論營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及對(duì)策

鄒叔霖

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，同時(shí)也面臨著較大的稅收負(fù)擔(dān)壓力，因此為了緩解企業(yè)的稅收壓力，從2012年開始陸續(xù)在我國(guó)一部分行業(yè)和地區(qū)實(shí)行了營(yíng)改增試點(diǎn)工作，自2016年5月1日開始全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也被納入了營(yíng)改增的范圍之內(nèi)，營(yíng)改增實(shí)施后必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一定的影響，本文分析了營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，提出了幾點(diǎn)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)措施，目的在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠抓住營(yíng)改增這一契機(jī)，獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；影響；對(duì)策

一、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

（一）會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響

在原流轉(zhuǎn)稅制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照5%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，但是在實(shí)行營(yíng)改增后如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是年收入小于五百萬的小規(guī)模納稅人，那么就要按照3%的征收率計(jì)算增值稅；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是年收入超過五百萬的一般納稅人，則適用的增值稅稅率為6%。因此我們可以看出，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在營(yíng)改增后的稅率提高了1%（假設(shè)不考慮相應(yīng)的附加稅費(fèi)），然而在營(yíng)改增后出現(xiàn)了一些抵扣稅項(xiàng)目，自然也可以抵扣一部分的稅負(fù)。在企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不斷變化的過程中，營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生以下幾方面的影響：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣增值稅銷項(xiàng)稅，但還存在許多不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，如差旅費(fèi)中的車票、職工工資、福利等，當(dāng)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占的比例較大時(shí)，營(yíng)改增就可能增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)受到比較大的影響。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證具備合法性，才能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，如果抵扣憑證不合法，也會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)。

3.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶大多數(shù)是增值稅納稅人，在實(shí)行營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為客戶提供增值稅專用發(fā)票，為客戶提供的服務(wù)費(fèi)等相應(yīng)的銷項(xiàng)稅就可作為客戶的進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，這樣就減少了客戶的增值稅，有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)空間和營(yíng)業(yè)空間。

總的來說人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要成本，在為客戶提供服務(wù)的過程中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額也不多，因此對(duì)于一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說實(shí)行營(yíng)改增后，稅負(fù)是有所增加的，特別是對(duì)一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，會(huì)增加較大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）管理發(fā)票更為嚴(yán)格

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)行營(yíng)改增之前，每月按照提供服務(wù)收入的一定比例來繳納營(yíng)業(yè)稅，可以在網(wǎng)上完成申報(bào)和繳納工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以獲得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅票作為完稅憑證。然而在營(yíng)改增實(shí)施之后，增值稅專用發(fā)票既可以作為商事憑證，也可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的憑證，在取得、開具、傳遞、辨別真?zhèn)卧鲋刀惏l(fā)票的方面來看，都與普通發(fā)票有著明顯的不同，因此可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)發(fā)票的管理，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收到客戶增值稅發(fā)票的時(shí)候，要對(duì)增值稅發(fā)票的真?zhèn)涡院陀行赃M(jìn)行認(rèn)真的辨別。

（三）擴(kuò)大了業(yè)務(wù)的范圍

隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)的廣泛實(shí)施，很多企業(yè)都面臨著比較復(fù)雜的增值稅申報(bào)和抵扣的任務(wù)，因此也加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，如果企業(yè)原來是繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為繳納增值稅，在剛開始實(shí)行營(yíng)改增的時(shí)候就難免會(huì)出現(xiàn)不能夠獨(dú)立完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的問題，這個(gè)時(shí)候就需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成相關(guān)賬務(wù)處理、報(bào)稅等業(yè)務(wù)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍也就得到了不同程度的拓寬，改變了原來以審計(jì)鑒證為主單一的業(yè)務(wù)，逐漸可以向客戶提供一些稅務(wù)咨詢、代理記賬等服務(wù)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、營(yíng)改增后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)措施

從上述情況來看，營(yíng)改增會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一定的影響，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的措施來規(guī)避營(yíng)改增給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的不利影響，主要可以采用以下措施：

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

增值稅一般納稅人的計(jì)稅方式是稅收抵扣，因此在實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)在處理一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候會(huì)發(fā)生根本性的變化，同時(shí)也會(huì)提高會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員就應(yīng)該提高自身的職業(yè)操守，在內(nèi)部建立起符合增值稅標(biāo)準(zhǔn)的控制制度，保證在增值稅相關(guān)法律法規(guī)的要求下進(jìn)行工作，嚴(yán)禁利用增值稅來進(jìn)行偷稅、漏稅的行為發(fā)生。

（二）做好增值稅發(fā)票的管理工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)行營(yíng)改增后，為了提高增值稅專用發(fā)票的安全性，就需要做好增值稅發(fā)票的管理工作，如果發(fā)生增值稅發(fā)票丟失的現(xiàn)象，就需要在第一時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，然后積極的采用合理的措施進(jìn)行解決。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員也要安排專業(yè)的人員來完成開具增值稅發(fā)票的工作，只有具備專業(yè)資格的人員才能夠?qū)υ鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行開具，這樣就會(huì)有效的避免亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果發(fā)現(xiàn)有亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，就要按照相關(guān)規(guī)定給予處罰，當(dāng)情節(jié)嚴(yán)重的時(shí)候，要適當(dāng)?shù)淖肪肯嚓P(guān)人員的法律責(zé)任。另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的客戶合作，盡量取得住宿費(fèi)、燃油費(fèi)等支出項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立起嚴(yán)格的增值稅發(fā)票的管理制度，要對(duì)增值稅發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，保證增值稅發(fā)票符合實(shí)際、項(xiàng)目齊全、字跡清楚等。

（三）認(rèn)真解讀營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策

在全國(guó)范圍之內(nèi)實(shí)行營(yíng)改增的目的在于避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，從實(shí)際的執(zhí)行效果來看實(shí)行營(yíng)改增可以起到節(jié)稅的重要性作用，但是從某一個(gè)行業(yè)來看，節(jié)稅的作用就顯現(xiàn)的不夠明顯。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革中的一員，就應(yīng)該及時(shí)的了解在營(yíng)改增過程中的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌的安排。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了享受更多的稅收減免優(yōu)惠，還可以積極的向海外不斷的拓展業(yè)務(wù)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以利用購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣的政策，加快事務(wù)所的設(shè)備更新，這樣既可以減輕事務(wù)所的稅收負(fù)擔(dān)，還可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平。

（四）采用科學(xué)合理的定價(jià)策略

市場(chǎng)環(huán)境的變化會(huì)直接影響到一些企業(yè)的定價(jià)策略，下面我們可以分別從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩方面來說明如何進(jìn)行合理的定價(jià)，屬于一般納稅人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)鑒證服務(wù)的時(shí)候，因?yàn)樽陨砭邆溟_具增值稅專用發(fā)票的資格，客戶也就可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得增值稅專用發(fā)票并可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此也就提高了議價(jià)的空間；但是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是小規(guī)模納稅人，那么其征收率只有3%，就可以在保證一定利潤(rùn)的前提下，通過降低價(jià)格來吸引大量的客戶。因此可以看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身的性質(zhì)來進(jìn)行合理的定價(jià)，同時(shí)也要通過分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來制定合理的定價(jià)，這樣才能夠抓住營(yíng)改增這一契機(jī)來提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）不斷的挖掘新的服務(wù)項(xiàng)目

從實(shí)際情況來看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量在逐年增加，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)不斷的挖掘新的服務(wù)項(xiàng)目來在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立足，例如作為小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中并不具備競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，就可以采用細(xì)分市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從客戶中選擇一些小規(guī)模納稅人或是非增值稅納稅人為主要的服務(wù)對(duì)象，特別是目前小型微利企業(yè)的發(fā)展也比較迅速，因此為小型微利企業(yè)提供鑒證、審計(jì)、咨詢等方面的服務(wù)也是比較好的。

三、總結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)行業(yè)的代表，在實(shí)施營(yíng)改增后無論是在稅負(fù)上，還是在業(yè)務(wù)處理上都會(huì)受到一定的影響，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要對(duì)這些影響有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，要在實(shí)際的工作中積極的采用科學(xué)合理的措施來降低營(yíng)改增帶來的不利影響，這樣才能夠適應(yīng)營(yíng)改增稅務(wù)改革的需要，抓住稅收改革的這一契機(jī)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山東久豐會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）