三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及建議

劉勝強(qiáng)++周肖　黃穎

◆基金項(xiàng)目：重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題“三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制構(gòu)建與評(píng)價(jià)”（項(xiàng)目編號(hào)：2016WT38）

■中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0032-03

摘要：三峽庫區(qū)由于地處長江中上游的重慶和湖北部分地區(qū)，其環(huán)境保護(hù)直接影響著我國長江中下游地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和生活，三峽庫區(qū)環(huán)境保護(hù)及庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露一直都受到黨中央和全社會(huì)的高度重視。文章系統(tǒng)分析了三峽庫區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)披露中存在的問題，并給出相關(guān)建議，期望能對(duì)保護(hù)庫區(qū)環(huán)境和完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些建設(shè)性意見和建議。

關(guān)鍵詞：三峽庫區(qū) 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露

境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律法規(guī)為主要計(jì)量依據(jù)，計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用和收益的新興會(huì)計(jì)學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)的真正意義是如何以信息披露為抓手，來約束企業(yè)因利益最大化而破壞環(huán)境的行為。三峽庫區(qū)是指處于長江中上游地區(qū)，因三峽工程而受到影響的重慶市所轄的巫山縣、巫溪縣、奉節(jié)縣、云陽縣、開州區(qū)、萬州區(qū)、忠縣、涪陵區(qū)、豐都縣、武隆縣、石柱縣、長壽區(qū)、渝北區(qū)、巴南區(qū)、江津區(qū)及重慶核心城區(qū)（包括渝中區(qū)、北碚區(qū)、沙坪壩區(qū)、南岸區(qū)、九龍坡區(qū)、大渡口區(qū)和江北區(qū)）和湖北省所轄的宜昌縣、秭歸縣、興山縣、恩施州所轄的巴東縣。三峽庫區(qū)環(huán)境不僅影響當(dāng)?shù)厝藗兊纳?，也?yán)重影響長江中下游的長三角地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和生活，還直接影響中部崛起和建設(shè)長江經(jīng)濟(jì)帶經(jīng)濟(jì)的國家總體戰(zhàn)略，三峽庫區(qū)的企業(yè)更需要借助環(huán)境會(huì)計(jì)信息來約束破壞環(huán)境和鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)的行為。因此，系統(tǒng)分析和研究三峽庫區(qū)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)需求。本文首先介紹三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，然后分析三峽庫區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)披露中存在的問題，并給出相關(guān)建議，期望能對(duì)保護(hù)庫區(qū)環(huán)境和完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些建設(shè)性意見和建議。

一、三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

三峽庫區(qū)多半位于重慶境內(nèi)，由于其生態(tài)環(huán)境脆弱，并且直接影響著長江中下游地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)等，三峽庫區(qū)的環(huán)境保護(hù)一直以來受到黨中央和全社會(huì)的高度關(guān)注。但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很長一段時(shí)間并不是企業(yè)強(qiáng)制性必須披露的信息，三峽庫區(qū)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意愿和行為都是比較差的。盡管如此，與重慶直轄前相比，三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露無論是從數(shù)量上還是質(zhì)量上都有很大的提高。尤其最近幾年，由于企業(yè)整體素質(zhì)的提高和國家相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，企業(yè)更加注重環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。此外，由于我國政府還未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式做具體要求，企業(yè)的披露形式多種多樣。

三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在如下特點(diǎn)：一是披露的載體或地方存在多樣性。如有的企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注里披露，有的在年度董事會(huì)報(bào)告里披露，還有的在臨時(shí)公告里披露；二是披露的內(nèi)容存在多樣性。有的只披露環(huán)境會(huì)計(jì)的非貨幣性信息，有的披露貨幣性信息，如：排污費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)保投入費(fèi)等，有的披露環(huán)境治理，有的披露環(huán)境懲罰等；三是主動(dòng)投入治理環(huán)境的信息披露意愿比較強(qiáng)，被動(dòng)投入或者是環(huán)境罰款等的披露意愿比較差，這些信息更多時(shí)候被偷梁換柱成了另外一個(gè)概念；四是環(huán)境信息披露沒有強(qiáng)有力的審核監(jiān)管。當(dāng)然也有一些例外，如一些重污染企業(yè)，由于受到政府及民眾的嚴(yán)密監(jiān)管，相對(duì)來說更加規(guī)范。

二、三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

與重慶直轄前相比，三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)步有目共睹，但從上述庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析，仍存在不可忽視的問題。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度有待成熟

我國頒布的《環(huán)境保護(hù)法》《關(guān)于上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》等相關(guān)環(huán)境法規(guī)因缺乏明確的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告指導(dǎo)參數(shù)而流于形式，披露制度太過模糊且不可操作，三峽庫區(qū)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更是良莠不齊。因無完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，庫區(qū)企業(yè)往往隨意披露，它們根據(jù)行業(yè)特征和信息傳遞速度有彈性地報(bào)告最有利的信息，披露載體在整個(gè)三峽庫區(qū)也并未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的庫區(qū)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注里披露，有的在年度董事會(huì)報(bào)告里披露，還有的在臨時(shí)公告里披露。對(duì)三峽庫區(qū)影響頗大的重污染企業(yè)而言，由于沒有具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露技術(shù)指標(biāo)和判斷，無論是否對(duì)庫區(qū)生態(tài)環(huán)境有所創(chuàng)傷，社會(huì)公眾在其披露的松散環(huán)境信息中根本無法衡量信息的質(zhì)量。因此，如何制定信息披露制度給予公眾決策有用的信息？庫區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何對(duì)運(yùn)作的生態(tài)環(huán)境合理計(jì)量、記錄、報(bào)告？這對(duì)于完善三峽庫區(qū)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露而言是一道巨大的障礙。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容有待完善

三峽庫區(qū)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容單調(diào)隨意且不可比，很少有企業(yè)的環(huán)境信息涉及到定量數(shù)據(jù)，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用等實(shí)質(zhì)性數(shù)據(jù)信息很難在年報(bào)中查詢，具體的環(huán)境成本數(shù)據(jù)分析幾乎沒有，而這些信息通常不會(huì)對(duì)庫區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有所影響。此外，三峽庫區(qū)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是對(duì)過去的環(huán)境交易或事項(xiàng)予以反映，以歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息計(jì)量并做出簡單的說明，但定量的數(shù)據(jù)并不明晰，對(duì)庫區(qū)企業(yè)有所預(yù)測的未來環(huán)境成本費(fèi)用并無披露，對(duì)企業(yè)未來良性發(fā)展有所影響的不確定事項(xiàng)也未做任何分析。此外，不完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息使得環(huán)境信息使用者無法獲知庫區(qū)企業(yè)在環(huán)保方面的走向，由于企業(yè)本身沒有披露實(shí)質(zhì)可靠的環(huán)保數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)，使用者更難做出正確的投資決策。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自覺性弱

三峽庫區(qū)是我國重要的敏感經(jīng)濟(jì)生態(tài)區(qū)，近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展可觀，隨著三峽庫區(qū)經(jīng)濟(jì)日新月異，庫區(qū)企業(yè)的市場競爭越發(fā)激烈，許多企業(yè)環(huán)保意識(shí)仍然很薄弱且保存著“重視經(jīng)濟(jì)，輕視污染”“先行污染，后面治理”的惡劣思想，它們不斷降低成本來提高核心競爭水平，而環(huán)保方面的支出無疑會(huì)對(duì)競爭力有所削弱。2012年三峽庫區(qū)的35家上市公司中被環(huán)保部界定為重污染行業(yè)的企業(yè)僅有12家，這基數(shù)偏小的12家重污染企業(yè)中還有不少并未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而少量余下重污染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息華而不實(shí)，收獲的經(jīng)濟(jì)收益與環(huán)境支出費(fèi)用極不匹配。通常情況下，大多數(shù)的三峽庫區(qū)企業(yè)并不主動(dòng)呈現(xiàn)出與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境信息或數(shù)據(jù)資料，比較而言，主動(dòng)投入治理環(huán)境的庫區(qū)企業(yè)信息披露意愿比較強(qiáng)，被動(dòng)投入環(huán)境治理或存在環(huán)境罰款的庫區(qū)企業(yè)信息披露意愿比較差，幾乎所有的三峽庫區(qū)企業(yè)以保護(hù)自身的良好形象為宗旨，其環(huán)保意識(shí)和主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)都有待提升。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏審核監(jiān)督

與我國相比，發(fā)達(dá)國家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)極為重視，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展水平略高一籌，它們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面制定健全的法律并嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)管更為嚴(yán)格。我國環(huán)保部雖然頒布了《環(huán)境保護(hù)法》，但其在三峽庫區(qū)企業(yè)中的推行成效并不顯著，庫區(qū)企業(yè)環(huán)境違法被處罰的力度不大，三峽庫區(qū)政府沒有堅(jiān)定的環(huán)境法實(shí)施態(tài)度，并未對(duì)庫區(qū)企業(yè)形成緊致的約束力。最為關(guān)鍵的是，我國還沒有相對(duì)健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)、監(jiān)督體制，三峽庫區(qū)企業(yè)的年報(bào)在審計(jì)過程中暫無專門審核有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容這一環(huán)節(jié)，所以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督更無從談起，會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)附著在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的少量環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，糟糕的是這些披露的信息并無被審核、監(jiān)督的必要性。目前我國沒有任何機(jī)構(gòu)或國家指定的部門可以對(duì)三峽庫區(qū)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)，更沒有審計(jì)監(jiān)督的有效標(biāo)準(zhǔn)。但是，如果并無專門機(jī)構(gòu)或權(quán)威部門鑒定三峽庫區(qū)企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，社會(huì)大眾無法精準(zhǔn)判斷其真實(shí)性，那么信息的可靠性也會(huì)遭遇質(zhì)疑。

三、對(duì)三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論及信息披露準(zhǔn)則研究

我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論存在以下方面的滯后性：（1）獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)理論以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方法的缺失；（2）在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒有可操作性；（3）環(huán)境會(huì)計(jì)行為制度和強(qiáng)制性披露原則不完整；（4）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所依托的法律法規(guī)較為模糊，這些都會(huì)導(dǎo)致三峽庫區(qū)甚至全國企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量以及環(huán)境信息披露可行性降低。因此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的研究，形成一套具有針對(duì)性的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于強(qiáng)化三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。所以，建議中央政府成立各學(xué)科的專家小組對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)展開深入探討，在借鑒發(fā)達(dá)國家理論經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)制定出符合我國實(shí)際的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)也不容小覷，環(huán)保部應(yīng)該再次強(qiáng)化《環(huán)保法》并充實(shí)完善關(guān)于環(huán)境信息披露方面的內(nèi)容，致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露在“據(jù)、法”兩方面都有跡可尋。值得強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，三峽庫區(qū)企業(yè)應(yīng)采納與自己行業(yè)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來規(guī)范自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

首先，披露庫區(qū)企業(yè)各自所處的行業(yè)、從事的具體經(jīng)營活動(dòng)、是否對(duì)三峽庫區(qū)的自然生態(tài)造成影響，若確定產(chǎn)生不良影響，還應(yīng)該披露環(huán)境受影響的程度，如污水排放量與超標(biāo)量，污染排放指標(biāo)等，應(yīng)當(dāng)使用定量的標(biāo)準(zhǔn)。然后，三峽庫區(qū)企業(yè)應(yīng)該說明其遵守的相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)，特別是在庫區(qū)企業(yè)面對(duì)環(huán)保壓力時(shí)采取的措施以及緩解環(huán)境破壞的投入資金。其次，財(cái)務(wù)信息內(nèi)容涵蓋環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用，其中環(huán)境資產(chǎn)包括庫區(qū)企業(yè)將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于何種環(huán)境污染的防護(hù)，環(huán)境負(fù)債計(jì)量三峽庫區(qū)企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生破壞時(shí)使其恢復(fù)的義務(wù)，環(huán)境費(fèi)用包括排污費(fèi)、環(huán)境影響檢測費(fèi)等重要支出，可以酌情在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中予以披露，三峽庫區(qū)企業(yè)也可考慮對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分區(qū)域披露且以簡單直觀的方式呈現(xiàn)。最后，三峽庫區(qū)企業(yè)應(yīng)該按照庫首、庫中、庫尾三類分別披露環(huán)境污染情況并同時(shí)披露對(duì)其進(jìn)行庫區(qū)環(huán)境整治和維護(hù)的貢獻(xiàn)，包括污水排放的減少量、凈化污水購買的技術(shù)等。

（三）培養(yǎng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性

環(huán)境會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想就是保證環(huán)境資源的科學(xué)可協(xié)調(diào)發(fā)展，這種導(dǎo)向勢必對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，而企業(yè)管理層的環(huán)境保護(hù)態(tài)度和社會(huì)責(zé)任素養(yǎng)對(duì)其自覺披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息有著舉足輕重的作用?，F(xiàn)有的多數(shù)三峽庫區(qū)企業(yè)管理層因環(huán)保意識(shí)薄弱或社會(huì)責(zé)任感偏差導(dǎo)致披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有用性難以保障。一方面，庫區(qū)企業(yè)可以開展經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)的講座，將企業(yè)管理層的注意力轉(zhuǎn)移到生態(tài)資源的重要性上來，灌輸綠色會(huì)計(jì)理念，使管理層深刻意識(shí)到企業(yè)的永久性發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境效益的均衡，并且儲(chǔ)備環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員確保擁有與三峽庫區(qū)發(fā)展特征高度相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，保持庫區(qū)企業(yè)競爭力。另一方面，可以硬性規(guī)定與評(píng)估環(huán)境相關(guān)的計(jì)量指標(biāo)必須主動(dòng)披露，約束庫區(qū)企業(yè)將是否披露環(huán)境相關(guān)參數(shù)納入三峽庫區(qū)企業(yè)績效的評(píng)價(jià)當(dāng)中，對(duì)自愿披露真實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)褒揚(yáng)鼓勵(lì)，提高企業(yè)管理層重視環(huán)境信息質(zhì)量的意識(shí)，使三峽庫區(qū)企業(yè)逐漸形成強(qiáng)制約束與主動(dòng)報(bào)告并駕齊驅(qū)的信息披露習(xí)慣，進(jìn)而加速完成對(duì)于庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)。

（四）建立全方位的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露督管機(jī)制

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的全面監(jiān)督將是三峽庫區(qū)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要因素。具體而言，構(gòu)建三峽庫區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露督管機(jī)制應(yīng)作如下努力：第一，國家財(cái)政部、環(huán)保部、證監(jiān)會(huì)應(yīng)該通力合作，在沒有明確環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下發(fā)揮環(huán)境審計(jì)督管作用，致力于三峽庫區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)時(shí)，施行嚴(yán)厲的懲罰，同時(shí)對(duì)情節(jié)嚴(yán)重企業(yè)判以刑事責(zé)任，約束庫區(qū)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息不負(fù)責(zé)任的披露行為。第二，有效地組織專業(yè)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)三峽庫區(qū)企業(yè)報(bào)送的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過其專業(yè)資質(zhì)辨別環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息深入審計(jì)并核實(shí)，充分發(fā)揮第三方獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的督管作用，增強(qiáng)三峽庫區(qū)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第三，通過引導(dǎo)公眾對(duì)三峽庫區(qū)生態(tài)環(huán)境的重視，激發(fā)外界對(duì)三峽庫區(qū)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)并發(fā)揮外界公眾的監(jiān)督管理作用，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露健全發(fā)展。通過新聞媒介對(duì)披露虛假環(huán)境會(huì)計(jì)信息或不履行企業(yè)環(huán)境責(zé)任的庫區(qū)企業(yè)進(jìn)行揭露，使得社會(huì)公眾譴責(zé)此類企業(yè)；通過媒介宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的企業(yè)，對(duì)庫區(qū)其他企業(yè)也有標(biāo)桿效果。Z

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