全面“營(yíng)改增”一周年記

2016年5月1日全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)正式在全國(guó)推開(kāi)，在隨后僅僅一年多一點(diǎn)的時(shí)間里，四大行業(yè)1600萬(wàn)戶企業(yè)納稅人和1000萬(wàn)自然人納稅人順利完成了從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變。這一重大轉(zhuǎn)變的過(guò)程是極其艱難和富有挑戰(zhàn)性的，但結(jié)果是令人振奮的。全面“營(yíng)改增”的穩(wěn)步推進(jìn)不僅減輕了企業(yè)稅負(fù)，而且還帶來(lái)了很多可喜的外溢效應(yīng)。

一、全面“營(yíng)改增”的多重效應(yīng)

“營(yíng)改增”作為落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，到底能不能切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，能不能兌現(xiàn)“所有行業(yè)稅負(fù)只增不減”的承諾？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，如果在一年之前，不少納稅人可能會(huì)心存疑慮。而一年之后的今天，全面“營(yíng)改增”已經(jīng)用事實(shí)回應(yīng)了這個(gè)疑問(wèn)。

（一）實(shí)實(shí)在在的減稅

最新數(shù)據(jù)顯示，從2016年5月1日至2017年4月底，全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)共減稅6993億元。其中：去年新增的建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)減稅2419億元；前期已經(jīng)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“3+7”行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）減稅2162億元；原增值稅行業(yè)減稅2412億元。

如果從2012年1月“營(yíng)改增”試點(diǎn)算起，“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅總規(guī)模累計(jì)超過(guò)1.9萬(wàn)億元，這是近年來(lái)國(guó)際范圍內(nèi)最大規(guī)模的減稅措施。

行業(yè)總體稅負(fù)減輕了，那么企業(yè)的感受如何呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，98%左右的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來(lái)越多的納稅人享受到改革帶來(lái)的減稅紅利，總體減稅規(guī)模越來(lái)越大。

（二）不僅僅是減稅

全面“營(yíng)改增”不僅僅帶來(lái)了巨大的減稅效應(yīng)，同時(shí)也帶來(lái)了十分顯著的外溢效應(yīng)。所謂外溢效應(yīng)是指除了減稅效應(yīng)以外，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)、行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正面影響。

1.全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的外溢效應(yīng)

首先，“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和技術(shù)更新。實(shí)行“營(yíng)改增”后，設(shè)備更新和研發(fā)投入可以進(jìn)行抵扣，這種稅收政策有利于企業(yè)以較低的成本進(jìn)行設(shè)備更新和研發(fā)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，所以企業(yè)有很強(qiáng)的動(dòng)力進(jìn)行設(shè)備和研發(fā)投資。而企業(yè)強(qiáng)化進(jìn)行設(shè)備和技術(shù)投資有利于促進(jìn)企業(yè)從外延增長(zhǎng)向內(nèi)涵增長(zhǎng)轉(zhuǎn)型。

其次，“營(yíng)改增”有利于企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)外包，從而集中優(yōu)勢(shì)力量做精做強(qiáng)主業(yè)。在營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，外包的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。所以，很多企業(yè)走“大而全”的路線。全面“營(yíng)改增”后，抵扣鏈條徹底打通，阻礙企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包的稅后障礙不復(fù)存在，企業(yè)外包非核心業(yè)務(wù)的可行性和積極性大大提高。而外包業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng)將進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)深化和分工。

最后，“營(yíng)改增”拓展了小微企業(yè)生存空間，帶動(dòng)了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新?！盃I(yíng)改增”后，大量服務(wù)業(yè)企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人，由營(yíng)業(yè)稅依5%稅率和含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，改為按3%征收率和不含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)納增值稅額。在增值稅征收率低于營(yíng)業(yè)稅稅率、增值稅稅基小于營(yíng)業(yè)稅稅基的情況下，這些小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降約40%。

2.全面“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)的外溢效應(yīng)

制造業(yè)作為重資產(chǎn)行業(yè)，綜合成本較高，產(chǎn)業(yè)鏈條較長(zhǎng)，再加上進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，重復(fù)征稅非常嚴(yán)重，企業(yè)的稅負(fù)很重。全面“營(yíng)改增”打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，制造業(yè)可以進(jìn)行更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而大大減輕了企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)的盈利大為改觀，整個(gè)制造業(yè)的發(fā)展將更有活力。有利的抵扣政策使得制造業(yè)設(shè)備和技術(shù)更新更加頻繁和廣泛，這有利于我國(guó)制造業(yè)整體的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的外溢效應(yīng)

一是減稅帶來(lái)的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用不可小視。

二是“營(yíng)改增”后，服務(wù)和貨物一樣征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從第一、二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)整。

三是出口的增值稅零稅率和免稅，以及進(jìn)口增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于企業(yè)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際合作和分工。

四是“營(yíng)改增”刺激下的大規(guī)模設(shè)備和技術(shù)更新有利于塑造中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)能。

二、全面“營(yíng)改增”仍然在路上

盡管“營(yíng)改增”取得了重大的進(jìn)展，帶了多重積極效應(yīng)，但目前“營(yíng)改增”仍處于試點(diǎn)階段，尤其具體到行業(yè)中、企業(yè)里，困難依然不少，改革仍在路上。

例如在運(yùn)輸行業(yè)中，由于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)存在5個(gè)點(diǎn)的稅率差，從而使得代理企業(yè)產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)倒掛問(wèn)題。

電信業(yè)也存在實(shí)行差異化稅率的問(wèn)題：基礎(chǔ)語(yǔ)音服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)資源出租等適用11%基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)增值稅率，信息增值類電信服務(wù)適用6%增值稅率。當(dāng)下，語(yǔ)音等基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)占比在逐年下降，若能統(tǒng)一電信業(yè)適用稅率為6%，可以節(jié)約企業(yè)大量管理成本。

建筑行業(yè)也還有一些具體問(wèn)題要解決。建筑施工企業(yè)采用差額征收，如預(yù)收款，實(shí)行預(yù)繳。往往總包在收到預(yù)收款時(shí)，分包尚未確定，無(wú)法取得分包發(fā)票，須由總包先墊付稅金。而如果企業(yè)墊付稅款過(guò)大，可能造成總包墊付的稅金無(wú)法適時(shí)抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致重復(fù)繳稅現(xiàn)象。

證券投資基金業(yè)方面也存在不少問(wèn)題，如何計(jì)稅征稅，如何協(xié)調(diào)相關(guān)法律問(wèn)題、如何處理好對(duì)接國(guó)際慣例與本國(guó)實(shí)際都是繞不開(kāi)的難題。

用改革的辦法解決轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題是我國(guó)改革開(kāi)放的一條重要經(jīng)驗(yàn)?！盃I(yíng)改增”是中國(guó)財(cái)稅體制改革的重頭戲，牽一發(fā)而動(dòng)全身，涉及中央和地方的財(cái)政關(guān)系、深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革、建立公平公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等事關(guān)全局的重大問(wèn)題，不可能一蹴而就，中間出現(xiàn)各種困難和問(wèn)題在所難免，要堅(jiān)持用改革的辦法來(lái)解決“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”未來(lái)走向

后“營(yíng)改增”時(shí)代，仍然存在不少困難和問(wèn)題，“營(yíng)改增”下一步如何推進(jìn)備受關(guān)注。從目前能夠得到的信息分析，未來(lái)“營(yíng)改增”將從以下三個(gè)方面進(jìn)行推進(jìn)。

（一）增值稅稅率簡(jiǎn)并將成為重要趨勢(shì)

國(guó)際上大部分國(guó)家的增值稅稅率一般在一檔到三檔之間，選擇統(tǒng)一稅率的國(guó)家比例呈現(xiàn)上升趨勢(shì)?，F(xiàn)代增值稅統(tǒng)一稅率的簡(jiǎn)單透明以及高效便捷不僅具備強(qiáng)大的財(cái)政籌資能力，也符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)在要求。多檔稅率并存，在一定程度上會(huì)扭曲市場(chǎng)主體行為，增加稅務(wù)處理的復(fù)雜性和不確定性，加大征納雙方的稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，逐步簡(jiǎn)并稅率應(yīng)該成為我國(guó)增值稅稅制改革的方向。

根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，2017年7月1日起，我國(guó)增值稅稅率將由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率也從13%降至11%。下一步，在政策實(shí)施以后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將會(huì)同有關(guān)部門(mén)密切跟蹤政策執(zhí)行情況，做好評(píng)估。

未來(lái)我國(guó)增值稅稅率有望簡(jiǎn)并至兩檔甚至一檔。在統(tǒng)籌考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)、財(cái)政可承受能力、稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等因素下，增值稅基本稅率最終應(yīng)低于17%。

（二）對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行清理優(yōu)化將是稅制完善的重要內(nèi)容

其他國(guó)家增值稅的免稅項(xiàng)目較少，一般限制在基本的健康、教育和金融服務(wù)上。

為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國(guó)大量的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平移到增值稅，但理論上來(lái)講，增值稅并不適合減免稅政策，因?yàn)槿绻麥p免稅政策不在最終環(huán)節(jié)，增值稅抵扣鏈條上一道環(huán)節(jié)減免稅，意味著下一道環(huán)節(jié)增稅，所以需要梳理優(yōu)化。

在2016年底的國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌談到下一步的增值稅改革時(shí)，也表示要完善增值稅優(yōu)惠政策。

（三）增值稅立法也越來(lái)越受到外界關(guān)注

逐步簡(jiǎn)并稅率應(yīng)成為我國(guó)增值稅稅制改革的方向，而增值稅立法將是增值稅稅制改革的目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”仍需在試點(diǎn)中不斷解決問(wèn)題，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，加快增值稅立法進(jìn)程，以實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)，形成國(guó)內(nèi)完善、國(guó)際先進(jìn)的中國(guó)增值稅制度。

“營(yíng)改增”將隨著時(shí)間的推進(jìn)而不斷完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，特別是CFO，應(yīng)及時(shí)研究政策，不斷提升自己的稅負(fù)規(guī)劃水平，更好地借助“營(yíng)改增”推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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