新常態(tài)下我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的內(nèi)源性及防范策略研究

付志琴+付麗琴

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步入新常態(tài)，以及我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷壯大，上市公司財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象及后果日趨嚴(yán)重，這不僅阻礙了上市公司自身的健康發(fā)展，也破壞了資本市場(chǎng)資源配置機(jī)制，挑戰(zhàn)了公平、公開、公正的原則。本文在闡釋我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐主要方式和渠道的基礎(chǔ)上，揭示了新常態(tài)下我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐在制度體系、公司治理結(jié)構(gòu)、信息披露、審計(jì)獨(dú)立性等方面的內(nèi)源性，進(jìn)而提出了上市公司財(cái)務(wù)欺詐的防范策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)欺詐；內(nèi)源性；防范策略

1引言

近年來(lái)，影響巨大的財(cái)務(wù)欺詐案件頻繁發(fā)生，不僅導(dǎo)致我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生巨大的信貸危機(jī)，也在挑戰(zhàn)公平、開放的原則，進(jìn)而嚴(yán)重威脅到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)欺詐的嚴(yán)重后果，使得學(xué)術(shù)界和業(yè)務(wù)日益認(rèn)識(shí)到防范上市公司財(cái)務(wù)欺詐的必要性和急迫性，以凈化市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)和市場(chǎng)的規(guī)范、健康、有序發(fā)展。

2新常態(tài)下我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的類型、方式和渠道

2.1我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的基本類型

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為財(cái)務(wù)詐騙是獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，行為產(chǎn)生者可能是被審計(jì)單位的管理層、員工或第三方。在我們的學(xué)術(shù)界，財(cái)務(wù)詐騙是指一些人為了獲得高額利潤(rùn)而制造虛假會(huì)計(jì)信息。因此，財(cái)務(wù)詐騙的本質(zhì)在會(huì)計(jì)活動(dòng)的有關(guān)各方為了逃稅、提取公積金、瓜分高額紅利及其他個(gè)人利益，通過(guò)仔細(xì)的安排和推進(jìn)故意制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。上市公司的財(cái)務(wù)欺詐包括三部分，即主觀意圖、欺詐客觀的事實(shí)和欺詐造成的損失。

企業(yè)管理漏洞和薄弱的內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐。會(huì)從計(jì)信息反映的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)欺詐包括原理性財(cái)務(wù)欺詐、技術(shù)性財(cái)務(wù)欺詐、政策性欺詐及策略性欺詐等。金融欺詐有強(qiáng)勁的隱蔽性和可變性，所以它的形式是不一樣的，其基本類型有：虛假陳述和欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告、濫用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策不當(dāng)、操縱收益、偽造經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、左右勾結(jié)等。從欺詐者所處層次來(lái)看，財(cái)務(wù)欺詐包括管理欺詐及雇員欺詐行為，這兩種欺詐行為的基本區(qū)別是：?jiǎn)T工是為了獲取個(gè)人利益從而損害企業(yè)的利益，而管理欺詐是因保護(hù)企業(yè)利益損害企業(yè)的外部相關(guān)者的利益。

2.2我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的主要形式

上市公司會(huì)計(jì)政策層面的財(cái)務(wù)欺詐通常是在上市公司的半年報(bào)或年度報(bào)告即將宣布，為了掩蓋一個(gè)主要損失或虛假業(yè)績(jī)，盡一切可能虛構(gòu)利潤(rùn)。新常態(tài)下上市公司常見(jiàn)的欺詐方式有：虛假、提前、延遲確認(rèn)收入和費(fèi)用，非營(yíng)業(yè)性收入營(yíng)業(yè)化、費(fèi)用過(guò)度資本化；通過(guò)現(xiàn)金流的操作，通過(guò)虛假的銷售粉飾業(yè)績(jī)；銷售虛擬資產(chǎn)和其他虛擬交易欺詐；資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)變的使用等。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)并完成轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略而實(shí)施的資產(chǎn)置換或股權(quán)置換行為，但新常態(tài)下，一些上市公司為了達(dá)到財(cái)務(wù)欺詐的目的，通過(guò)掩蓋事務(wù)或隱瞞事實(shí)，包括未決訴訟或仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、安全事務(wù)的主要投資和重大資產(chǎn)購(gòu)買和其他行為的隱蔽、不及時(shí)或者不完整的信息披露；濫用會(huì)計(jì)政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行欺詐等。

2.3我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的關(guān)聯(lián)交易渠道

上市公司的財(cái)務(wù)欺詐從關(guān)聯(lián)方交易渠道來(lái)看，主要通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的幌子轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。上市公司和相關(guān)人扭曲貿(mào)易條件，通過(guò)非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)整利潤(rùn)，最終粉飾報(bào)表，相關(guān)事務(wù)設(shè)計(jì)通常要有法律依據(jù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)物質(zhì)的虛構(gòu)業(yè)務(wù)；以高價(jià)或明顯不公平的買賣價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，利用價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；收取相關(guān)企業(yè)資金占用成本，利用低息或高息發(fā)生的資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；將共同成本的分配或管理費(fèi)用，廣告費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化，貸款銀行通過(guò)其控制的上市公司，為貸款擔(dān)保，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績(jī)等構(gòu)建財(cái)務(wù)欺詐的關(guān)聯(lián)交易渠道。

3新常態(tài)下我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的內(nèi)源性

財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生并非偶然，它是一種人為的社會(huì)現(xiàn)象。新常態(tài)下我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的存在有其客觀性和基礎(chǔ)性，主要體現(xiàn)在：

3.1會(huì)計(jì)制度體系缺失

上市公司的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策保證公司的金融監(jiān)管。，上市公司所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是在其框架下進(jìn)行。然而法定會(huì)計(jì)政策趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍的導(dǎo)向，也讓違規(guī)分子有機(jī)可乘。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有靈活性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展中，各方利益不斷權(quán)衡，最終會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要兼顧雙方的利益，給公司留下適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)靈活性和選擇的空間。另一方面，從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的覆蓋面來(lái)說(shuō)，雖然通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已得到改進(jìn)，但仍有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有覆蓋到的一些特殊行業(yè)，如房地產(chǎn)、進(jìn)出口的石油和天然氣、農(nóng)業(yè)和金融衍生品等。這些特殊服務(wù)和特殊行業(yè)的特定操作只能參考通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未又對(duì)其特殊之處的針對(duì)性規(guī)則，不完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供寬松的空間，松散的會(huì)計(jì)政策也提供了越來(lái)越寬的選擇范圍，這種特定的會(huì)計(jì)操作的結(jié)果存在很大的操縱空間。會(huì)計(jì)信息提供者在規(guī)定的范圍內(nèi)盡量選擇有利于自身績(jī)效或其他目的的會(huì)計(jì)政策，兩者的時(shí)間差為會(huì)計(jì)欺詐提供了一個(gè)契機(jī)。

3.2公司治理結(jié)構(gòu)欠合理

一方面，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利太大。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)比較分散，流動(dòng)性也加快，大量的中小股東或許不關(guān)心企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，只關(guān)心如何投機(jī)套利。許多公司治理角色重疊，沒(méi)有“三個(gè)單獨(dú)”的和“五個(gè)獨(dú)立”，提供了金融欺詐的機(jī)會(huì)，形成弱股東、強(qiáng)管理的現(xiàn)象。在許多情況下，由首席執(zhí)行官兼任董事會(huì)主席，使運(yùn)營(yíng)商的力量進(jìn)一步加強(qiáng)。經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力太大，很容易失去應(yīng)有的監(jiān)督，在某種程度上，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)欺詐案件的發(fā)生。另一方面，獨(dú)立董事不能真正的獨(dú)立并勤勉盡責(zé)。當(dāng)前上市公司的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理占47.7%，這種結(jié)構(gòu)很難形成一個(gè)平衡的力量。一些公司在招聘獨(dú)立董事的過(guò)程中缺乏認(rèn)真的考慮，并不重視他們的專業(yè)知識(shí)，業(yè)務(wù)技能，出現(xiàn)董事“不懂事”現(xiàn)象，對(duì)獨(dú)立董事的行為約束機(jī)制有效性不足。此外，內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層并未真正建立決策權(quán)力，行政權(quán)力和監(jiān)督機(jī)制的平衡力量。盡管外部監(jiān)事會(huì)很努力，但很難在沒(méi)有制衡的內(nèi)部管理系統(tǒng)中進(jìn)行全面、有效的監(jiān)督。

3.3審計(jì)獨(dú)立性缺乏

CPA制度在建立財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和防止金融欺詐信息中扮演著一個(gè)重要的角色，但事實(shí)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難獨(dú)立地執(zhí)業(yè)。原因是一些上市公司治理機(jī)制不完善，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)集公司權(quán)力于一身，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的衣食父母等事項(xiàng)。一方面，一些審計(jì)公司為了留住客戶，往往傾向于根據(jù)客戶的需求進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，不會(huì)直接在審計(jì)報(bào)告中顯示，導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)分工不明確。機(jī)構(gòu)的功能相關(guān)上市公司內(nèi)部審計(jì)除了《公司法》規(guī)定的監(jiān)事會(huì)外，包括《上市公司治理準(zhǔn)則要求》設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)和公司內(nèi)部原本就有的審計(jì)部共三個(gè)職能機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。然而，由于三個(gè)部門之間的職責(zé)分工不合理，導(dǎo)致影響其功能的發(fā)揮，尚未達(dá)到防止上市公司財(cái)務(wù)欺詐的目的。

3.4信息不對(duì)稱

在證券市場(chǎng)參與者的信息信息不對(duì)稱的條件下，會(huì)計(jì)欺詐具有隱藏功能，而占主導(dǎo)地位的一方將使用會(huì)計(jì)欺詐的隱藏特性形成逆向選擇的必然結(jié)果。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與企業(yè)所有者，及投資者所掌握的有關(guān)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面的信息詳盡程度有所不同。投資者不可能直接運(yùn)營(yíng)公司，不可能比經(jīng)營(yíng)者更加了解該公司的情況是的，所以他們只能支付代理成本。企業(yè)管理的位置或直接參與實(shí)際生產(chǎn)管理和投資者控制部分的位置，通常比普通投資者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。也就是說(shuō)，前者的邊際成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后者，所以收入將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于后者。

3.5懲罰力度不足

一方面，上市公司的財(cái)務(wù)欺詐尚未制定完善和有效的懲戒機(jī)制。中國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管存在“高高舉起、輕輕落下”的現(xiàn)象，也就是說(shuō)，既沒(méi)有有效地保護(hù)那些守信者的利益，也沒(méi)有對(duì)失信者進(jìn)行嚴(yán)重懲罰，催生了財(cái)務(wù)欺詐行為的屢禁不止。另一方面，另一方面，當(dāng)前執(zhí)法狀況還存在“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象，對(duì)檢查出來(lái)欺詐問(wèn)題的懲罰傾向于經(jīng)濟(jì)懲罰，而不是行政處罰和刑事處罰，大事化小、小事化了，也很少影響業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的利益，所以造假者心存僥幸，導(dǎo)致欺詐不計(jì)后果。

4新常態(tài)下上市公司財(cái)務(wù)欺詐的防范策略

上市公司財(cái)務(wù)欺詐已經(jīng)成為危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)地嚴(yán)重問(wèn)題，其有效防范需要有關(guān)各方共同努力，齊抓共管。

4.1優(yōu)化會(huì)計(jì)制度體系

一方面，政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，加快會(huì)計(jì)行業(yè)的改革。在新時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)已經(jīng)受到國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人和有關(guān)部門的高度重視，并已取得了很大的進(jìn)步。但是，我們必須看到現(xiàn)存會(huì)計(jì)制度體系仍存在的缺陷和漏洞，需不斷對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效修正和彌補(bǔ)。另一方面，上市公司應(yīng)該根據(jù)他們的實(shí)際情況，完善自身的會(huì)計(jì)制度。由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)變變化的靈活性，隨意調(diào)整期初或當(dāng)期損益的做法具有很強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，建議上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，特別是對(duì)那些特殊的行業(yè)，應(yīng)修訂消除隨機(jī)性、靈活性的會(huì)計(jì)處理的和減少上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的可控性。

4.2完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

一方面，應(yīng)完善董事會(huì)制度。在公司治理框架中，董事會(huì)是核心，特別是董事會(huì)成員的形成。建立董事會(huì)的平衡機(jī)制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化董事會(huì)的監(jiān)督功能，建立一定數(shù)量的獨(dú)立董事，可以發(fā)揮獨(dú)立董事的特殊作用；增加非執(zhí)行董事在內(nèi)部董事的比例，確保董事會(huì)獨(dú)立任命管理的權(quán)利和責(zé)任，規(guī)范獨(dú)立董事；建立獨(dú)立董事約束制度；建立獨(dú)立董事公示制度，把獨(dú)立董事制度建立在社會(huì)監(jiān)督之下。另一方面，我們應(yīng)該優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。中國(guó)上市公司通常是國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而中小投資者股權(quán)分散，很難形成對(duì)主要股東的約束。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股東和其他財(cái)務(wù)信息參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，一次提高公司的產(chǎn)權(quán)制度。只有當(dāng)產(chǎn)權(quán)制度是完美的，我們才可以使資本回報(bào)率最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。另外，為了確保監(jiān)事會(huì)的有效監(jiān)督，資金和支付監(jiān)事會(huì)應(yīng)由股東會(huì)議決定，監(jiān)事會(huì)成員要提高個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，提高監(jiān)事會(huì)的責(zé)任感和實(shí)踐水平；明確監(jiān)事會(huì)在實(shí)際操作中的權(quán)力，提高證券法案的透明度，利用法律和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制監(jiān)管，以防止道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.3保證審計(jì)獨(dú)立性

一方面，應(yīng)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度應(yīng)該盡快改進(jìn)，國(guó)家應(yīng)該強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度，通過(guò)實(shí)施審計(jì)事務(wù)所旋轉(zhuǎn)系統(tǒng)，達(dá)到提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性的目的，防止出現(xiàn)的上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師勾結(jié)，共同欺詐的問(wèn)題；建立會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師登記、檢查、調(diào)查和懲罰，發(fā)展自律規(guī)范，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制。另一方面，上市公司應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)委員會(huì)，全權(quán)負(fù)責(zé)外部審計(jì)的就業(yè)、解雇、監(jiān)督和報(bào)酬，引進(jìn)同業(yè)互查制度。同行評(píng)審系統(tǒng)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一種行業(yè)自律的模式，其目的是根據(jù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，并確定遵循的程度；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)分離，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正的審計(jì)業(yè)務(wù)。

4.4健全信息披露制度

上市公司應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)信息披露的廣度和深度，提高披露時(shí)效性，不斷完善信息披露的相關(guān)要求，減少使用信息披露系統(tǒng)陷入財(cái)務(wù)欺詐的可能性。一方面，要完善內(nèi)部控制機(jī)制。要設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門，避免管理人員欺詐，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和對(duì)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督；提高財(cái)務(wù)人員明確的主體地位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部監(jiān)督；監(jiān)督人員對(duì)企業(yè)而言，要保持高度的獨(dú)立性。另一方面，我們應(yīng)該提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的法律制度的上市公司。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要是由《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（包括應(yīng)用指南、解釋及其他相關(guān)規(guī)定）、《審計(jì)準(zhǔn)則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等法律法規(guī)所組成，具備了較為完備的基礎(chǔ)。應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度；加強(qiáng)對(duì)科學(xué)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的支持；加強(qiáng)監(jiān)督上市公司的財(cái)務(wù)信息披露，改革多頭管理體制，建立上市公司的監(jiān)察制度；制定一組可行的措施，監(jiān)督上市公司的財(cái)務(wù)信息披露，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定，堅(jiān)決消除違規(guī)行為。

4.5加大違規(guī)處罰力度

一方面，相關(guān)監(jiān)管部門要加大對(duì)相關(guān)人員的處罰力度，大幅度提高相關(guān)人員財(cái)務(wù)欺詐的違規(guī)成本， 使得造假者不僅將其從造假行為中獲得的收益全部上繳，還要額外對(duì)出付出代價(jià)，從而保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。另一方面，應(yīng)完善刑法相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人責(zé)任的追究。建議修改《刑法》有關(guān)規(guī)定，增加會(huì)計(jì)欺詐的實(shí)施單位和直接責(zé)任人員的刑事和行政處罰，改變以往處以“單位罰款”而嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)“負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人個(gè)人”的經(jīng)濟(jì)處罰和承擔(dān)刑事責(zé)任，杜絕“罰款”代替“刑罰”的慣例，使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動(dòng)。

5結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前的上市公司在中國(guó)和世界在不斷接觸和融合的過(guò)程中，不論經(jīng)營(yíng)理念還是商業(yè)行為都在不斷發(fā)展和完善中，解決上市公司財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題不是一蹴而就的事情，這是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)。有必要在許多方面分析深層問(wèn)題，研究新技術(shù)，以全面發(fā)展的眼光來(lái)對(duì)待它，從上市公司會(huì)計(jì)制度體系、公司治理結(jié)構(gòu)、信息披露制定、審計(jì)獨(dú)立性等方面改善企業(yè)和市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境，以有效防范和遏制上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為。

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作者簡(jiǎn)介：

付志琴（1987—），女，漢族，江西南昌人，江西中醫(yī)藥大學(xué)科技學(xué)院助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)。

付麗琴（1982—），女，漢族，江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理