京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)問題研究

劉桂春+楊磊

摘要：區(qū)域環(huán)境審計(jì)是解決區(qū)域發(fā)展環(huán)境問題的主要手段。區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)是區(qū)域環(huán)境審計(jì)之中的一個(gè)重要分支，在區(qū)域一體化發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。文章指出了京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)中存在著責(zé)任劃分不清、評價(jià)體系缺失等主要問題。然后有針對性地給予建議，旨在完善京津冀區(qū)域的環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：京津冀區(qū)域一體化 區(qū)域環(huán)境審計(jì) 環(huán)境責(zé)任審計(jì)

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0055-02

一、區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)的含義

區(qū)域環(huán)境審計(jì)作為解決生態(tài)環(huán)境問題的一種管理手段在世界各國的審計(jì)工作中充當(dāng)著重要的角色。

作為區(qū)域環(huán)境審計(jì)的一個(gè)主要分支，區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對各級黨委政府主要領(lǐng)導(dǎo)、國有和國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人和環(huán)境管理有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人政府環(huán)境行為的真實(shí)合法性和績效情況進(jìn)行的審計(jì)，對其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行環(huán)境責(zé)任情況進(jìn)行評價(jià)和鑒定，并提出進(jìn)一步改進(jìn)環(huán)境行為的建議，甚至是對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人追究責(zé)任的一項(xiàng)審計(jì)工作。

區(qū)域環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)主要包括四個(gè)方面：區(qū)域性、系統(tǒng)性、協(xié)同性以及專業(yè)性。區(qū)域性要求環(huán)境審計(jì)要結(jié)合區(qū)域的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)狀況以及區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量等因素，因地制宜地展開；系統(tǒng)性要求揭示出區(qū)域環(huán)境保護(hù)工作中存在的主要問題并有針對性地發(fā)揮建設(shè)性作用；協(xié)同性說明區(qū)域環(huán)境審計(jì)需要各部門之間的合作；專業(yè)性說明區(qū)域環(huán)境審計(jì)工作不同于其他任何工作的特別所在。區(qū)域環(huán)境審計(jì)工作的特點(diǎn)表明了這項(xiàng)工作的特殊所在，也從側(cè)面反映出了這項(xiàng)工作具有的潛在價(jià)值以及其自身存在的必要性。更好地解決生態(tài)環(huán)境的主要問題是需要更好地落實(shí)區(qū)域環(huán)境審計(jì)工作的。

二、京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)主要的問題分析

（一）京津冀區(qū)域環(huán)境審計(jì)責(zé)任劃分不清。京津冀區(qū)域是一個(gè)聯(lián)系密切的整體發(fā)展區(qū)域，作為一體化發(fā)展的區(qū)域型地區(qū)，對于環(huán)境審計(jì)工作中的責(zé)任劃分應(yīng)該有著明確的思路框架以及規(guī)定。然而就目前而言，京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中存在著責(zé)任劃分不清的問題。京津冀一體化區(qū)域并沒有具體地指出該區(qū)域的總體負(fù)責(zé)主體，也沒有具體劃分清楚區(qū)域間的每一個(gè)地區(qū)應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任是哪一部分，由此導(dǎo)致了京津冀區(qū)域目前產(chǎn)生了一系列類似于審計(jì)責(zé)任不清的問題，區(qū)域治理效果不盡人意也與責(zé)任劃分不清有很大的關(guān)系。所以目前京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中，急需解決的首要問題就是要把責(zé)任劃分清楚，負(fù)責(zé)的主體是誰。

（二）京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則與評價(jià)體系的缺失。在我國總體的區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中，相應(yīng)的負(fù)責(zé)主體、審計(jì)的目標(biāo)以及審計(jì)的方法等都已經(jīng)有了基本的確立。審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)的一部分，開展審計(jì)工作時(shí)也應(yīng)該以審計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩。但是，目前京津冀一體化區(qū)域還沒有形成可以作為在該區(qū)域開展環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作的具體準(zhǔn)則以及評級體系。在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作時(shí)，參考的標(biāo)準(zhǔn)只有一些法律法規(guī)、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境保護(hù)的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，等等，這勢必會(huì)給審計(jì)人員開展環(huán)境審計(jì)工作帶來困擾，而且環(huán)境責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則與評價(jià)體系的缺失，也勢必會(huì)嚴(yán)重影響到京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作的開展，為京津冀區(qū)域一體化的發(fā)展帶來阻礙。

（三）京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)方法落后。京津冀區(qū)域的環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中采納的主要審計(jì)方式是較為普遍的事后審計(jì)方式，這也是較為傳統(tǒng)的審計(jì)方式。采納事后審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)是可以通過較為全面的審計(jì)資料對所審計(jì)主體的行為活動(dòng)進(jìn)行全面透徹的了解，可以通過審計(jì)工作查明所有已經(jīng)發(fā)生過的審計(jì)行為和決策效果影響等。而且事后審計(jì)還可以大大縮短審計(jì)工作的期限，并且對于糾正問題、挽回?fù)p失以及進(jìn)一步的改進(jìn)工作有重要作用。然而將這一傳統(tǒng)的審計(jì)方式用于京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作也存在不足。京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)是一個(gè)循序漸進(jìn)的環(huán)保項(xiàng)目，從計(jì)劃開始直至一步步完成每一個(gè)階段的具體任務(wù)是一個(gè)較為連續(xù)的整體過程，而事后審計(jì)對于這一整體的過程無法全面的把握，每個(gè)階段可能出現(xiàn)的各種問題都無法得到及時(shí)的治理或是解決，對于過程中可能出現(xiàn)的突發(fā)環(huán)境問題事件也無法進(jìn)行控制。即便是發(fā)現(xiàn)了在環(huán)境治理資金管理中存在重大的漏洞或者決策有失偏頗，也無法進(jìn)行真正意義上的控制或者是補(bǔ)救。這樣一來，京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作在推動(dòng)京津冀區(qū)域一體化發(fā)展道路上的作用則要大打折扣。此外，京津冀區(qū)域整體的環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作所需要的工作量并不小，事后審計(jì)工作的精簡期限可能會(huì)影響審計(jì)工作的效果和效率，直至最后的審計(jì)結(jié)果。

三、京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)問題解決方法

（一）明確區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)要素以及責(zé)任劃分。解決京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中的責(zé)任劃分不清問題，并不能簡單地對審計(jì)責(zé)任重新劃分。首先應(yīng)先明確京津冀區(qū)域一體化發(fā)展中必要的因素。在京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中，主要的負(fù)責(zé)主體是相關(guān)的政府部門，政府作為負(fù)責(zé)的主體，在環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中要審查各級黨委政府、國有企業(yè)和環(huán)境管理有關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的真實(shí)性、合法性和績效性，評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任的履行情況，必要時(shí)提出糾正政府環(huán)境行為的建議以及對相關(guān)環(huán)境責(zé)任人的責(zé)任進(jìn)行追究。區(qū)域政府開展這項(xiàng)審計(jì)工作要尋求沒有直接利益關(guān)系的第三方審計(jì)機(jī)關(guān)作為環(huán)境責(zé)任審計(jì)的主體，這是由政府相關(guān)的環(huán)境項(xiàng)目以及審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性所決定。審計(jì)機(jī)關(guān)要負(fù)責(zé)對政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的環(huán)境決策以及決策的最終影響進(jìn)行審查，同時(shí)也要監(jiān)督有關(guān)環(huán)境管理部門的資金分配、資源使用以及履職工作的開展情況，最終服務(wù)于京津冀區(qū)域的一體化建設(shè)。環(huán)境責(zé)任審計(jì)的客體就是對于區(qū)域環(huán)境承擔(dān)著保護(hù)責(zé)任的各級黨政部門、企事業(yè)單位和其他組織。政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是環(huán)境責(zé)任人對于環(huán)境管理的相關(guān)決策、資金的使用資源的分配等相關(guān)活動(dòng)中做出的、能夠?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生重要影響的政府環(huán)境行為。明確這些基本要素之后，則可以清楚地認(rèn)知到工作的主要負(fù)責(zé)主體是京津冀區(qū)域政府，第三方的利益不相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)行具體的區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作，而京津冀三個(gè)地區(qū)分別負(fù)責(zé)根據(jù)有關(guān)一體化發(fā)展政策開展具體的環(huán)境保護(hù)工作，責(zé)任逐步明確劃分之后，京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)的整體工作則會(huì)從中受益，產(chǎn)生更好的一體化發(fā)展反應(yīng)，促進(jìn)京津冀區(qū)域一體化發(fā)展的總體進(jìn)程。

（二）環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系的完善。在環(huán)境審計(jì)的總體工作中，現(xiàn)階段需要對于責(zé)任審計(jì)方面進(jìn)行戰(zhàn)略性的側(cè)重發(fā)展，要進(jìn)一步明確政府環(huán)境審計(jì)的對象、依據(jù)和重點(diǎn)。做到明確目標(biāo)，掌握方法，有針對性地開展具體工作。在審計(jì)法以及環(huán)境保護(hù)法的規(guī)定中，完善區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)的工作準(zhǔn)則，做到有法可依。同時(shí)要促進(jìn)政府各個(gè)部門的合作發(fā)展，通過組織具體的集體學(xué)習(xí)或者是互相協(xié)作完成工作等方式，來提升審計(jì)人員的能力。對政府環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行合理有效的整合，在突出側(cè)重點(diǎn)的同時(shí)，積極進(jìn)行組織方式的創(chuàng)新，“創(chuàng)新”精神在政府的環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中也是極其重要的。隨著時(shí)代不斷的發(fā)展以及進(jìn)步，所針對的被審計(jì)的主體也在經(jīng)歷著不斷的發(fā)展演變，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)方式，在一定程度上會(huì)對區(qū)域環(huán)境審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生制約，影響工作最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以創(chuàng)新型的區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)方式也是社會(huì)發(fā)展所需要的。與此同時(shí)，應(yīng)結(jié)合政治制度安排，積極地開展資源環(huán)境審計(jì)、環(huán)境績效審計(jì)以及環(huán)境責(zé)任的追蹤審計(jì)。

站在國家的整體發(fā)展角度來看，對政府環(huán)境責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋是當(dāng)前我國社會(huì)發(fā)展的必然要求。在信息科技化的當(dāng)代社會(huì)，政府應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境決策信息系統(tǒng)或相關(guān)的信息平臺(tái)，對于環(huán)境信息的收集、處理、加工、存儲(chǔ)以及分析等流程進(jìn)行系統(tǒng)化的操作，同時(shí)也可以了解掌握環(huán)境問題資金的來去狀況，明確資金的籌集情況、分配情況以及使用情況等，從而全方位強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作的具體落實(shí)。要努力提升在大數(shù)據(jù)背景下環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋能力，也就是從綜合技術(shù)的創(chuàng)新與人員綜合素質(zhì)考慮，從硬件及軟件兩個(gè)方面共同提升，并作用于整體的環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作之中。

（三）改善環(huán)境責(zé)任審計(jì)的方式。 在京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已不能滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需求，全過程跟蹤環(huán)境審計(jì)成為現(xiàn)代化區(qū)域環(huán)境審計(jì)發(fā)展中一種必要的審計(jì)方式。

全過程跟蹤環(huán)境審計(jì)是近年來備受高度重視的一種審計(jì)方式，也是下一步京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)著手采納的一種審計(jì)方式。這種審計(jì)方式是依據(jù)法律法規(guī)和制度存在的，在環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過程中，從立項(xiàng)開始直至項(xiàng)目驗(yàn)收，進(jìn)行全面跟蹤式的審計(jì)工作，有著持續(xù)、適時(shí)以及及時(shí)的特點(diǎn)。同時(shí)在京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，這種方式的審計(jì)工作也不應(yīng)結(jié)束，要對這一長久發(fā)展戰(zhàn)略項(xiàng)目的后續(xù)工作進(jìn)行長期的關(guān)注，以更好地記錄行為活動(dòng)的影響，更全面地發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的作用。目前全過程跟蹤環(huán)境審計(jì)已成為環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目審計(jì)工作中不可或缺的一個(gè)部分，然而在京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中尚未得到運(yùn)用。京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作遇到的種種問題也反映出審計(jì)工作的方式急需改善，更好地把全過程跟蹤環(huán)境審計(jì)運(yùn)用到京津冀區(qū)域環(huán)境責(zé)任審計(jì)的工作中來，使得京津冀一體化區(qū)域的環(huán)境審計(jì)工作得以完善，使困擾京津冀一體化發(fā)展中的主要環(huán)境難題早一些得以解決，才能使得京津冀一體化發(fā)展的道路更加順暢。

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