淺談高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及合理避稅

李小英

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和供給側(cè)改革的持續(xù)推進(jìn)，高新技術(shù)企業(yè)由于其低消耗、低污染和高附加值等特點(diǎn)獲得相關(guān)政策的扶持。為有效推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)其內(nèi)部改革和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)效益的提升，本文以高新企業(yè)為研究對(duì)象，首先對(duì)高新企業(yè)的發(fā)展背景進(jìn)行了有效闡述，接著對(duì)高新企業(yè)目前享有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了系統(tǒng)分析，最后提出在現(xiàn)行稅法政策和條件下高新企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅的有效方法。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠；合理避稅

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法上的相關(guān)規(guī)定，高新企業(yè)是指在高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行相關(guān)技術(shù)的研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化，在一定程度上形成和擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)主體。我國(guó)對(duì)高新企業(yè)的認(rèn)定有比較全面的依據(jù)，基本圍繞在行業(yè)要求、知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求、科研人員要求、研發(fā)費(fèi)用要求、高新技術(shù)產(chǎn)品收入要求及其他要求六個(gè)方面。我國(guó)的高新企業(yè)享有特定的稅收優(yōu)惠政策，如高新企業(yè)所得稅稅率的直接優(yōu)惠政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策等，這些優(yōu)惠政策促進(jìn)了高新企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)，節(jié)約了發(fā)展成本，集聚了建設(shè)資金。然而，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，高新企業(yè)有必要去研究和實(shí)踐有效的合理避稅方法，值得注意的是，合理避稅不是偷稅漏稅，而是積極進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

一、我國(guó)高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

（一）高新企業(yè)所得稅直接優(yōu)惠政策分析

我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于符合相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率，這是稅法給予高新企業(yè)的直接優(yōu)惠政策。相關(guān)的實(shí)證研究分析表明，高新企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r在一定程度上與企業(yè)所持有的專利數(shù)正相關(guān)。一般的邏輯是，企業(yè)為了享有直接稅收優(yōu)惠，會(huì)積極參與到高新企業(yè)的認(rèn)定中來，為此，企業(yè)需要加大科研經(jīng)費(fèi)投入、增加研發(fā)人員的數(shù)量及積極進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研究與開發(fā)。為此，企業(yè)需進(jìn)行更多的創(chuàng)新投入，以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成果的有效性，并最終實(shí)現(xiàn)專利數(shù)量的提升。郭存芝（2013）、孔淑紅（2010）等學(xué)者已經(jīng)從實(shí)證研究的角度分析了高新企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)專利數(shù)量之間的直接關(guān)系，結(jié)果表明，高新企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策力度越大，有效性越強(qiáng)，企業(yè)所持有的專利數(shù)量也就越多。當(dāng)然，這是在總資產(chǎn)、銷售收入及研發(fā)人員數(shù)量等指標(biāo)作為控制變量的條件下實(shí)現(xiàn)的。但結(jié)果仍然表明，高新企業(yè)所享有的直接稅收優(yōu)惠政策會(huì)促進(jìn)企業(yè)持有專利數(shù)量的增加，并對(duì)企業(yè)的研發(fā)成果收入、專利人員數(shù)量等方面產(chǎn)生影響，并最終實(shí)現(xiàn)高新企業(yè)的有效發(fā)展。

（二）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策分析

高新企業(yè)所享有的稅收加計(jì)扣除優(yōu)惠主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是研發(fā)費(fèi)用支出加計(jì)扣除，二是企業(yè)安置殘疾人員的工資。由于第二個(gè)方面在一般的高新企業(yè)中涉及較少，故本文只對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出的加計(jì)扣除作出分析。具體來說，根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品、新工藝和新方法的形成所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，可按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加計(jì)扣除。具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在以下兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是企業(yè)進(jìn)過研究開發(fā)，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用支出，但未形成目標(biāo)資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)將相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益，并在按照實(shí)際發(fā)生成本據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用支出的50%加計(jì)扣除；第二個(gè)層次是企業(yè)經(jīng)過研究開發(fā)階段，最終形成無形資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。2008年，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，高新企業(yè)所享有的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策才得以有效完善。如新的所得稅稅法規(guī)定，高新企業(yè)等所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，無論當(dāng)年是否虧損，都允許在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅之前全額進(jìn)行扣除，這些政策對(duì)初創(chuàng)的高新企業(yè)或者一次研發(fā)投入較大的高新企業(yè)來說意義重大。

（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策分析

對(duì)高新企業(yè)來說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠是指發(fā)生在一個(gè)納稅年度的事項(xiàng)，其通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，執(zhí)行以下的標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入≤500萬的，對(duì)轉(zhuǎn)讓所得稅收全免；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入≥500萬的，轉(zhuǎn)讓所得超過部分稅收減半征收。但是，對(duì)于高新企業(yè)來說，要享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠，必須符合相應(yīng)的條件。具體來說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、生物醫(yī)藥新品種及其他技術(shù)等；技術(shù)所有權(quán)或持有年限在5年及以上；應(yīng)簽訂符合相應(yīng)規(guī)范的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；收入范圍及計(jì)算方法的相關(guān)界定。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策較原有政策已有了明顯的發(fā)展與進(jìn)步，如將免稅額度從年收入凈額30萬調(diào)高至500萬，將優(yōu)惠的主體從企事業(yè)單位、高等院校及科研院所擴(kuò)大到整個(gè)高新企業(yè)。王郁?。?014）通過有效平均稅率指標(biāo)，實(shí)證分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠對(duì)高新企業(yè)的影響，得出現(xiàn)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策并沒有起到應(yīng)有的激勵(lì)作用的結(jié)論，并從政策落實(shí)、政策優(yōu)惠面及實(shí)施成本等角度進(jìn)行了系統(tǒng)分析。

二、現(xiàn)行稅法政策及條件下高新企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅的有效方法

（一）充分利用國(guó)家的稅收政策，選擇合適的融資方式

在當(dāng)前的稅法政策及條件下，高新企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理避稅，首先要關(guān)注國(guó)家的相關(guān)財(cái)政、稅收及財(cái)務(wù)政策，以獲得支持。具體來說，高新企業(yè)一般是國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)，主要分布在電子信息技術(shù)、生物醫(yī)藥和新材料研發(fā)等領(lǐng)域，這些高新企業(yè)具有產(chǎn)值高、污染小，節(jié)能環(huán)保高效的特點(diǎn)。政府會(huì)將財(cái)政專項(xiàng)資金向這部分企業(yè)傾斜，因此高新企業(yè)可以爭(zhēng)取這方面的扶持，取得發(fā)展資金；就高新企業(yè)融資來說，民間融資和銀行貸款是常用的兩種方式，但由于其前期研發(fā)投入較大，回收周期較長(zhǎng)，規(guī)模小、實(shí)力弱的高新企業(yè)很少能獲得銀行的貸款支持，這時(shí)，高新企業(yè)應(yīng)充分利用民間資本，并積極對(duì)內(nèi)、對(duì)外進(jìn)行融資。此外，高新企業(yè)還可以通過吸收風(fēng)險(xiǎn)投資基金和積極上市等手段實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

（二）有效處理和利用存貨的計(jì)價(jià)方法、銷售收入的確認(rèn)和稅收優(yōu)惠政策

從現(xiàn)實(shí)角度來說，高新企業(yè)在當(dāng)前稅收管制下實(shí)現(xiàn)合理避稅，就必須對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、收入的確認(rèn)及所得稅的預(yù)繳等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。就存貨的計(jì)價(jià)方法來說，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法是常見的四種方法，但這四種方法在不同的情境中所實(shí)現(xiàn)稅收效果也不盡相同。我們以通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)情景為例，在這種發(fā)展情境下，后進(jìn)先出法所實(shí)現(xiàn)的稅收效果要優(yōu)于先進(jìn)先出法。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)必須依法預(yù)繳的所得稅，高新企業(yè)可以選擇分期預(yù)繳，分次按照年度繳納額的1/12或者1/6進(jìn)行預(yù)繳，以獲得時(shí)間差價(jià)值。此外，以高新軟件行業(yè)為例，軟件產(chǎn)品取得即征即退增值稅款，可由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品開發(fā)和擴(kuò)大化生產(chǎn)，并進(jìn)行單獨(dú)核算，在計(jì)算納稅所得額時(shí)從收入總額中予以扣減。

（三）注重提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和稅收籌劃水平

對(duì)于高新企業(yè)來說，要實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，必須注重提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和稅收籌劃水平。具體來說，一方面高新企業(yè)可以鼓勵(lì)本企業(yè)的財(cái)會(huì)人員積極參加相關(guān)的稅收內(nèi)容講座，接受前沿的稅收知識(shí)，更新已有的能力及儲(chǔ)備，提高處理企業(yè)稅收的能力；另一方面，高新企業(yè)可以建立相應(yīng)的考核機(jī)制，對(duì)稅務(wù)處理人員的處理能力及水平進(jìn)行多元化考核，并結(jié)合取得的證書數(shù)量、考試通過情況及相關(guān)的職稱評(píng)選情況進(jìn)行綜合考慮，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅人員考核的常態(tài)化。此外，為有效加強(qiáng)高新企業(yè)的稅收處理能力，實(shí)現(xiàn)合理避稅目的，高新企業(yè)還可以通過人才招聘的方式吸納專業(yè)化、高水平的稅務(wù)師參與到本企業(yè)的稅收籌劃中，以實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低成本，提升效益。

三、結(jié)束語

高新企業(yè)充分認(rèn)知其享有的稅收優(yōu)惠及有效了解其實(shí)現(xiàn)合理避稅的方法，不僅可以降低高新企業(yè)的稅負(fù)，也可以最大限度降低高新企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)最大化收益。本文通過對(duì)高新企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入分析，并明確了其合理避稅的有效方式，以期為促進(jìn)高新企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有益借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣州北羊信息技術(shù)有限公司）