餐飲住宿業(yè)“營改增”稅負分析及對策探討
——以漢中市為例

◆夏小雪

餐飲住宿業(yè)“營改增”稅負分析及對策探討
——以漢中市為例

◆夏小雪

文章通過對漢中市餐飲住宿企業(yè)“營改增”后稅負情況的分析，分別從企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)兩個方面提出措施建議，希望能夠幫助餐飲住宿企業(yè)降低稅負，幫助稅務(wù)機關(guān)查找管理漏洞，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，促進餐飲住宿企業(yè)健康發(fā)展，助力服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級優(yōu)化。

餐飲住宿業(yè)；“營改增”；稅負

全面推開營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是黨中央、國務(wù)院在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下做出的一項重大戰(zhàn)略決策，對落實五大發(fā)展理念、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級等都具有重要作用。餐飲住宿業(yè)作為國民經(jīng)濟中的一個傳統(tǒng)服務(wù)性行業(yè)，在拓展就業(yè)渠道、促進經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮著重要作用。國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)，2015年度餐飲住宿業(yè)的營業(yè)額為8512.23億元，比2014年增加了361.63億元，2015年末餐飲住宿業(yè)就業(yè)人數(shù)達413萬人。2016年3月，國家頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國全行業(yè)開展“營改增”試點，生活服務(wù)業(yè)中的餐飲住宿業(yè)也被納入“營改增”范圍。營業(yè)稅改征增值稅這一政策的實施對于整個餐飲住宿業(yè)而言是一次歷史性的變革?！盃I改增”在推動行業(yè)發(fā)展、促進經(jīng)濟增長等方面有哪些作用？其稅收增減情況如何，在政策的執(zhí)行中還存在哪些實際問題？企業(yè)如何在“營改增”后做好稅收籌劃，降低自身負擔(dān)？稅務(wù)機關(guān)如何查找管理漏洞，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險？值得我們分析和探究。筆者通過對漢中市國稅局相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，提出一些因應(yīng)之策。

一、餐飲住宿業(yè)基本情況

在國民經(jīng)濟行業(yè)分類中，餐飲住宿業(yè)包括餐飲業(yè)和住宿業(yè)兩類。餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費的服務(wù)活動。包括正餐服務(wù)、快餐服務(wù)、飲料及冷飲服務(wù)、其他餐飲服務(wù)。住宿業(yè)是指有償為顧客提供臨時住宿的服務(wù)活動，不包括提供長期住宿場所的活動。包括旅游飯店，一般旅館和其他住宿服務(wù)。

餐飲住宿業(yè)經(jīng)營模式比較類似，主要包括單一化經(jīng)營模式及多元化經(jīng)營模式。其中單一化經(jīng)營模式一般指單一經(jīng)營餐飲住宿，多元化經(jīng)營模式主要包含餐飲住宿業(yè)兼營娛樂、商品、棋牌、洗浴等行業(yè)。經(jīng)營管理及核算方面一般餐飲住宿由酒店統(tǒng)一管理和核算，按餐飲住宿業(yè)申報納稅；兼營娛樂、洗浴等一般由對外承包租賃經(jīng)營，酒店收取租賃費，按租賃業(yè)申報納稅。隨著互聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)代技術(shù)的廣泛應(yīng)用，餐飲業(yè)加強團購、會員卡、天貓商城等傳統(tǒng)電子商務(wù)渠道的開拓力度，手機訂餐應(yīng)用和微信營銷平臺的開發(fā)，取得了良好的效果。大眾點評網(wǎng)發(fā)布的城市生活消費報告顯示，截至2015年底，全國餐廳在線預(yù)訂總訂單超過320萬，大型企業(yè)電子商務(wù)交易額占據(jù)餐飲企業(yè)電子商務(wù)交易額的近一半，而且小微企業(yè)也開始注重發(fā)展電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，增長最為迅速，高達25.8%。電子商務(wù)交易逐步為消費者所認可，網(wǎng)上團購、電子優(yōu)惠券等消費方式作為餐飲市場重要的組成部分。

表1 2011—2015年全國餐飲住宿業(yè)基本情況一覽

近年來，漢中市著力規(guī)范和引導(dǎo)服務(wù)業(yè)向特色化、規(guī)模化發(fā)展，全市餐飲業(yè)呈現(xiàn)出發(fā)展迅速，服務(wù)水平不斷提升，結(jié)構(gòu)漸趨合理，功能配套設(shè)施不斷完善的良好趨勢，市場分類不斷細化，新興餐飲業(yè)態(tài)快速發(fā)展，為方便居民消費、滿足游客住宿餐飲需求、促進地方經(jīng)濟發(fā)展作出了突出貢獻?！笆濉逼陂g，漢中市餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)展在2010年基礎(chǔ)上保持年均增速27.5%，到2015年末，實現(xiàn)銷售收入63.5億元，餐飲住宿業(yè)實現(xiàn)了品牌化發(fā)展。目前，全市有四星級酒店2個，三星級15個，二星級16個。

二、漢中市餐飲住宿業(yè)稅負變化情況

（一）基本情況

“營改增”試點運行以來，漢中全市餐飲住宿企業(yè)開票、申報、繳稅等各項工作順暢有序，試點納稅人逐步適應(yīng)稅制變革，改革步入了正常運行軌道。截至2016年底，全市管轄餐飲住宿業(yè)納稅人8684戶，其中：住宿業(yè)1164戶，餐飲業(yè)7520戶。從納稅人類型分布情況看，增值稅一般納稅人41戶，占總戶數(shù)的0.47%；增值稅小規(guī)模納稅人8643戶，占總戶數(shù)的99.53%。2016年5—12月，全市餐飲住宿業(yè)共實現(xiàn)應(yīng)稅營業(yè)收入37,985萬元，實現(xiàn)改征增值稅1212萬元，其中：住宿業(yè)營業(yè)收入16,657萬元，入庫增值稅525萬元；餐飲業(yè)營業(yè)收入21,328萬元，入庫增值稅687萬元。與2015年同期應(yīng)稅營業(yè)收入31,960相比上升18.85%，與實現(xiàn)營業(yè)稅稅金1593萬元相比下降23.92%。

表2 漢中市2016年5—12月餐飲住宿業(yè)增值稅收入情況 單位：元

（二）稅負分析

1.一般納稅人企業(yè)稅負變化分析。2016年5—12月,全市“營改增”餐飲住宿業(yè)41戶一般納稅人實現(xiàn)銷售收入16,288萬元，入庫增值稅563萬元。2016年5—12月平均稅負水平為3.46%，39戶企業(yè)實現(xiàn)稅負下降，共計減負147萬元,2戶企業(yè)稅負上升，合計上升1.97萬元。

以漢中市X大酒店為例，該酒店自2016年5月“營改增”試點工作開展以來，認真學(xué)習(xí)稅收政策，不斷規(guī)范采購渠道，加強經(jīng)營管理，進項稅額抵扣逐月上漲，稅負不斷下降，共計減稅28.16萬元，降幅58.83%。具體見下表：

表3 漢中X大酒店2016年“營改增”后進項稅扣除結(jié)構(gòu) 單位：元

表4 漢中X大酒店2016年“營改增”后測算應(yīng)繳營業(yè)稅與增值稅繳納情況對比 單位：元

2.小規(guī)模納稅人稅負變化分析。因政策因素，餐飲住宿業(yè)“營改增”小規(guī)模納稅人，因原適用5%營業(yè)稅稅率，現(xiàn)統(tǒng)一適用簡易征收辦法，征收率為3%，稅負下降約40%。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。那么，餐飲住宿業(yè)企業(yè)以100萬元經(jīng)營收入為例：銷售額=100÷（1+3%）=97.09（萬元），則應(yīng)納增值稅額=97.09×3%=2.91（萬元）。依據(jù)原有營業(yè)稅政策，測算小規(guī)模納稅人營業(yè)稅應(yīng)繳100×5%=5.00（萬元），稅負明顯降低，完全符合這次改革的初衷。

從漢中市“營改增”試點數(shù)據(jù)看，餐飲住宿業(yè)實現(xiàn)整體減負，小規(guī)模納稅人稅負下降非常明顯，全市小規(guī)模納稅人2016年5—12月實現(xiàn)銷售收入21,697萬元，入庫增值稅649萬元。平均稅負3%，8643戶企業(yè)全部實現(xiàn)稅負下降，共計減負451萬元，降幅41.61%。

（三）個別企業(yè)稅負上升成因分析

在“營改增”初期，餐飲住宿業(yè)依照6%的增值稅率征稅，因稅率提高1%，短期內(nèi)餐飲住宿業(yè)一般納稅人增值稅負擔(dān)相比營業(yè)稅也會出現(xiàn)暫時上升的現(xiàn)象。近期在漢中市調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)稅負“不降反升”，如漢中Y有限責(zé)任公司、漢中Z有限責(zé)任公司，數(shù)據(jù)顯示，2016年5—12月該2戶企業(yè)應(yīng)納增值稅額14.28萬元，相比按營業(yè)收入測算之營業(yè)稅12.31萬元，上升1.97萬元，上升幅度為16%。經(jīng)調(diào)查，Y有限公司、Z有限公司稅負提高主要有以下幾方面的原因：

一是可抵扣的進項稅額偏少。餐飲住宿業(yè)為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，因市場原因及勞動力成本上升，其增值部分大多為勞動力成本，勞動力成本無法抵扣的進項稅是造成稅負提升的主要原因，以上兩戶企業(yè)勞動力成本占企業(yè)總成本的比重均在35%以上，占比較大，是造成其稅負“不降反升”的重要原因之一。

二是部分采購項目進項稅抵扣憑證難以取得。餐飲業(yè)購進原材料中的農(nóng)產(chǎn)品支出大多難以取得進項稅抵扣憑證。以Y有限公司為例，該企業(yè)自2016年5—12月“營改增”試點工作開展以來，稅負增加1.4萬元。企業(yè)的主副食品收入占運營支出的34.24%，但是該部分支出獲得可抵扣進項稅額占其全部可抵扣進項稅額的比例僅為12.6%，成為其稅負“不降反升”的另一重要原因。其購進業(yè)務(wù)及獲取可抵扣進項發(fā)票的情況如下表：

表5 Y有限公司2016年5—12月各項運營支出及進項抵扣情況 單位：元

三是企業(yè)大額采購使用周期較長，以上兩戶企業(yè)在2016年5月1日以前購買的期初庫存家具用具、設(shè)備及一次性付清的房屋租金無法抵扣，“營改增”后又均未發(fā)生新的裝修及家具購置等業(yè)務(wù)。

三、減負臨界點測算

生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率一般為5%。而“營改增”之后對餐飲住宿業(yè)一般納稅人適用6%的增值稅稅率，是否減稅則要看其抵扣情況。

現(xiàn)做出如下假設(shè)：

A企業(yè)為餐飲業(yè)完成“營改增”的一般納稅人，其“營改增”前后年營業(yè)額不變均為Y（含稅價）,“營改增”前稅負T1，“營改增”后稅負T2。根據(jù)營業(yè)稅與增值稅的計算方法（假設(shè)不考慮稅收優(yōu)惠等政策），有如下公式：

稅改前營業(yè)稅稅負率T1=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=5%

稅改后增值稅稅負率T2=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=（銷項稅額-進項稅額）/應(yīng)稅收入（含稅）

稅改前后的稅負率變化=稅改后增值稅稅負率T2-稅改前營業(yè)稅稅負率T1

假設(shè)當(dāng)稅改前后的稅負率相等時，即：

可以推出，當(dāng)A企業(yè)可以抵扣的進項稅額=0.66%Y時，“營改增”前后稅負率基本相等，若要達到減稅效果，則企業(yè)實際可以抵扣的進項稅額要大于0.66%Y。從上述分析可以得知，在一般計稅方式下，稅改后增值稅稅負增減變化將直接受到進項稅額抵扣情況的影響。

從增值稅計算的角度，總投入中，勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、營業(yè)盈余四個項目無法產(chǎn)生進項稅額，只有中間投入能產(chǎn)生進項稅額。工業(yè)企業(yè)中間投入是指工業(yè)企業(yè)在工業(yè)生產(chǎn)活動中消耗的外購物質(zhì)產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費用。中間投入的確定須遵循以下原則：1.必須是從外部購入的，并已計入工業(yè)總產(chǎn)值的產(chǎn)品和服務(wù)價值；2.必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗掉（包括本期攤銷的低值易耗品等）的產(chǎn)品和服務(wù)價值。中間投入包括外購材料、燃料、動力的消耗以及向外單位支付的郵電費、運輸費、修理費、倉儲費、利息支出等各種服務(wù)費，但不包括外購產(chǎn)品和服務(wù)時支付的增值稅進項稅額。全面推開“營改增”試點改革后，餐飲住宿企業(yè)中間投入中，外購食材和飲料、購進的固定資產(chǎn)、店鋪租賃費等都可以用于抵扣進項稅額。其中，外購食材和飲料占餐飲成本比重相當(dāng)高，據(jù)統(tǒng)計一般在30%—45%左右，即使扣除掉日?；緭p耗，僅此一項其可以抵扣的進項稅額已大于銷售收入的0.66%，只要納稅人能夠取得符合相關(guān)規(guī)定的抵扣憑證，就能極大地減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，享受改革的紅利。

四、“營改增”對餐飲住宿業(yè)發(fā)展的影響分析

總體上看，“營改增”試點實施8個月來稅收減收效應(yīng)明顯，同時也給企業(yè)發(fā)展帶來多重利好條件。具體表現(xiàn)在：

（一）結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)顯現(xiàn)，小微企業(yè)普遍受益

餐飲企業(yè)一般納稅人稅率上升1%，但可以抵扣的進項很多，比如房租、水電燃氣費、鍋碗瓢盆，都可以抵扣進項，如果企業(yè)能夠取得符合相關(guān)規(guī)定的抵扣憑證，行業(yè)稅負并不會增加。小規(guī)模餐飲企業(yè)沒達到500萬的，還可以按照3%征收率交稅，比起5%的營業(yè)稅，稅負會直接下降40%?！盃I改增”從制度上有效解決了重復(fù)征稅問題，減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)，餐飲住宿業(yè)試點納稅人減負面達到99%，其中小規(guī)模納稅人全部實現(xiàn)減稅，小微企業(yè)成為最大受益者，減稅政策效應(yīng)得以充分發(fā)揮。

（二）行業(yè)固定資產(chǎn)投資有望加快，經(jīng)營規(guī)模有望擴大

隨著對增值稅體系的熟悉、采購渠道的暢通，餐飲住宿業(yè)將能取得更多的抵扣項目。有數(shù)據(jù)顯示，整個“十二五”期間，住宿和餐飲業(yè)城鎮(zhèn)固定投資額的增幅呈“滑梯”式的一路下探，在2014年跌至谷底，全年住宿和餐飲業(yè)固定投資額增速僅為4.2%，而同期全國固定資產(chǎn)投資額增速為15.7%?！盃I改增”后，餐飲住宿企業(yè)抵扣的進項稅可抵減稅率上升帶來的影響，將會提高企業(yè)購進固定資產(chǎn)、翻新改建和擴大經(jīng)營的積極性。

（三）價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅后，企業(yè)盈利能力有望提高

“營改增”后，稅收與價格的關(guān)系發(fā)生了變化，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，將含稅的營業(yè)收入剔除增值稅后還原為不含稅的營業(yè)收入，這樣營業(yè)收入將會減少,和營業(yè)收入有關(guān)的稅費會相應(yīng)減少，加之“營改增”的推進，減稅效果明顯，和增值稅配套的城市維護建設(shè)稅和教育費附加等稅費會隨之減少，從而提高企業(yè)的營業(yè)利潤。企業(yè)的營業(yè)成本包括原材料成本、用工成本、水電費、折舊費、洗滌費等。而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發(fā)票，營業(yè)成本中不包括增值稅金，顯然營業(yè)成本會減少，企業(yè)的獲利能力會增強，從而提高企業(yè)的盈利能力。

五、餐飲住宿業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）加強企業(yè)內(nèi)部需求供應(yīng)管理

面對“營改增”新政策，住宿餐飲行業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部管理，提高市場競爭力。完善治理機構(gòu)，從內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平入手，制定完整的業(yè)務(wù)流程，建立公司增值稅管控體系；加強對增值稅發(fā)票的管理，提高會計基礎(chǔ)工作水平；嚴格管控發(fā)票，提高增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管意識，抓好項目采購支出等發(fā)票收取和管理。不斷加強供應(yīng)商管理，有針對性地選擇客戶，關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及提供的發(fā)票類型，保證企業(yè)合理利潤空間。

（二）分析轉(zhuǎn)型困難，爭取政策扶持

盡管“營改增”在理論上解決了重復(fù)征稅的問題，但在實際執(zhí)行過程中，餐飲業(yè)可能存在納稅人可抵扣進項稅額的支出占總支出的比重小，或大部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票等諸多困難，出現(xiàn)稅負不減反增的局面。按照試點方案“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想，政府在餐飲業(yè)進行稅制改革轉(zhuǎn)型時，至少應(yīng)保持轉(zhuǎn)型后的企業(yè)利益不受損失。因此，在進項稅額抵扣范圍不變的條件下，建議餐飲業(yè)應(yīng)本著客觀公正、實事求是的態(tài)度，分析轉(zhuǎn)型中遇到的困難及問題，爭取稅收優(yōu)惠及當(dāng)?shù)卣呢斦С?，促進行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）優(yōu)化采購方式，改變采購渠道

餐飲業(yè)一般納稅人應(yīng)由零星采購轉(zhuǎn)為集中采購，如汽車單獨在加油站加油時一般不能開專用發(fā)票，但集中采用加油卡加油時，能夠取得專用發(fā)票。各部門采購材料、物資設(shè)備時一定要按規(guī)定取得可抵扣的發(fā)票憑據(jù)。對于增值稅一般納稅人，一定要優(yōu)化選擇供應(yīng)商，放棄零散、分散的規(guī)模小、不規(guī)范的供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機會取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進項稅額，這樣才能降低稅負。與供應(yīng)商洽談業(yè)務(wù)時，不允許通過加價方式開取專用發(fā)票，這樣反而多支付了稅款，損失了資金。另外，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，進行多方面對比，選擇性價比高的材料、物資、設(shè)備，選擇信譽良好、能夠開具增值稅專用發(fā)票的電商進行采購。

六、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對餐飲住宿業(yè)“營改增”之策

（一）住宿餐飲業(yè)涉稅風(fēng)險

1.企業(yè)實際經(jīng)營收入往往與賬面收入不符。在調(diào)查中不難發(fā)現(xiàn)，很多餐飲企業(yè)申報的銷售收入嚴重低于實際收入。其一，大部分經(jīng)營都以現(xiàn)金交易為主，隨著科技和信息化的進步又催生了支付寶、微信交易等網(wǎng)絡(luò)支付交易方式。收入來源的多樣性給餐飲業(yè)隱匿實際收入提供了便利。其二，餐飲服務(wù)基本為最終消費，絕大多數(shù)消費者不需要發(fā)票用來抵扣或報銷且沒有養(yǎng)成索要發(fā)票的習(xí)慣，這讓納稅人有機可乘。甚至有納稅人以贈送代金券、零頭減免等形式引誘客戶放棄索要。其三，絕大多數(shù)餐飲企業(yè)不是按照實際的經(jīng)營收入申報，而是僅按照其開具發(fā)票上的收入納稅，造成未開具發(fā)票的實際收入稅款流失。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣進項稅額帶來管理風(fēng)險。餐飲行業(yè)中的一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進項稅額。購進批發(fā)零售環(huán)節(jié)的蔬菜、肉、蛋、禽等，因流通環(huán)節(jié)免稅則餐飲不能抵扣進項，這是增值稅的基本原理。但餐飲企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品很難實現(xiàn)，餐飲業(yè)為降低稅負有可能將非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票，抵扣進項，稅務(wù)機關(guān)很難監(jiān)管，也給稅務(wù)機關(guān)帶來管理風(fēng)險。

3.發(fā)票開具涉稅風(fēng)險?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人購進的餐飲服務(wù)不允許抵扣進項稅。部分酒店其對承接的會議服務(wù)，住宿餐飲服務(wù)同時提供發(fā)票，酒店合并收費。因政策規(guī)定餐飲服務(wù)受票方不得抵扣進項稅額。因此，酒店專用發(fā)票開具時不得將住宿服務(wù)及餐飲服務(wù)收入混合開票。但實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個別酒店因自身經(jīng)營需要，合并開具專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)管，造成專用發(fā)票使用的風(fēng)險，也造成受票方稅收流失風(fēng)險?！盃I改增”后，酒店很可能與入住企業(yè)聯(lián)合籌劃，將企業(yè)不能抵扣的餐飲服務(wù)和娛樂服務(wù)價格定低，將住宿價格定高，由于適用相同稅率，這對酒店來說沒有少繳稅款，但對入住企業(yè)來說可以多抵扣稅款，同樣為征管帶來較大難度，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

（二）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對之策

1.完善進項抵扣辦法,降低執(zhí)法風(fēng)險。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，餐飲行業(yè)可以自行開具收購發(fā)票，但其收購行為的真實性難以掌控，給稅收管理工作帶來風(fēng)險。建議進一步完善政策，改進進項稅抵扣管理辦法，在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，操作上可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）及現(xiàn)行有關(guān)文件執(zhí)行，對于餐飲業(yè)建議可以按照成本法核定進項稅額，合理確定企業(yè)成本利潤率，從而核定其進項稅額，減少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。同時，針對經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算不健全的住宿餐飲企業(yè)，其成本、費用大多使用白條、收據(jù)記錄，甚至存在不入賬記錄的現(xiàn)象，且基本不領(lǐng)取發(fā)票，也不開票，很難核實其業(yè)務(wù)真實性，稅務(wù)機關(guān)可以參考行業(yè)規(guī)模、經(jīng)營地段等要素，核定其銷售額，加強日常管理。

2.規(guī)范發(fā)票管理，加大清查力度。“營改增”對餐飲業(yè)的發(fā)票管理制度有了更高的要求。一方面，稅務(wù)機關(guān)要大力推廣和倡導(dǎo)納稅人使用增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)，提高防偽技術(shù)和管理水平，減少發(fā)票開具環(huán)節(jié)的作假行為。同時加強對財務(wù)人員增值稅發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票的開具、管理等各個環(huán)節(jié)的宣傳和培訓(xùn)，提升其財務(wù)人員發(fā)票使用、管理的正確性和有效性，并嚴懲偽造、倒賣、盜竊、虛開增值稅專用發(fā)票等不法行為。另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大發(fā)票清查力度，定期開展餐飲業(yè)票稅比對工作，對發(fā)票領(lǐng)購異常的納稅人進行重點檢查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有重復(fù)使用發(fā)票或拒不開具發(fā)票等行為，立即實施相應(yīng)懲處，納入重點監(jiān)管范圍，以便更好地規(guī)范企業(yè)的稅收行為。

3.加強風(fēng)險監(jiān)控，堵塞征管漏洞。進一步強化行業(yè)稅收管理，加強稅收風(fēng)險監(jiān)控，加大對虛開騙稅等違法行為的整治力度，通過納稅評估和重點稽查，堵塞管理漏洞,規(guī)范行業(yè)稅收秩序。同時，針對廣大消費者消費不索要發(fā)票等情形，建議學(xué)習(xí)地稅有獎發(fā)票的模式，在增值稅發(fā)票上印制兌獎區(qū)，設(shè)置一定的中獎比例，并對消費者舉報企業(yè)不開發(fā)票的行為設(shè)置投訴獎勵基金，及時兌現(xiàn)，引導(dǎo)廣大消費者參與監(jiān)督，減少該行業(yè)不如實申報收入的行為。

[1]李廷明,劉洋瑞.“營改增”對餐飲行業(yè)是利好還是利空[J].會計之友,2015,(21).

[2]周銀燕,孫明山.餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點及路徑選擇[J].會計之友,2015,(14).

[3]薛洪鋒.稅收制度對我國餐飲業(yè)的影響研究[J].中國商貿(mào),2011,(15).

（責(zé)任編輯：李新）

F812.422

A

2095-1280(2017)03-0077-07

夏小雪，女，陜西省漢中市漢臺區(qū)國家稅務(wù)局干部。