“互聯(lián)網(wǎng)+”時代基于云會計(jì)的審計(jì)流程構(gòu)建

蘇捷

摘要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時代的到來，云會計(jì)孕育而生，對傳統(tǒng)的審計(jì)工作提出了更高的要求。云會計(jì)的運(yùn)用對傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)抽樣、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員以及審計(jì)風(fēng)險等方面造成了影響，鑒于此，文章建立了基于云會計(jì)的審計(jì)流程框架，以期對完善審計(jì)工作有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+” 云會計(jì) 審計(jì) 流程構(gòu)建

一、引言

近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等新興技術(shù)正以日趨增強(qiáng)的力量影響著會計(jì)、審計(jì)工作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對市場中生產(chǎn)要素的配置起到了重要的優(yōu)化作用。傳統(tǒng)會計(jì)行業(yè)正面臨著來自新技術(shù)、新環(huán)境的挑戰(zhàn)，將傳統(tǒng)的會計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合是加快會計(jì)行業(yè)變革、提升創(chuàng)新能力的必要選擇。

大數(shù)據(jù)具有信息量大、種類多、數(shù)據(jù)反應(yīng)迅速等特點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)能幫助企業(yè)加快信息化建設(shè)，展開更有效的經(jīng)營決策，使企業(yè)在競爭中脫穎而出。云會計(jì)的應(yīng)用在推進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息化的同時，也給傳統(tǒng)的審計(jì)工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。新技術(shù)下，審計(jì)的對象、審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險等都受到了不同程度的影響，傳統(tǒng)的審計(jì)流程與模式是否還適用于云會計(jì)審計(jì)工作，審計(jì)工作將迎來何種機(jī)遇與挑戰(zhàn)，是值得深入研究的問題。

縱觀現(xiàn)有的文獻(xiàn)，關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下云會計(jì)審計(jì)的研究還主要停留在環(huán)境對審計(jì)的影響、審計(jì)內(nèi)容方面，而關(guān)于新形勢下審計(jì)流程框架的搭建、實(shí)施方案等方面的研究還很少。基于此，本文以分析新技術(shù)環(huán)境下云會計(jì)對審計(jì)工作的影響為基礎(chǔ)，嘗試搭建基于云會計(jì)的審計(jì)新思路，旨在提高新形勢下審計(jì)工作的效率與效果。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代云會計(jì)對審計(jì)的影響

審計(jì)工作需要收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，對審計(jì)數(shù)據(jù)有較高的量與質(zhì)的要求?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+會計(jì)”模式在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用將對現(xiàn)有的審計(jì)模式產(chǎn)生重要的影響。審計(jì)單位若想更好地適應(yīng)快速變化的市場，就需以新技術(shù)的出現(xiàn)為契機(jī)，重視大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)模式可能發(fā)生的利好轉(zhuǎn)變，以提高單位的審計(jì)效率。

（一）對審計(jì)抽樣的影響。面對大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作往往在設(shè)定審計(jì)重要性水平的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)抽樣方法對樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查。受到人力、財(cái)力、時間的限制，傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能對所有審計(jì)數(shù)據(jù)展開分析與檢驗(yàn)。大數(shù)據(jù)時代下，新技術(shù)的應(yīng)用對審計(jì)單位的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)存儲等能力提出了較高的要求。利用一定的數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)，審計(jì)單位可以從大批量的數(shù)據(jù)中挖掘出對審計(jì)有用的數(shù)據(jù)，這使得審計(jì)單位不再依賴于抽樣審計(jì)，使審計(jì)范圍得到了必要的拓展。

（二）對審計(jì)證據(jù)的影響。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員通過一定的審計(jì)方法獲取了較多具體量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以展開審計(jì)分析，而對非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)如公司章程、公司年度工作報表、董事會決議等則采用人工翻閱的方式展開分析。然而，在云會計(jì)背景下，一些非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)增加，審計(jì)證據(jù)則以更多樣化、網(wǎng)絡(luò)化、復(fù)雜化的載體出現(xiàn)，一些供應(yīng)商甚至有可能無法提供這些審計(jì)證據(jù)，這無疑給審計(jì)工作添加了更大的難度。其次，云會計(jì)的運(yùn)用是以公司強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐，許多處理過程均會涉及到計(jì)算機(jī)編程、軟件測試、計(jì)算機(jī)語言翻譯等復(fù)雜內(nèi)容，而這些內(nèi)容也是無法替代的重要審計(jì)證據(jù)。審計(jì)工作必須獲取充分、必要的審計(jì)證據(jù)才能為審計(jì)報告提供合理保證，云會計(jì)應(yīng)用對審計(jì)證據(jù)獲取的影響是不容小覷的。

（三）對審計(jì)技術(shù)的影響。由上文分析可知，審計(jì)證據(jù)的載體多樣化與數(shù)字化對傳統(tǒng)的詢問、檢查、函證等審計(jì)技術(shù)手段提出了質(zhì)疑。新形勢下，舊的審計(jì)技術(shù)手段已不能滿足新環(huán)境的需求，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)舞弊的手段也呈現(xiàn)出多樣化特征，若審計(jì)技術(shù)得不到及時更新與升級，審計(jì)漏洞勢不可擋，而大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用也將失去最初的意義。因此，開發(fā)適應(yīng)于云會計(jì)環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)手段迫在眉睫。審計(jì)人員需與時俱進(jìn)，掌握新的審計(jì)技術(shù)手段，確保審計(jì)質(zhì)量。

（四）對審計(jì)人員的影響。審計(jì)人員大多具有會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)背景，大部分的審計(jì)工作均是建立在審計(jì)人員財(cái)會、審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合一定的專業(yè)判斷。然而，大數(shù)據(jù)環(huán)境下云會計(jì)審計(jì)工作對審計(jì)人員提出了更高、更苛刻的要求。云計(jì)算的運(yùn)用要求審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)技術(shù)、云處理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟件工程有一定的認(rèn)識，審計(jì)人員自身的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析能力也有待提升。此外，審計(jì)人員還需了解整個宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，及時關(guān)注行業(yè)動態(tài)。

（五）對審計(jì)風(fēng)險的影響。新技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)人員等均受到了影響，審計(jì)風(fēng)險增加，審計(jì)工作難度增大。傳統(tǒng)的審計(jì)工作往往利用審計(jì)風(fēng)險模型來預(yù)測項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險，然而，隨著審計(jì)風(fēng)險的增加，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險模型是否繼續(xù)適用于云會計(jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險評估，是一個值得探討的問題。為此，應(yīng)改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險評估模型，以適應(yīng)云會計(jì)下的審計(jì)風(fēng)險評估，將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的水平范圍。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代基于云會計(jì)的審計(jì)流程框架

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，云會計(jì)的運(yùn)用是基于建立了一個強(qiáng)大的云計(jì)算平臺，而云會計(jì)下的審計(jì)工作也是在這個平臺上展開，運(yùn)用云計(jì)算平臺的強(qiáng)大功能對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集與分析。云平臺上匯集了各式各樣的數(shù)據(jù)資源，審計(jì)工作就需要以審計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，采用一定的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析，利用云計(jì)算系統(tǒng)初步挖掘并篩選出有用的審計(jì)證據(jù)。再結(jié)合專業(yè)的方法，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行判斷，形成有用的審計(jì)證據(jù)。鑒于這樣的理解，以審計(jì)基本工作流程為基礎(chǔ)，本文嘗試構(gòu)建了基于云會計(jì)的審計(jì)流程圖，如圖1所示。

基于云會計(jì)的審計(jì)工作并沒有脫離或違背審計(jì)行業(yè)統(tǒng)一的規(guī)范或基本運(yùn)作模式，只是在審計(jì)實(shí)施階段有所不同。審計(jì)人員可以通過云數(shù)據(jù)平臺，調(diào)出被審計(jì)單位各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源，后續(xù)的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析等工作均可以在云平臺審計(jì)系統(tǒng)中完成。

如圖1所示，基于審計(jì)的基本流程，我們從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)結(jié)束三個階段展開，說明基于云會計(jì)的審計(jì)流程。其中，相對于審計(jì)準(zhǔn)備與結(jié)束階段，云會計(jì)平臺的運(yùn)用對審計(jì)實(shí)施階段的影響最為顯著。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。與傳統(tǒng)的審計(jì)工作相同，云會計(jì)審計(jì)在審計(jì)準(zhǔn)備階段也必須明確審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)，例如被審計(jì)單位經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況、審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)等。在明確了審計(jì)任務(wù)、對被審計(jì)單位有初步的了解后，審計(jì)單位需要制定初步的審計(jì)計(jì)劃與方案。在這個過程中，審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位存儲在云會計(jì)平臺中的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的挖掘與分析，為更好地確定審計(jì)方案打下基礎(chǔ)。同時，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，審計(jì)人員還需將相關(guān)的需求轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)語言，以備數(shù)據(jù)挖掘之需。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段，云會計(jì)對審計(jì)工作的影響頗為顯著。整個實(shí)施階段是以強(qiáng)大的云會計(jì)數(shù)據(jù)平臺為支撐，審計(jì)系統(tǒng)與云會計(jì)管理信息系統(tǒng)的結(jié)合為工作的展開奠定了基礎(chǔ)。不同于傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣，云會計(jì)審計(jì)將系統(tǒng)發(fā)出的審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)語言，采用特有的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對大批量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選與分析，更有效率地找出數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，再結(jié)合專業(yè)審計(jì)技術(shù)展開深入分析，最終獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。

（三）審計(jì)結(jié)束階段。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員根據(jù)云平臺運(yùn)算下審計(jì)模型收集到的審計(jì)證據(jù)，展開進(jìn)一步分析與篩選，整理出強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評價，形成審計(jì)初步意見。同傳統(tǒng)的審計(jì)工作一樣，云會計(jì)審計(jì)也需要對被審計(jì)單位的后續(xù)事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、可持續(xù)經(jīng)營能力等進(jìn)行評價。在經(jīng)過重重審核與批準(zhǔn)后，形成最終的審計(jì)意見。

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