試論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在外匯管理中的運用

張濟(jì)旭

摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險為導(dǎo)向制定審計計劃，識別風(fēng)險，實施審計程序以應(yīng)對風(fēng)險的審計理念和方法。在外匯管理內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)背景下，建議外匯管理中運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念要實務(wù)運用，實踐推動；加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)；加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 外匯管理

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵冈趯徲嬤^程中審計人員堅持以風(fēng)險識別、分析、評估為導(dǎo)向，采用量化分析的方法，評價審計對象風(fēng)險控制、內(nèi)部控制和管理效益，并根據(jù)審計結(jié)果提出建設(shè)性意見，協(xié)助降低風(fēng)險，提高效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要審計理念和方法，受到各行業(yè)的普遍關(guān)注。在外匯管理理念和方式“五個轉(zhuǎn)變”背景下，研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕鈪R管理中的應(yīng)用，是外匯管了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然趨勢。

一、外匯管理內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

我國外匯管理體制近年來發(fā)生重大變化，放開經(jīng)常項目外匯管理和有條件地放開資本項目外匯管理，使得各種政策在不斷地變化。這些變化，既給外匯管理工作的執(zhí)行提出了更高的要求，同時也給內(nèi)審部門帶來了更多的挑戰(zhàn)。

在今后的外匯審計過程中，應(yīng)重點引入風(fēng)險管理理念，對外匯政策進(jìn)行梳理，排查出易引發(fā)風(fēng)險的各類項目，在檢查中進(jìn)行重點關(guān)注。對外匯管理的審計工作應(yīng)逐步從合規(guī)性監(jiān)管審計向風(fēng)險監(jiān)管、風(fēng)險評估和決策支持轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的審計手段和方法也需要調(diào)整和提高。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕鈪R管理中的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钍且燥L(fēng)險為導(dǎo)向制定審計計劃，識別風(fēng)險，實施審計程序以應(yīng)對風(fēng)險，是以戰(zhàn)略的和系統(tǒng)的風(fēng)險觀來指導(dǎo)審計流程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钤鐟?yīng)用于注冊會計師財務(wù)報表審計，在現(xiàn)代更廣泛地影響著政府審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域。在外匯管理內(nèi)部審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞菍⒃搶徲嬂砟詈蛯徲嫹椒◤膶?jīng)營活動的審計延伸至對行政管理活動的審計。同樣，在實務(wù)中，在外匯管理內(nèi)部審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就要在審計的全過程始終以風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對來制定審計計劃、實施審計程序和獲取審計證據(jù)以評價管理活動，因此，需要首先考慮以下幾個方面的內(nèi)容。

（一）外匯管理內(nèi)部審計的目標(biāo)

無論采用何種審計模式，應(yīng)首先明確審計的目標(biāo)?，F(xiàn)階段，對外匯管理部門開展內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是通過實施審計程序和收集審計證據(jù)以評價外匯管理部門的監(jiān)管與服務(wù)效果，是否在所有重大方面有效落實了政策法規(guī)的規(guī)定，是否存在舞弊和錯誤導(dǎo)致的違規(guī)行為等。

（二）風(fēng)險識別

外匯管理的風(fēng)險從政策法規(guī)的落實效果來分主要是違規(guī)風(fēng)險、惰性作為風(fēng)險和不作為風(fēng)險。從風(fēng)險來源分主要為內(nèi)部管理風(fēng)險和外部管理風(fēng)險。內(nèi)部管理風(fēng)險是不直接與管理對象接觸的風(fēng)險，在管理部門內(nèi)部產(chǎn)生，如按照規(guī)定需報送的報表是否準(zhǔn)確、及時的報送。外匯管理風(fēng)險是直接與管理對象接觸產(chǎn)生的風(fēng)險，如行政許可與外匯檢查是否合法合規(guī)。

在審計中，風(fēng)險識別的方式主要是通過經(jīng)驗判斷、查閱文件規(guī)定和了解內(nèi)控制度等方式進(jìn)行。其中，經(jīng)驗判斷尤為重要，要求審計人員需要熟悉外匯管理的相關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)辦理，了解管理中的風(fēng)險點。

（三）風(fēng)險評估

在風(fēng)險評估階段，可以采取一定方式對風(fēng)險級別進(jìn)行定義，再根據(jù)風(fēng)險評估的級別確定進(jìn)一步的審計范圍，有重點的進(jìn)行審計，更合理的對審計資源進(jìn)行分配。

企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果主要體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上，而外匯管理活動的結(jié)果體現(xiàn)在多個方面，因此，風(fēng)險評估也可以根據(jù)外匯管理業(yè)務(wù)的分塊劃分進(jìn)行，如經(jīng)常項目風(fēng)險評估、資本項目風(fēng)險評估、國際收支風(fēng)險評估、金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管風(fēng)險評估等。再以分塊風(fēng)險評估的結(jié)果確定進(jìn)一步實施審計程序的性質(zhì)和范圍等。

（四）審計程序

對管理的審計，其常用審計程序包括詢問、檢查。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校顼L(fēng)險評估為高，可以考慮其他審計程序。例如采取函證的方式，向辦理外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個人函證有關(guān)業(yè)務(wù)辦理是否合規(guī)?；蛘卟捎弥匦聢?zhí)行，了解內(nèi)控制度的執(zhí)行效果等。

（五）內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度作為外匯管理防控風(fēng)險的第一道防線，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄卮笞饔?。審計人員可以首先通過了解外匯管理部門內(nèi)控制度的建立、更新和執(zhí)行情況，對重大風(fēng)險點和風(fēng)險水平有所判斷。內(nèi)控制度可以使審計人員對于審計內(nèi)容和范圍更加有章可循，使審計路線更加清晰，審計更具效率。

三、運用難點及建議

（一）實務(wù)運用需要實踐推動

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谧詴嫀熎髽I(yè)財務(wù)報表審計實務(wù)中已比較成熟，具有較成熟的審計流程和審計具體方法。但運用于外匯管理內(nèi)部審計，除進(jìn)行理論探討外，更需要進(jìn)行實踐，在實踐中進(jìn)行總結(jié)完善審計計劃、審計程序、風(fēng)險分類與評估及更多細(xì)節(jié)性的操作問題。因此，建議選擇試點部門，嘗試開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（二）需進(jìn)行審計隊伍建設(shè)

目前，外匯管理工作呈現(xiàn)出以下特點，一是政策法規(guī)及規(guī)范性文件內(nèi)容多，涉及面寬，有關(guān)規(guī)定具體細(xì)致?，F(xiàn)行有效的外匯管理法規(guī)300多項，涉及經(jīng)常項目、資本項目、國際收支與外匯統(tǒng)計、金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)監(jiān)管、外匯檢查等多個方面，且對外匯管理中的具體業(yè)務(wù)規(guī)定較為詳細(xì)，因此，外匯管理政策內(nèi)容非常豐富。二是政策變化速度快。幾十年來，外匯管理一直處于動態(tài)發(fā)展。在改革過程中，政策更新較快。三是專業(yè)性較強(qiáng)。外匯管理中國際收支等各項目知識性較強(qiáng)，更涉及金融、會計、英語、計算機(jī)等多個領(lǐng)域的內(nèi)容。以上特點對審計人員的知識和技能提出了很高要求。因此，對外匯管理進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需建設(shè)較專業(yè)的審計隊伍。

（三）需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度是外匯管理部門風(fēng)險防控的生命線，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的一項重要基礎(chǔ)。內(nèi)控制度的科學(xué)設(shè)計、有效執(zhí)行不僅可以降低風(fēng)險，在內(nèi)部審計中加以利用更可以大幅提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓?。目前，外匯管理部門已比較重視內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，但外匯政策更新變化快，內(nèi)控制度的同步更新成為外匯管理部門的一項重要工作。