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    淺析審計(jì)的重要性原則及應(yīng)用

    2017-07-21 11:24:59劉玲玲
    神州·上旬刊 2017年5期
    關(guān)鍵詞:錯(cuò)報(bào)

    劉玲玲

    摘要:本論文主要從審計(jì)實(shí)施階段重要性原則的運(yùn)用和審計(jì)報(bào)告階段重要性原則的應(yīng)用兩個(gè)方面進(jìn)行分析。在審計(jì)實(shí)施階段主要分析了對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)的重要性;錯(cuò)報(bào);推斷誤差

    我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)重要性的定義延續(xù)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的定義。審計(jì)重要性是指當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏錯(cuò)報(bào)時(shí),可能影響依賴(lài)該信息做出決策的人做出的判斷。只有影響會(huì)計(jì)信息使用者決策信息才是重要的,是必須提供的,否則就是不重要的,是可以不提供的。根據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,從而影響使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理;對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和不誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

    一、審計(jì)實(shí)施階段重要性原則的運(yùn)用

    (一)對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整

    在審計(jì)執(zhí)行階段,隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化或者根據(jù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中獲取的信息,調(diào)整計(jì)劃的重要性水平,進(jìn)而修定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定審計(jì)程序后,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平:

    1、如有可能,通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試,降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

    2、通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

    評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,即判斷錯(cuò)報(bào)是否重大,主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:從性質(zhì)上判斷和從數(shù)量上判斷。

    1、從性質(zhì)上進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從性質(zhì)上判斷錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),應(yīng)該從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的原因和錯(cuò)報(bào)造成的后果兩個(gè)方面加以考慮,具體情況包括:錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì);錯(cuò)報(bào)是否影響評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)指標(biāo);錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息;錯(cuò)報(bào)是否導(dǎo)致增加管理層的報(bào)酬等。一句話(huà),凡是舞弊,即主觀故意造成的錯(cuò)報(bào),無(wú)論其金額大小,即使其金額低于計(jì)劃的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可能認(rèn)為其單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是重大的。

    2、從數(shù)量上考察重要性。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。

    (1)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào),包括下列兩類(lèi):

    其一,對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤、對(duì)事實(shí)的忽略或誤解或故意舞弊行為。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元,但賬面記錄的金額卻是10000元。因此,存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元,這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。

    其二,涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況:一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)評(píng)估值的判斷差異;二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇與運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷的差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào),而管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng),導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

    (2)推斷誤差。也稱(chēng)“可能誤差”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。通常包括以下兩種情況:

    第一、通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

    第二、通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

    3、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告之前,評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總數(shù)的影響是否重大。在評(píng)價(jià)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì),以及這些錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的特定環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)的影響。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響,而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及其形成原因,尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào),雖然單個(gè)看起來(lái)并不重大,但是其匯總數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。例如,某個(gè)月末發(fā)生的錯(cuò)報(bào)可能并不重要,但是如果每個(gè)月末都發(fā)生相同的錯(cuò)報(bào),其匯總數(shù)就有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為全面地評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。

    二、審計(jì)報(bào)告階段重要性原則的應(yīng)用

    在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用重要性原則,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)前兩階段的審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào),以便據(jù)此確定出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。

    如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或者要求管理當(dāng)局調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理當(dāng)局拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果并不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平,并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序,或者要求管理當(dāng)局就已經(jīng)確定的錯(cuò)報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是不重要的,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過(guò)程中未受到限制,就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

    參考文獻(xiàn):

    [1]蔡春,審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2014。

    [2]汪一凡,為什么不該取消會(huì)計(jì)的庫(kù)存明細(xì)賬[M],財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012(3)。endprint

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