消費(fèi)稅主要選擇在出廠環(huán)節(jié)征收。按照生產(chǎn)廠家對(duì)外不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格，以15%的消費(fèi)稅稅率征收消費(fèi)稅。例如，某化妝品廠2017年5月直接銷(xiāo)售給批發(fā)商的化妝品不含增值稅的銷(xiāo)售額為2000萬(wàn)元，則應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅=2000×15%=300萬(wàn)元。但是，如果我們?cè)O(shè)立一個(gè)銷(xiāo)售公司，化妝品廠先以較低但不影響公平交易的價(jià)格將化妝品賣(mài)給銷(xiāo)售公司（1900萬(wàn)元），然后銷(xiāo)售公司再以2000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，這種情況下，按照稅法規(guī)定，可以按照化妝品廠銷(xiāo)售給自設(shè)銷(xiāo)售公司的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，也就是應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅=1900×15%=285萬(wàn)元，節(jié)稅15萬(wàn)元。

（2）利用消費(fèi)稅的起征點(diǎn)降低計(jì)稅依據(jù)

現(xiàn)行要繳納消費(fèi)稅的化妝品主要指的是高檔化妝品，即出廠價(jià)≥10元/毫克的化妝品。若某化妝品廠化妝品的規(guī)格為50毫克/瓶，當(dāng)月銷(xiāo)售1000瓶。若定價(jià)505/瓶，則屬于高檔化妝品，應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅為1000×505×15%=75750元。但是若定價(jià)499元/瓶，則不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，不需要繳納消費(fèi)稅。

四、消費(fèi)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

納稅籌劃在能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，由于還收到外部諸多不確定性因素的影響，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，化妝品企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理。這樣才能既不造成企業(yè)相關(guān)資源的浪費(fèi)，又能保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

首先，整個(gè)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理文化。把風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)文化里，使納稅籌劃的相關(guān)人員深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的目的、意義和重要性，切實(shí)把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作為自己的一項(xiàng)職責(zé)和習(xí)慣，從源頭上保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理順利實(shí)施。其次，建立和有效執(zhí)行納稅籌劃內(nèi)部控制制度，應(yīng)采用科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，例如鏈條分析法、概率分析法等。第三，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間以及與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的溝通與交流。定期與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行信息共享，明確分工，將業(yè)績(jī)與工資掛鉤，還應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，及時(shí)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的知道，樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象。第四，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，合理制定措施，盡可能分散、降低、轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，例如聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，一方面可以通過(guò)專業(yè)優(yōu)勢(shì)使納稅籌劃切實(shí)可行，另一方面，還可在協(xié)議中標(biāo)注納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條款，這樣，一旦籌劃失敗，企業(yè)被收取的滯納金及罰款等損失將會(huì)由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)。第五，大力提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)，將應(yīng)聘人員的能力考核、職業(yè)道德的和協(xié)調(diào)溝通能力作為主要的考核標(biāo)準(zhǔn)之一，同時(shí)對(duì)在職人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，熟悉掌握與納稅籌劃相關(guān)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

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作者簡(jiǎn)介：李淑紅（1980.10- ），女，漢族，河南鄭州人，研究生，講師，研究方向：會(huì)計(jì)、稅法