內(nèi)審視角下行政單位預(yù)算風(fēng)險防控探討

■許寧寧

內(nèi)審視角下行政單位預(yù)算風(fēng)險防控探討

■許寧寧

近年來，預(yù)算管理已經(jīng)成為行政單位財務(wù)工作的重中之重。本文以內(nèi)部審計視角，從預(yù)算管理流程中的審計重點專注點入手，分析預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的具體風(fēng)險點，并提出相應(yīng)的風(fēng)險防控措施建議。

內(nèi)部審計；預(yù)算風(fēng)險；防控

傳統(tǒng)的行政單位財務(wù)風(fēng)險管理，側(cè)重于合規(guī)性風(fēng)險的防控，重點關(guān)注資金管控和收支審核兩大方面。隨著國家預(yù)算管理改革的不斷深入，對行政單位的部門預(yù)算實行全過程監(jiān)控，預(yù)算編制、執(zhí)行和績效評價等各環(huán)節(jié)的要求日趨嚴格，預(yù)算執(zhí)行審計也成為了近幾年國家審計和內(nèi)部審計的重點。

一、預(yù)算風(fēng)險防控的背景與意義

行政單位的預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成，是單位財務(wù)工作的基本依據(jù)，貫穿于單位所有經(jīng)濟活動。預(yù)算管理已經(jīng)成為行政單位財務(wù)管理的主要抓手，但對“預(yù)算工作是存在風(fēng)險的”這一認識存在一定偏差，預(yù)算風(fēng)險防控意識尚未完全樹立。預(yù)算管理的風(fēng)險不僅是傳統(tǒng)意義的財務(wù)風(fēng)險，而是合規(guī)風(fēng)險和績效風(fēng)險的綜合體；不僅存在于單位經(jīng)費開支環(huán)節(jié)，而且貫穿于預(yù)算管理的全過程。加強預(yù)算風(fēng)險防控，有助于促進行政單位預(yù)算規(guī)范，建立“編制科學(xué)細化、執(zhí)行嚴格到位、監(jiān)督適時高效”的預(yù)算管理機制，保障預(yù)算的全面性、約束性和合法性，提升預(yù)算資金績效的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)預(yù)算編制全員參與、收支全口徑納入、預(yù)算執(zhí)行全過程監(jiān)控的“三全”管理，提高行政單位財務(wù)管理整體水平。預(yù)算風(fēng)險防控作為行政單位預(yù)算閉環(huán)管理中的重要一環(huán)，逐漸被重視，并成為加強內(nèi)部控制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。

二、預(yù)算管理內(nèi)部審計重點關(guān)注點

內(nèi)部審計作為行政單位預(yù)算管理工作的主要監(jiān)督手段，在防控預(yù)算風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。預(yù)算審計不僅要審核收支的真實、合法，檢查是否存在超預(yù)算或執(zhí)行不力，是否違反財經(jīng)制度；也要審核預(yù)算的程序是否規(guī)范，決算編報是否準(zhǔn)確；還要對預(yù)算的產(chǎn)出效果進行評價。在實務(wù)操作中，行政單位的預(yù)算管理包括制度設(shè)計、預(yù)算編制與調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價等幾個階段。根據(jù)內(nèi)審實踐經(jīng)驗，在預(yù)算管理全過程中，可重點關(guān)注以下幾個方面：

1.預(yù)算責(zé)任是否清晰。

預(yù)算作為一項具有一定系統(tǒng)性、復(fù)雜性和專業(yè)性的業(yè)務(wù)活動，單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算內(nèi)部管理制度，使預(yù)算的各個環(huán)節(jié)有章可循、有據(jù)可依。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注單位預(yù)算制度是否齊備，業(yè)務(wù)流程是否覆蓋預(yù)算編制與審批、執(zhí)行、監(jiān)督全過程；是否從制度上明確了各部門的分工，預(yù)算責(zé)任是否清晰，特別在預(yù)算編制前期基礎(chǔ)工作和預(yù)算評價環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)部門的參與程度；各工作的時間節(jié)點和標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)是否統(tǒng)一規(guī)定。

2.預(yù)算編制是否真實。

預(yù)算編制的真實性是預(yù)算管理的基本要求，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求編制預(yù)算做到“內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確”。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注預(yù)算收入和支出是否全口徑反映，是否存在虛報多領(lǐng)、騙取財政資金；是否用不合規(guī)收入安排支出，或不合規(guī)使用其他收入；業(yè)務(wù)部門是否全程參與預(yù)算編制過程，項目的基礎(chǔ)資料是否充分，項目的必要性、可行性和預(yù)算的準(zhǔn)確性是否經(jīng)科學(xué)論證并經(jīng)嚴格審批；預(yù)算科目是否細化，“其他”科目下是否存在不合規(guī)項目，“其他”科目的測算是否依據(jù)充分。

3.預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范。

預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，具有法定約束力，單位不可隨意調(diào)整預(yù)算，確需調(diào)整的，應(yīng)按規(guī)定程序上報審批，這是預(yù)算權(quán)威性的表現(xiàn)。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注調(diào)整預(yù)算是否按規(guī)定時間、規(guī)定程序逐級上報，并獲得調(diào)整批復(fù)，未經(jīng)批復(fù)不能自行調(diào)整；對于確實發(fā)生項目終止、變更等情況的，是否及時報審調(diào)整，并采取必要措施防止項目損失。

4.預(yù)算執(zhí)行是否合規(guī)。

預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性是預(yù)算管理的核心，也是傳統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險的集中體現(xiàn)，是內(nèi)部審計實務(wù)的工作重心。關(guān)注以下幾方面：是否存在無預(yù)算或超預(yù)算支出，對預(yù)算外支出項目的內(nèi)部審批是否程序到位；支出標(biāo)準(zhǔn)的范圍是否符合會議費、培訓(xùn)費、“三公經(jīng)費”、科研經(jīng)費等一系列國家具體規(guī)定，是否存在違規(guī)發(fā)放津補貼、勞務(wù)費、咨詢費等；結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金是否按原用途使用；是否在公用支出中列支人員支出，是否在人員支出中違反支出功能分類，是否做到?？顚Ｓ?，項目支出中是否存在項目實際執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)或項目間相互調(diào)劑；是否違規(guī)收費。

5.決算是否真實準(zhǔn)確。

預(yù)算編制制約預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果最終通過決算反映，決算反饋下一年度的預(yù)算編制，預(yù)算管理是一個閉環(huán)管理的過程。決算編制真實準(zhǔn)確，既是法定責(zé)任，也是促進財務(wù)管理的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計重點關(guān)注決算是否全口徑真實反映收支，決算是否與預(yù)算相匹配、口徑一致；核算科目是否正確，是否存在長期掛賬未清理，是否在往來款中列收支；預(yù)算的執(zhí)行率是否符合要求；是否開展決算分析工作，分析結(jié)果是否有效應(yīng)用。

三、預(yù)算管理風(fēng)險關(guān)鍵節(jié)點及對策

根據(jù)內(nèi)審實踐，總結(jié)預(yù)算管理不同階段的關(guān)鍵風(fēng)險點，并針對性地提出相應(yīng)預(yù)算風(fēng)險防控措施建議：

1.制度保障。

預(yù)算管理的制度保障工作，包括完善預(yù)算內(nèi)部管理制度、合理設(shè)置業(yè)務(wù)崗位、劃分預(yù)算權(quán)限責(zé)任、明確工作流程等環(huán)節(jié)，是開展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)。該工作的主要風(fēng)險點：（1）預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算責(zé)任不明晰；（2）未根據(jù)政策變化和業(yè)務(wù)發(fā)展進行及時修正和完善；（3）制度設(shè)計和運行間有偏差，存在有制度不執(zhí)行或執(zhí)行不到位；（4）機構(gòu)、崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離；（5）人員配備不足，關(guān)鍵崗位人員缺乏足夠勝任能力；（6）關(guān)鍵控制崗位未輪崗，交接手續(xù)不合規(guī)。針對這些風(fēng)險點，防控對策有：（1）按內(nèi)控要求健全預(yù)算管理相關(guān)制度，并將制度覆蓋預(yù)算管理全部環(huán)節(jié)，明確工作流程、落實具體責(zé)任，從源頭上保障預(yù)算管理工作的順利開展；（2）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理要求的變化及時調(diào)整完善預(yù)算管理制度；（3）對制度的執(zhí)行情況開展定期和不定期的評估，做到“有章必循”；（4）按內(nèi)控要求設(shè)置機構(gòu)和崗位，使預(yù)算的編制與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與評估等崗位相互分離；（5）配備具有專業(yè)技能的關(guān)鍵崗位人員，開展專業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，樹立紀律“紅線”意識；（6）關(guān)鍵崗位實行輪崗制度，按規(guī)定辦理交接和監(jiān)交手續(xù)。

2.預(yù)算編制。

預(yù)算編制環(huán)節(jié)是預(yù)算管理的起點，主要包括各部門申報需求、歸口部門匯總審核、財務(wù)部門統(tǒng)籌編制、單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策及按規(guī)定要求上報等步驟。預(yù)算編制不是財務(wù)部門一家“閉門造車”，需要及時全面掌握信息、全員參與。該階段的主要風(fēng)險點：（1）預(yù)算編制不真實，騙取財政資金；（2）項目未經(jīng)科學(xué)論證，預(yù)算編制不科學(xué)，無法執(zhí)行或造成財政資金浪費；（3）全員預(yù)算未落實，預(yù)算編制不完整；（4）預(yù)算編報程序不規(guī)范，未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策。

針對這些風(fēng)險點，可以從以下幾方面采取措施：（1）強化紀律意識，提高關(guān)鍵崗位人員的政治敏銳度，確保預(yù)算編制的真實性；（2）落實編制、審核責(zé)任，充分發(fā)揮歸口管理部門的作用，加強審核把關(guān)，提高預(yù)算合規(guī)性；（3）結(jié)合“中期規(guī)劃”編制，健全全員參與的預(yù)算編制機制,夯實編制基礎(chǔ)，確保預(yù)算完整性，做細項目支出明細，提高編制準(zhǔn)確性；（4）加強部門間信息共享互通，尤其是保持人事管理、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)等部門的溝通通暢；（5）視情況組織內(nèi)外部專家對項目進行論證、評估，建立立項評審制度，提高預(yù)算的科學(xué)性；（6）財務(wù)部門提高政策把握能力，根據(jù)輕重緩急平衡統(tǒng)籌，形成預(yù)算建議；（7）預(yù)算方案經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體審定；（8）加大預(yù)算、決算公開力度，自覺接受監(jiān)督。

3.預(yù)算執(zhí)行。

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是整個預(yù)算管理的核心，包括各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行、審批、資金管控等，既有支出執(zhí)行也有收入執(zhí)行。主要風(fēng)險點有以下幾個方面：（1）預(yù)算隨意調(diào)整，無預(yù)算或超預(yù)算支出；（2）預(yù)算執(zhí)行不力，導(dǎo)致財政資金使用效率低下；（3）違規(guī)收取或使用其他收入；（4）審批手續(xù)不完備，未建立或未嚴格執(zhí)行支出授權(quán)審批制度；（5）審核把關(guān)不嚴，支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，支出單據(jù)憑證不完整、不真實，使用虛假票據(jù)等手段套取資金，形成“小金庫”；（6）未使用政府采購、招投標(biāo)等法定方式，未簽訂或簽訂不合理合同，不按規(guī)定方式付款；（7）與審核相關(guān)的崗位未相互分離、相互制約和相互監(jiān)督；（8）預(yù)算執(zhí)行未建立定期或不定期分析報告制。

針對這些風(fēng)險點，應(yīng)對措施有：（1）強化預(yù)算剛性約束意識，財務(wù)部門嚴控超預(yù)算支出，嚴格履行預(yù)算追加調(diào)整審批手續(xù)；（2）項目歸口管理部門編制預(yù)算執(zhí)行月度計劃，明確執(zhí)行考核指標(biāo)，將責(zé)任落實到崗，任務(wù)落實到人，完善內(nèi)部約束和激勵機制；（3）根據(jù)行政單位經(jīng)費收入管理要求，合理、合法、審慎組織“其他收入”，做實做細經(jīng)費測算，量入為出；（4）健全審核流程控制，明確支出授權(quán)審批權(quán)限，支出費用實行歸口管理，落實歸口部門的審核責(zé)任，重大支出嚴格按“三重一大”相關(guān)制度領(lǐng)導(dǎo)集體決策；（5）明確各項支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范支出報銷，會議費、培訓(xùn)費等重點支出項目實行“預(yù)算、計劃”雙重管理制，加強票據(jù)真實性審核，對不真實、不合法的票據(jù)拒絕支付，對單據(jù)憑證不完整支出退回補辦；（6）加強相關(guān)崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，嚴肅財經(jīng)紀律，嚴格執(zhí)行政府采購、招投標(biāo)等有關(guān)制度，加強單位合同管理，按規(guī)定選擇合理方式支付；（7）建立健全不相容崗位分離的審核制度并有效執(zhí)行；（8）加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對于預(yù)算執(zhí)行進度過慢或過快的情況，認真剖析執(zhí)行中存在的問題，及時糾偏指正；（9）健全預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，實時掌握執(zhí)行情況，同時便于審批軌跡留痕，實現(xiàn)責(zé)任可追溯。

4.績效管理。

預(yù)算績效管理環(huán)節(jié)包括了決算、績效評價和績效結(jié)果應(yīng)用等?？冃Ч芾砑仁墙K點也是起點，并不局限于事后績效評價，而是貫穿在預(yù)算編制、執(zhí)行、評價與結(jié)果應(yīng)用全過程，使績效成為預(yù)算工作核心導(dǎo)向。主要風(fēng)險點：（1）年度決算不真實、不準(zhǔn)確、不及時；（2）績效評價指標(biāo)設(shè)定不科學(xué)、不重視績效項目日常管理；（3）績效目標(biāo)不具體，不可衡量，績效評價流于形式。

針對這些風(fēng)險點，防控對策有以下幾點：（1）做實做細決算基礎(chǔ)工作，在清理往來賬項、盤點資產(chǎn)等基礎(chǔ)上，規(guī)范核算，認真編制年度決算報告，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)（集體）審批后上報；（2）財務(wù)部門會同項目歸口管理部門擬定切實可行的預(yù)算績效考評方案，設(shè)置科學(xué)、合理、可操作的績效評價指標(biāo)體系，各項目歸口部門開展績效自評工作，必要時可委托中介進行考評；（3）建立預(yù)算績效評價結(jié)果與預(yù)算編制、資金安排掛鉤的機制，強化決算和績效評價結(jié)果的運用；（4）將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制相結(jié)合，績效管理內(nèi)嵌至內(nèi)部控制，貫穿各業(yè)務(wù)流程始末。

［1］財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財會［2012］21 號）［S］.

［2］陳平澤.中央部門預(yù)算審計研究［M］.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2012.111.

［3］李琨.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考［J］.中國注冊會計師，2014，（2）：99－101.

（作者單位：中華人民共和國杭州海事局）