淺談“營改增”政策下企業(yè)的稅收籌劃工作

呂寬

按照財(cái)稅政策的要求，繳納稅收是每一個(gè)企業(yè)需要遵守的責(zé)任與義務(wù)。近年來，隨著國家財(cái)稅政策的健全，企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃成為越多越多企業(yè)和個(gè)人關(guān)注的問題。

一、財(cái)稅政策籌劃的意義

隨著電力企業(yè)改革的不斷深入，稅收籌劃作為一個(gè)重要的、有效的手段和方式受到了企業(yè)的重視，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過稅收籌劃，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排以實(shí)現(xiàn)合法范圍內(nèi)減少繳納稅款的目的。

二、稅收籌劃的具體內(nèi)容

隨著“營改增”政策全面實(shí)施以后，對電力企業(yè)的發(fā)展也帶來很大的影響，如何充分利用“營改增”政策，有效進(jìn)行增值稅會計(jì)處理，最終在合法的情況下降低稅負(fù)，是企業(yè)當(dāng)前面臨的一個(gè)重要問題。上饒供電公司屬于增值稅納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但抵扣范圍有限制，因此就如何把握“營改增”政策，降低整體稅負(fù)，簡要分析如下：

（一）選擇一般納稅人企業(yè)作為材料或服務(wù)的供應(yīng)商

企業(yè)在對原材料或服務(wù)的供應(yīng)商進(jìn)行選擇的時(shí)候應(yīng)該盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，或者在同等條件下選擇這些供應(yīng)商，因?yàn)椴荒芴峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的話就需要充分考慮到對稅負(fù)的影響，其次在盡量取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，還應(yīng)對稅收政策進(jìn)行關(guān)注，保持企業(yè)的稅務(wù)工作與稅法同步。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，制定《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管等做出相應(yīng)的規(guī)定，確保發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)銜接暢通，嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票日常管理制度，按照“誰管理誰負(fù)責(zé)”的原則，做好發(fā)票的日常管理、檢查和監(jiān)督輔導(dǎo)工作，完善發(fā)票管理責(zé)任制，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任。對從外部單位取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)及時(shí)辨別真?zhèn)巍！盃I改增”政策實(shí)施后，對于與公司日常經(jīng)營活動息息相關(guān)的住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、電信通信費(fèi)、會議費(fèi)等都可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣，對應(yīng)取得并可抵扣的發(fā)票以文件的形式通知下去，盡量減少普通發(fā)票。作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證，應(yīng)當(dāng)建立臺賬，并將抵扣聯(lián)裝訂歸檔，妥善保管。

（三）工程項(xiàng)目管理上，爭取原材料的自行采購

在“營改增”實(shí)行后，要盡可能的簽訂包工包料的總承包構(gòu)建合同，例如原材料的購買等，使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這些支出從銷項(xiàng)稅中抵扣的越多，需要繳納的增值稅額就越低。另外，當(dāng)簽訂的一些工程項(xiàng)目會根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行部分的分包時(shí)，要保留可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較大的、稅率較高的原材料的采購資格以降低工程材料成本。

三、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)稅變化造成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提就是對財(cái)稅政策進(jìn)行全面、細(xì)致的解讀，從中選擇有利于企業(yè)降低稅收繳納的切入點(diǎn)，由于稅收政策并不是一層不變的，這種時(shí)效性對企業(yè)的稅收籌劃人員提出了更多的要求，例如必須關(guān)注稅收、法律法規(guī)的變化，必須及時(shí)的對企業(yè)的籌劃進(jìn)行自我審查，對不符合要求的籌劃進(jìn)行提前的發(fā)現(xiàn)和修正等等。政策風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的一大問題，稅收政策是會隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生變化和調(diào)整的，如果其財(cái)務(wù)人員能夠?qū)Χ愂罩R和各種優(yōu)惠政策有更多的了解，進(jìn)行更全面的稅收籌劃，對于企業(yè)規(guī)避政策性風(fēng)險(xiǎn)更有利。

（二）征納雙方對籌劃合法性認(rèn)定差異造成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅在很大程度上是由稅務(wù)局進(jìn)行決定的，這對企業(yè)的稅收籌劃工作不利，因?yàn)槎愂栈I劃是否合法與合理是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，如果他們認(rèn)定不合適，企業(yè)的稅收籌劃就不能給企業(yè)帶來真正的收益。而且由于電力企業(yè)的發(fā)展和稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的地域性，受到地方財(cái)政的影響，影響稅收籌劃工作的順利開展。事實(shí)上，當(dāng)前我國有很多優(yōu)惠的稅收政策，只是體現(xiàn)在法律條文中的規(guī)定比較籠統(tǒng)，不夠明確，讓企業(yè)執(zhí)行起來更多的依靠經(jīng)驗(yàn)和摸索。而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法部門是占有主導(dǎo)地位的，這樣就容易造成征稅人和納稅人對籌劃的認(rèn)定存在差異，納稅人認(rèn)為合理的籌劃有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是在偷稅漏稅最終導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目的無法實(shí)現(xiàn)的同時(shí)還受到處罰，更重要的是為企業(yè)的聲譽(yù)也可能造成損失、產(chǎn)生不良的社會影響，因此，在稅收籌劃的時(shí)候企業(yè)的籌劃人員應(yīng)該多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通了解，以避免不必要的損失。

四、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識

稅收工作貫穿財(cái)務(wù)日常工作，因此財(cái)務(wù)人員需要具備較高綜合素質(zhì)，特別是稅務(wù)管理人員，除了要有豐富的財(cái)會、稅務(wù)專業(yè)知識，還有熟悉各種稅收征管方法、會計(jì)處理方法和稅收優(yōu)惠的申請等等，并且要能夠關(guān)注和了解財(cái)稅政策的變化，還要有充分的法律知識，實(shí)現(xiàn)對籌劃工作更全面、準(zhǔn)確的理解與把握，然后制定出事業(yè)企業(yè)的稅收籌劃計(jì)劃，這需要企業(yè)構(gòu)建專業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行定期的培訓(xùn)來提高其綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，營造良好的企稅關(guān)系

籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候通常是游走在法律的邊緣，由于一些規(guī)定的不明確性，導(dǎo)致企業(yè)很難確定的把握合法與非法之間確切的界限，而稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)閷σ恍┎幻鞔_的條款擁有裁量權(quán)而占有主動的地位，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員對當(dāng)?shù)氐亩愂照?、法律法?guī)了解的比較全面，對于政策的動態(tài)也有更多的掌握，但是由于征納稅人之間存在著信息的不對稱性從而容易產(chǎn)生對一些條款理解的不一致，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、籌劃人員多與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員進(jìn)行溝通交流以免產(chǎn)生被誤解的偷稅、漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)，影響企業(yè)的聲譽(yù)、造成企業(yè)的損失，更加可以避免問題出現(xiàn)之后再進(jìn)行溝通的風(fēng)險(xiǎn)。

通過稅收籌劃可以給企業(yè)帶來了一定的稅收籌劃空間。但是，由于政策的不確定性和規(guī)定的不明確性帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是相信通過提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識；企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，營造良好的企稅關(guān)系；建立健全稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；注重稅收籌劃工作的綜合性；健全財(cái)務(wù)控制制度的方式能夠幫助企業(yè)進(jìn)行更好的稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提升企業(yè)的競爭力。