摘要：國家于2014年頒布并實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了具體要求，對進一步提升其內(nèi)部管理水平起到指導性作用?；诖?，本文結(jié)合當前國內(nèi)高校財務(wù)存在的問題：財務(wù)預(yù)算管理不科學、財務(wù)成本控制不嚴格、財務(wù)人員素質(zhì)不高等，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導下，通過研究高校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的研究，從制度建立、監(jiān)督機制、人員能力提升三個方面入手，探討高校內(nèi)控制度建立的途徑，以期健全完善高校財務(wù)風險防范機制，促進高校教育事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)控制度；建設(shè)

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來也出現(xiàn)了多樣化發(fā)展。結(jié)合我國高校的實際情況，制定有效的財務(wù)內(nèi)控制度并嚴格加以實施，能夠為高校財務(wù)安全保駕護航。

一、高校財務(wù)內(nèi)控制度體系存在問題

（一）財務(wù)預(yù)算管理不科學

高校財務(wù)預(yù)算是高校各項組織活動收支的依據(jù)，貫徹高校整個財務(wù)管理的始終，財務(wù)預(yù)算管理的重要性不言而喻[1]。然而，當前高校在財務(wù)預(yù)算管理的過程中存在諸多問題，主要表現(xiàn)為：

1.預(yù)算編制缺少實際數(shù)據(jù)支撐。很多高校的財務(wù)預(yù)算編制缺少預(yù)算執(zhí)行部門的參與，預(yù)算的制定者也不主動深入預(yù)算執(zhí)行部門調(diào)查，獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算編制信息不全致使預(yù)算管理不到位；

2.預(yù)算執(zhí)行缺少相關(guān)部門的配合。由于預(yù)算的編制主要由財務(wù)部門完成，而預(yù)算的執(zhí)行部門涉及到高校所有部門，一些部門的領(lǐng)導權(quán)力過大，造成財務(wù)部門無法進行嚴格監(jiān)督；另一方面，高?！爸厣陥筝p執(zhí)行”的思想盛行；

3.預(yù)算監(jiān)督考核機制落后。目前，很少有高校建立了完成的預(yù)算考核機制，在年末對預(yù)算執(zhí)行情況盤點時，無法對預(yù)算執(zhí)行不力的部門進行懲罰，也不能對嚴格按照預(yù)算執(zhí)行的部門進行獎勵。

（二）財務(wù)成本控制不嚴格

隨著高校招生規(guī)模的擴招，高校財務(wù)出現(xiàn)支出范圍更廣、名目更加繁多、額度也越來越大的特點。提升資金的使用效率，將每一分錢發(fā)揮出最大的作用，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置是當前財務(wù)成本控制的主要內(nèi)容[2]。然而，當前我國高校在財務(wù)成本控制方面也存在多個方面的問題，主要表現(xiàn)在：

1.財務(wù)成本控制缺乏目標。企業(yè)經(jīng)營的目標是“實現(xiàn)利潤最大化”，而高校作為非盈利單位，其經(jīng)營運轉(zhuǎn)的目標顯然不是“利潤最大化”。因而，很多時候高校的財務(wù)成本控制被忽視了，并沒能形成明確的財務(wù)成本控制目標；

2.財務(wù)成本管理意識不足。主要表現(xiàn)為領(lǐng)導忽視內(nèi)部控制的重要性；對財務(wù)和會計工作的重視程度不夠，認為其工作主要就是“付款”；對經(jīng)費支出的隨意性強，財務(wù)無法行使控制和監(jiān)督的職能。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

人力資源管理始終是一個企業(yè)或單位管理工作的重要內(nèi)容，涉及到高校財務(wù)人力資源管理即是要求對高校財務(wù)人員的品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力的管理。一方面，高校財務(wù)人員個人品德的管理是基礎(chǔ)，很多高校財務(wù)內(nèi)部控制管理人員的個人品質(zhì)有待提高，缺乏敬業(yè)精神，甚至有些人員道德品質(zhì)低下，與外部串通提供虛假的財務(wù)信息，出現(xiàn)會計信息失真的情況；另一方面，高校財會人員的業(yè)務(wù)能力也急需提升，隨著國家教育體制的改革，沿襲傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已不太適應(yīng)，要求高校財務(wù)部門引進新的“血液”或培訓新的知識，改變高校財務(wù)人員的傳統(tǒng)意識和落后的知識技能。

（四）對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不重視

許多高校由于尚未引入財務(wù)內(nèi)部控制的管理，因而高校領(lǐng)導對財務(wù)內(nèi)部控制制度了解不夠透徹，認為內(nèi)部管理控制即是財務(wù)內(nèi)部控制體系的全部內(nèi)容，因而將內(nèi)部會計控制取代了內(nèi)部財務(wù)控制。內(nèi)部控制的五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及對控制的監(jiān)督。目前，高校的內(nèi)部控制很多沒有全面的在這五個方面展開切實的行動和措施，往往側(cè)重于五要素管理的某一個或某幾個方面就認為是已抓住了內(nèi)部控制的精髓，殊不知內(nèi)部控制的五個環(huán)節(jié)缺一不可，每一個要素的把控都將影響其他要素作用發(fā)揮。因此，可以看出高校對于提高財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)重視程度不夠。

二、高校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

（一）建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度體系

財務(wù)內(nèi)控要達到理想的效果，必須引入制度的約束。因此，高校必須立足于自身發(fā)展特點，結(jié)合高校長遠發(fā)展的整體目標，建立一套切實有效可行的財務(wù)內(nèi)控制度體系。由于高校招生規(guī)模的擴張，使得我國高校管理規(guī)模都較大，需要協(xié)調(diào)的關(guān)聯(lián)方的層次、幅度也較大，因此做好調(diào)查研究是十分必要的，在調(diào)研取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行歸類、分析及匯總形成內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。對于完善財務(wù)內(nèi)控制度體系進行研究，制定合理有效的財務(wù)內(nèi)控制度。為了保障財務(wù)內(nèi)控制度體系高效的運行，各大高校應(yīng)該建立獨立的關(guān)于財務(wù)內(nèi)控管理的部門?；诋斍拔覈咝Ｘ攧?wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，結(jié)合未來高校財務(wù)管理的需要，本文認為高校財務(wù)內(nèi)控制度的建立需遵循以下五個原則[3]：

1.有效性原則。高校財務(wù)內(nèi)控制度的建立必須具備高度的權(quán)威性，是高校教職員工開展教學或業(yè)務(wù)活動的指南。

2.審慎性原則。風險控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，高校必須謹慎行事，時刻防范風險的發(fā)生，確保國有資產(chǎn)的安全。

3.全面性原則。高校財務(wù)內(nèi)控制度的全面性原則要求落實到高校每一個部門，無一例外的都必須接受內(nèi)控制度的約束。

4.及時性原則。社會的發(fā)展瞬息萬變，高校在發(fā)展過程中也不可避免的出現(xiàn)“新事物”，這就要求高校內(nèi)控制度建立中考慮制定應(yīng)對“新事物”的措施。

5.獨立性原則。獨立性原則是指內(nèi)控制度的監(jiān)督部門和執(zhí)行部門分開。

（二）建立健全內(nèi)控的監(jiān)督評價機制

首先，健全監(jiān)督機制。開展內(nèi)控的監(jiān)督評價機制的基礎(chǔ)是首先必須形成健全的監(jiān)督機制，而檢驗監(jiān)督機制是否符合要求

的標準是對內(nèi)控的所需要控制的所有環(huán)節(jié)是否都涉及到，能否對所有環(huán)節(jié)實現(xiàn)牽一發(fā)而動全身的效果，即將所有環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣的結(jié)合起來。其次，監(jiān)督機制的實用性。監(jiān)督機制的實用性要求能否將所有環(huán)節(jié)的控制都依照現(xiàn)有標準來實施監(jiān)督執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果是否立足于高校的特點。再者，內(nèi)控監(jiān)督機制的目標與高校的整體發(fā)展目標要一致。內(nèi)部監(jiān)督機制必須為高校發(fā)展的目標服務(wù)，唯有這樣才能使內(nèi)控對各環(huán)節(jié)的控制實現(xiàn)和諧統(tǒng)一。最后，保證內(nèi)控監(jiān)督機制的經(jīng)濟性。內(nèi)控監(jiān)督機制必須控制成本，如果所需的成本太高則該監(jiān)督機制肯定無法長期有效實施[4]。

（三）財會人員管理理念轉(zhuǎn)變及素質(zhì)提升

第一，高校財務(wù)管理者和員工觀念的改變。為提升高校財務(wù)管理水平，實行高校的內(nèi)控管理，要求財務(wù)人員改變傳統(tǒng)管理理念需要改變。逐漸從報賬制的會計向管理型的會計轉(zhuǎn)變，與市場經(jīng)濟中的企業(yè)財務(wù)管理類似，形成高校特有的經(jīng)濟收益理論觀念，逐漸把高校的辦學成本和收益統(tǒng)一起來。在此過程中需要注意的是畢竟高校作為非盈利機構(gòu)，為師生能夠創(chuàng)造舒適的學習研究環(huán)境、滿足師生對教學環(huán)境的需求是這一切行動的基礎(chǔ)。

第二，內(nèi)控監(jiān)督機制的建立也要求財務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提高。財務(wù)人員素質(zhì)的提升包含兩個方面，一是提升財務(wù)人員的知識技能。高校財務(wù)內(nèi)控制度的實施可能對業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)和順序進行重構(gòu)，每一個員工按其工作角色分配到新流程中去。對員工進行財務(wù)內(nèi)部控制理念與技術(shù)方面的培訓，使其逐漸掌握應(yīng)有的技能，特別注意，培訓是要分階段的，當員工掌握了低層次的技能之后，要繼續(xù)進行更高一層次的培訓，同時把培訓不斷加強，使他們能勝任新的職位。聽取他們的建議，最大限度的發(fā)揮他們的主動性。如此，便能能讓員工能創(chuàng)造效益的同時，也是對員工自身素質(zhì)水平的提高，雙方都會因此獲益。另一方面是財務(wù)人員職業(yè)道德的提升。財務(wù)人員必須具備基本的職業(yè)道德水準，掌握基本的職業(yè)道德知識，并處處彰顯職業(yè)道德素質(zhì)，才算是一名基本合格的員工。

三、結(jié)語

高校的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是一個長期的過程，不能一蹴而就，需要在實踐中積累經(jīng)驗，并不斷運用PDCA的方法對高校內(nèi)控制度建立實施循環(huán)管理，以此便能不斷完善高校財務(wù)內(nèi)控管理，為高校發(fā)展目標的實現(xiàn)提供有力支撐。

參考文獻：

[1]姚雪源，盧云.高校財務(wù)預(yù)算管理問題研究[J].經(jīng)濟師，2017（02）：118-120.

[2]姚雪源.高校財務(wù)成本管理問題研究[J].財會學習，2017（06）：49-51.

[3]袁路明.關(guān)于高校內(nèi)控制度建設(shè)的思考[J].經(jīng)濟師，2001（10）：267-268.

[4]晏燕.當前高校財務(wù)管理內(nèi)控制度的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2013（2）：94-94.

（作者單位：西安理工大學財務(wù)處）