煤制油稅費對產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響分析

寧 洋，閆 強，周鳳英

(1.中國地質(zhì)大學(北京)地球科學與資源學院，北京 100083；2.中國地質(zhì)科學院全球礦產(chǎn)資源戰(zhàn)略研究中心，北京 100037；3.中國地質(zhì)科學院礦產(chǎn)資源研究所，北京 100037；4.國土資源部成礦作用與資源評價重點實驗室，北京 100037)

煤制油稅費對產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響分析

寧 洋1，閆 強2，3，4，周鳳英2，3，4

(1.中國地質(zhì)大學(北京)地球科學與資源學院，北京 100083；2.中國地質(zhì)科學院全球礦產(chǎn)資源戰(zhàn)略研究中心，北京 100037；3.中國地質(zhì)科學院礦產(chǎn)資源研究所，北京 100037；4.國土資源部成礦作用與資源評價重點實驗室，北京 100037)

本文分析了煤制油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀，基于實際案例研究了煤制油的生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、財務成本及稅費成本構(gòu)成，量化了煤制油企業(yè)的消費稅負擔，并分析調(diào)整消費稅后給行業(yè)帶來的影響及建議。認為調(diào)整消費稅只是煤制油企業(yè)財稅制度的開始，后續(xù)各項政策會陸續(xù)完善；建議煤制油企業(yè)應在政策紅利期把握自身高新技術(shù)產(chǎn)品優(yōu)勢，擴大煤炭清潔利用優(yōu)勢，提高自己化石能源領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)競爭力。

煤制油；調(diào)整消費稅；政策；成本構(gòu)成

0 引 言

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國對石油的需求越來越高。在我國能源礦產(chǎn)資源可供儲量構(gòu)成中，煤炭占97%，油氣不足3%。隨著能源消費結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，預計到2030年，油氣需求占比將超過30%，對外依存度將不斷增大。以3%的能源資源結(jié)構(gòu)支撐油氣30%的能源消費結(jié)構(gòu)，既不安全也不可持續(xù)。清潔利用煤炭，發(fā)展煤制油氣替代，是中國能源供應保障的戰(zhàn)略選擇[1-2]。

煤制油技術(shù)誕生于20世紀初，按方法主要分為直接液化和間接液化。直接液化可將煤炭直接液化為成品油或石油制品；間接液化則先令煤炭加溫加壓氣化，經(jīng)液化、加氫穩(wěn)定后生成成品油或石油制品。我國引入該技術(shù)后，經(jīng)過多年的技術(shù)工藝研究，后續(xù)又有神華集團、伊泰集團等企業(yè)的煤制油項目的示范經(jīng)營，煤制油技術(shù)逐漸成熟，煤制油項目的前景逐漸明朗。

2014年下半年至今，受國際油價下跌的影響，國內(nèi)煤制油行業(yè)利潤空間降低，加上國內(nèi)經(jīng)濟進入新常態(tài)，能源消費增速放緩，企業(yè)經(jīng)濟效益和投融資能力下降，煤制油產(chǎn)業(yè)進入了困難時期。煤制油這一新興行業(yè)在國際油價高時興起，當時利潤空間高，財稅制度并無太大影響，而在國際油價低時，煤制油行業(yè)已負擔不起高額的賦稅。僅僅套用石油煉化企業(yè)的稅收政策，起不到應有財稅調(diào)節(jié)作用，不利于煤制油行業(yè)健康發(fā)展的問題。

本文在實地調(diào)研獲取的相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，詳細分析了煤制油品的成本構(gòu)成及稅費組成，并討論稅費對煤制油企業(yè)的影響。

1 煤制油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀概況

截至2016年10月底，全國已有9個煤制油項目投產(chǎn)，分別是神華鄂爾多斯18萬t煤制油間接液化項目、神華鄂爾多斯108萬t直接液化煤制油項目、伊泰16萬t煤制油間接液化項目、潞安16萬t煤制油間接液化項目、晉煤天溪10萬t合成油和云南先鋒20萬t煤基甲醇制汽油、兗礦榆林110萬t間接煤制油、延長榆林煤化15萬t合成氣制油和神華寧煤東400萬t間接煤制油項目(表1)。這9個項目共計投資1 194.20億元，產(chǎn)能將達到715萬t/a。

煤制油在建項目6項，合計產(chǎn)能790萬t(表2)，擬建項目3項，產(chǎn)能1 050萬t。

表1 已投產(chǎn)煤制油項目

表2 在建煤制油項目

《能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中提出：“十三五”期間，煤制油生產(chǎn)能力達到1 300萬t左右[3]。截至2017年1月底，我國現(xiàn)投產(chǎn)、在建和已經(jīng)拿到路條的項目，符合“十三五”建設(shè)條件的地區(qū)煤制油產(chǎn)能總計達到了2 868萬t，遠遠超出了“十三五”規(guī)劃產(chǎn)能?！耙?guī)劃”中有關(guān)煤化工發(fā)展的內(nèi)容可以歸納為四點：控制產(chǎn)能，升級示范，發(fā)展技術(shù)和建設(shè)重點，這也是我國煤制油項目的未來發(fā)展方向。從目前煤制油企業(yè)的市場生存情況來看，企業(yè)并不具備相應的經(jīng)濟能力，而筆者認為通過稅費的調(diào)整來促進產(chǎn)業(yè)升級是一種可行的方式。

2 成品油消費稅構(gòu)成分析

成品油消費稅指消費者在消費汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7種成品油時交納的消費稅。消費稅征收主要考慮資源的合理利用、環(huán)境保護及防止過度消費，目前的消費稅政策是根據(jù)我國“貧油”的資源特點，基于石油煉化企業(yè)制定的，主要針對原油進行征收[4]。

基于國際原油價格變動，成品油消費稅也會適當調(diào)整，高油價時國家穩(wěn)定成品油價格，穩(wěn)定國家經(jīng)濟，防止經(jīng)濟下滑，下調(diào)消費稅；低油價時國家為防止過度消費、污染環(huán)境，適當上調(diào)消費稅。成品油價格與原油價格聯(lián)動，因此在任何情況下石油煉制企業(yè)都能保證一定的利潤空間，消費稅的調(diào)整對其利潤不構(gòu)成較大影響。但當成品油市場發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化時，成品油消費稅是不適用原油以外來源的其他油品，如煤制油企業(yè)利潤完全與國內(nèi)成品油的價格定價機制、國家消費稅的調(diào)整思路逆向，國際油價高時，煤制油企業(yè)利潤高而消費稅低，國際油價低時，煤制油企業(yè)利潤薄還要承擔高額消費稅，導致企業(yè)生存困難。國家消費稅政策不適用煤制油行業(yè)的正常發(fā)展。

自2014年下半年國際原油價格下跌以來，我國已連續(xù)三次上調(diào)成品油消費稅。汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油消費稅單位稅額由1元/L提高到1.52元/L，累計上漲0.52元/L，漲幅高達52%。柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由0.8元/L提高到1.2元/L，累計上漲0.4元/L，漲幅為50%。在低油價時期提高成品油消費稅，以抑制石油過度消費，促進環(huán)境治理、節(jié)能減排和能源替代，可以理解。但是，煤制油作為煤炭清潔利用的新興產(chǎn)業(yè)，作為肩負保障國家能源安全重要責任的示范產(chǎn)業(yè)，受到高稅收的“傷害”則說不過去。近兩年，國際油價處在60美元/桶之下，而且將持續(xù)保持，但業(yè)界較為認可的盈虧平衡點在60美元/桶左右，煤制油財稅方面的改革迫在眉睫。

寧夏自治區(qū)政協(xié)牽頭向國家有關(guān)部委提交了《關(guān)于出臺煤制油品相關(guān)稅收政策推進煤炭清潔高效利用的提案》，建議對煤制油品行業(yè)制定專門的消費稅?！短岚浮方ㄗh當原油價格低于一定程度時免征消費稅，原油價格回升時可根據(jù)煤制油行業(yè)整體盈利水平制定階梯稅收政策，以提高煤制油行業(yè)的市場適應性。

3 煤制油間接液化和直接液化成本案例分析

筆者在調(diào)研獲得的數(shù)據(jù)中，以直接液化煤制油S企業(yè)和間接液化煤制油Y企業(yè)為案例，對其成本進行分析，該兩家企業(yè)已穩(wěn)定達產(chǎn)多年，財務狀況良好，可作為煤制油成本分析的對象。兩家企業(yè)的產(chǎn)品主要是煤制柴油、液化石油氣、石腦油、液體石蠟及穩(wěn)定輕烴，文中將產(chǎn)品統(tǒng)一換算噸油當量分析[5]。

3.1 煤制油成本構(gòu)成

煤制油產(chǎn)品的成本包括生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、稅費成本、財務成本及其他，本文生產(chǎn)成本僅包括原料煤和燃料煤，水費、電費及工人工資折舊包含在財務費用及其他中，稅費成本含消費稅。

S企業(yè)該年度總成本為60億元，其中生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、稅費成本、財務費用及其他占比分別為30%、1%、11.8%、17.2%、40%。24億元的稅費成本中18.1億元是消費稅，占總成本的30.2%。

Y企業(yè)該年度總成本為9.72億元，其中生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、稅費成本、財務費用及其他占比分別為13%、0.04%、16.7%、64.8%、5.1%。稅費成本中含0.3億元消費稅，占總成本的3%。

生產(chǎn)需要原料及財務成本見表3和表4。測算出該年度S企業(yè)的單品成本為5 445元/t，Y企業(yè)為5 451元/t(表5)。

表3 S企業(yè)和Y企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)

注：該年度S企業(yè)原料及燃料煤價為350元/t；Y企業(yè)原料及燃料煤均價為294元/t。

3.2 營業(yè)收入

S企業(yè)在該年度產(chǎn)品銷售收入總額為56億元。其中石腦油銷售了27萬t，銷售額12.69億元，；柴油銷售了73萬t，銷售額37.2億元；液化石油氣10.2萬t，銷售額3.85億元(表6)。

Y業(yè)在該年度產(chǎn)品銷售收入總額為11.4億元，處于盈利狀態(tài)。其中銷售液化石油氣9 787t，銷售額4 615.8萬元；柴油7 309t，銷售額4 813萬元；液體石蠟10.8萬t，銷售額74 779萬元；穩(wěn)定輕烴4.8萬t，銷售額25 691萬元(表7)。

表4 稅費成本中消費稅占比

表5 煤制油t油品單位成本比較

表6 S企業(yè)產(chǎn)品銷售情況

表7 Y企業(yè)產(chǎn)品銷售情況

柴油油當量與標準油品油當量接近，對比該年度的柴油價格，S企業(yè)處于虧損狀態(tài)(圖1)，該企業(yè)的主營產(chǎn)品柴油、石腦油和液化石油氣均負擔著高額的消費稅，占年總成本費用的30.2%，其中液體石油氣的消費稅占銷售價格的比例高達56.9%。

Y企業(yè)在該年度盈利，體現(xiàn)了間接液化煤制油工藝的靈活性，該企業(yè)主產(chǎn)品為液體石蠟和穩(wěn)定輕烴，規(guī)避了高額的成品油消費稅，消費稅在年總成本中僅占3%。

3.3 成本變化

從國家能源保障程度、“煤變油”替代傳統(tǒng)原油角度出發(fā)，只分析S企業(yè)免除消費稅后的成本構(gòu)成。去除消費稅后該年度年總成本為41.9億元，每噸油品成本降低1 643元/t，僅為3 802元/t，在當前市場價格下利潤空間非常大(圖2)。

圖1 該年度單位油品成本與柴油價格變化對比

3.4 對產(chǎn)業(yè)影響

考慮如果免征消費稅的利潤過于豐厚，筆者認為隨著煤制油行業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，財稅政策也會逐漸完善，做出相應的動態(tài)調(diào)整，如重新開始征收與煤制油相配套的消費稅，加入相應配套稅種等。

《能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中提出：“十三五”期間，煤制油生產(chǎn)能力達到1 300萬t左右。而截至2017年1月，中國現(xiàn)投產(chǎn)、在建和已經(jīng)拿到路條的項目，符合“十三五”建設(shè)條件的地區(qū)煤制油產(chǎn)能總計達到了2 868萬t，已超出規(guī)劃產(chǎn)能的一倍多，在未來短期內(nèi)煤制油企業(yè)應在保證盈利的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注提質(zhì)和環(huán)保[6]。

實際上，近些年我國煤制油行業(yè)在“質(zhì)”上取得了許多成果，如優(yōu)于國V標準的車用油品以及航空、船艦等軍用特種燃料，具有超低硫、低芳烴、高十六烷值的特點的煤制柴油等。這些產(chǎn)品可大大降低二氧化硫、氮氧化物、碳氫化合物和顆粒物等污染物的排放，符合“高精尖”和煤炭清潔利用的時代主題，但是由于經(jīng)費不足制約了后續(xù)研發(fā)，如果調(diào)整消費稅政策則可使企業(yè)脫離這個窘境。

在煤制油行業(yè)困難時期，許多煤化工企業(yè)為了降低成本而降低環(huán)保設(shè)施的投入，導致周邊環(huán)境受到影響，作為煤炭清潔利用的新興產(chǎn)業(yè)受到了一些質(zhì)疑，在利潤空間高時，應著重加強環(huán)保投入和管理，為煤炭的清潔利用做出表率。

煤制油企業(yè)應切實把握《能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃》的要求，著眼未來發(fā)展，從清潔煤炭利用、高新產(chǎn)品研發(fā)上入手，提高產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)競爭力。

4 總結(jié)及建議

1)中國煤炭資源豐富，油氣資源相對匱乏。較高的油氣對外依存度既不安全也不可持續(xù)。發(fā)展煤制油作為常規(guī)油氣的補充，是中國能源供應保障的戰(zhàn)略選擇。在此基礎(chǔ)上，煤制油企業(yè)具備一定的市場競爭力既能消化過剩的煤炭產(chǎn)能，也能開發(fā)煤炭資源的清潔利用，促進煤炭產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

2)截至2017年1月底，我國現(xiàn)投產(chǎn)、在建和已經(jīng)拿到路條的項目，符合“十三五”建設(shè)條件的地區(qū)煤制油產(chǎn)能總計達到了2 868萬t，遠遠超出了“十三五”規(guī)劃產(chǎn)能。政府層面應建立科學的入門標準體系，嚴格控制環(huán)境問題，并根據(jù)行業(yè)特點逐步完善財稅政策，做出相應的動態(tài)調(diào)整。

3)當前國際市場油價下，高額的消費稅制約了煤制油企業(yè)的發(fā)展，若調(diào)整消費稅，則行業(yè)將迎來重大轉(zhuǎn)折。煤制油企業(yè)應在盈利的基礎(chǔ)上，加緊從“重量”向“重質(zhì)”發(fā)展，加大高新技術(shù)產(chǎn)品和環(huán)保的投入，更好的促進該戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

[1] 王高尚.大力推動煤制油氣，再造一個油氣生產(chǎn)大國[R].2015.

[2] 韓雅文，王安建，周鳳英，等.基于全生命周期的褐煤制氣與發(fā)電溫室氣體排放對比研究[J].地球?qū)W報，2017，38(1)：54-60.

[3] 十三五煤制油煤制氣或不再有新增項目的空間[J].乙醛醋酸化工，2017(3)：45-46.

[4] 劉萬州，黃斌，張學龍，等.我國煤制油行業(yè)發(fā)展財稅政策研究[J].煤炭經(jīng)濟研究，2016，36(1)：21-26.

[5] 陳子瞻，王高尚.煤制油成本案例分析及產(chǎn)業(yè)前景[J].地球?qū)W報，2017，38(1)：109-114.

[6] 丁郡瑜.中國煤制油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展環(huán)境分析[J].國際石油經(jīng)濟，2017，25(4)：45-49.

Analysis of the impact of coal tax onindustrial development

NING Yang1，YAN qiang2，3，4，ZHOU Fengying2，3，4

(1.School of Earth Sciences and Resources，China University of Geosciences(Beijing)，Beijing 100083，China；2.Research Center for Strategy of Global Mineral Resources，Chinese Academy of Geological Sciences，Beijing 100037，China；3.Institute of Mineral Resources，Chinese Academy of Geological Sciences，Beijing 100037，China；4.MLR Key Laboratory of Metallogeny and Mineral Assessment，Beijing 100037，China)

This authors review the situation of coal and oil industry，based on analyzing the actual case of coal to oil production cost and sales cost，management cost，financial cost and tax cost，quantifying the coal oil consumption tax burden of enterprises，and to analyze the impact of the adjustment of consumption tax on the industry and suggestions.The authors think that the adjustment of consumption tax for coal oil enterprise taxation system is the beginning，the follow-up policy will continue to improve；suggestions of coal oil enterprises should grasp their own advantages in the dividend policy of high-tech products，and expand the use of clean coal，fossil energy field to improve their industrial competitiveness.

coal oil production；adjustment of consumption tax；policy；cost structure

2017-04-05 責任編輯：趙奎濤

地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價項目“全國特種煤資源綜合評價與信息系統(tǒng)建設(shè)”資助(編號：DD20160189)；地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價項目“能源安全綜合研究與動態(tài)跟蹤評價”資助(編號：DD20160084)

寧洋(1988-)，男，碩士研究生，主要從事資源產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究工作，E-mail：ningyang0426@126.com。

周鳳英(1964-)，女，副研究員，主要從事能源礦產(chǎn)方面研究，E-mail:fying64@yahoo.com。

F407.21

A

1004-4051(2017)07-0048-04