高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題探討

王強

摘要：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的推行是為了加速企業(yè)的技術(shù)更新，促進企業(yè)的管理者將科技產(chǎn)品運用到自身的經(jīng)營中，對于國家科學(xué)技術(shù)發(fā)展有著重要的意義。但在目前，我國的大部分企業(yè)尚未利用加計扣除政策來為企業(yè)謀求利益，造成這一現(xiàn)象的原因是企業(yè)的管理者對研發(fā)費加計扣除的政策了解不到位，缺乏將政策落實的手段。本文通過闡述高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的具體內(nèi)容，分析此類企業(yè)在研發(fā)費加計扣除方面存在的問題，進而提出建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費用 加計扣除

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除內(nèi)涵

為了鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展，我國推出了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。符合政策條件的單位開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。2017年國家進一步加大了研發(fā)費用加計扣除政策的落實力度，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高到75%，并陸續(xù)出臺了相關(guān)文件促進政策落地。高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會涉及大量的研發(fā)費用，利用研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策可以為高新技術(shù)企業(yè)帶來較大的優(yōu)勢。政策明確規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的范圍要包含產(chǎn)品的設(shè)計費、制定費和其他直接相關(guān)費用，范圍較廣、扶持力度較大。在降低高新技術(shù)企業(yè)整體稅負的同時，這項優(yōu)惠政策的另一個利好是延長了高新技術(shù)企業(yè)的證書有效期。經(jīng)過研發(fā)費用加計扣除申報的高新技術(shù)企業(yè)可以在三年證書期滿后證明研發(fā)活動持續(xù)進行，增加復(fù)審的通過率。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時出現(xiàn)的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)管理漏洞

高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)費用的加計扣除時需要大量的財務(wù)會計和稅收知識作為支撐，而首先需要的是企業(yè)擁有比較嚴密的財務(wù)管理系統(tǒng)。但目前，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理工作還停留在由財務(wù)部門統(tǒng)籌兼顧的階段，并沒有根據(jù)業(yè)務(wù)類型對財務(wù)工作進行更為細致的劃分。對于可以按照規(guī)定享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目，并沒有與普通項目區(qū)分開來，導(dǎo)致在進行研發(fā)費用加計扣除時出現(xiàn)數(shù)目混亂。國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的政策文件中規(guī)定，享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)必須將滿足條件的項目單獨建立賬戶，研發(fā)費用要統(tǒng)一由該賬戶支出。如果不滿足單獨建賬的條件，企業(yè)將無法享受這項優(yōu)惠。

（二）高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)核算缺陷

高新技術(shù)企業(yè)在財務(wù)核算時存在缺陷，阻礙了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的使用。部分高新技術(shù)企業(yè)對要將所有研發(fā)項目的各類費用要整體進行核算的規(guī)定并不了解，仍然將各項目單獨核算，沒有形成總體的費用。這種核算方法的結(jié)果是企業(yè)的研發(fā)項目和研發(fā)費用之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，在享受稅收優(yōu)惠政策時存在問題。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除的整個環(huán)節(jié)要涉及大量工作，工作內(nèi)容比較繁瑣。在進行項目申報時，要準備相關(guān)的計劃書、名單和備案資料等，需要投入大量的人力和物力。這會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)核算人員喪失工作積極性，對于可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目采取置之不理的態(tài)度。

（三）高新技術(shù)企業(yè)政策領(lǐng)會不到位

部分高新技術(shù)企業(yè)在對研發(fā)費用加計扣除政策進行解讀時存在理解上的錯誤，認為只要從事研發(fā)活動就能享受該優(yōu)惠。真正的情況是國家稅務(wù)總局對研發(fā)費用的概念進行了明確的界定，不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費用是不能享受加計扣除優(yōu)惠的。同時，研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策也不單獨針對高新技術(shù)企業(yè)，而是面向符合財務(wù)核算要求、將研發(fā)活動費用歸集到一起核算的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動發(fā)生量較大，可以享受的扣除數(shù)量大，優(yōu)惠力度在高新技術(shù)企業(yè)較大。高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策變更的敏感度不高，對于新出臺的政策沒有做到及時調(diào)整企業(yè)管理。隨著經(jīng)濟發(fā)展的逐步加快，為配合經(jīng)濟發(fā)展，我國每年都有大量的稅收政策出臺，政策的更新較快。這就需要企業(yè)的管理者能夠把握政策動向，規(guī)避政策變更帶來的風(fēng)險，并且能夠?qū)π抡邷蚀_解讀。但大部分高新技術(shù)企業(yè)的管理者的關(guān)注對象是科技研發(fā)，對政策的關(guān)注力度不夠，常常與優(yōu)惠政策失之交臂。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除工作建議

（一）提升高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除工作需要企業(yè)內(nèi)部擁有比較完整的財務(wù)管理工作體系，而企業(yè)研發(fā)費用的扣除大小都與研發(fā)活動的開展情況相關(guān)，這就需要高新技術(shù)企業(yè)能夠提升關(guān)于研發(fā)活動的財務(wù)管理力度。首先，要做好財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，將每一項研發(fā)活動的開展細節(jié)進行記錄，對所有不同項目的研發(fā)費用也要進行歸納，在研發(fā)活動的全程記錄每一項細節(jié)，做好數(shù)據(jù)支撐。其次，要建立專門的研發(fā)活動財務(wù)管理部門，獨立核算研發(fā)活動相關(guān)的人員工資和經(jīng)費，保證研發(fā)活動的獨立性，便于將研發(fā)費用進行抵扣。通過建立專門的財務(wù)管理機構(gòu)，加大對研發(fā)費用加計扣除工作的重視。最后，企業(yè)應(yīng)建立出關(guān)于研發(fā)費用的財務(wù)管理制度，方便財務(wù)管理人員在日常工作中有法可依。

（二）強化研發(fā)項目評估分析

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部的全部研發(fā)項目進行評估和分析，對于符合國家稅務(wù)總局關(guān)于符合優(yōu)惠政策的研發(fā)項目進行單獨劃分。這就需要企業(yè)設(shè)立專門的鑒定機構(gòu)，對企業(yè)目前和未來發(fā)生的研發(fā)項目進行鑒定和審核，對于能夠符合規(guī)定的項目單獨立項，著力解決進行研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)流程環(huán)節(jié)。企業(yè)的鑒定機構(gòu)可以建立起一套專業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，對各類研發(fā)項目進行評估分析，對各項研發(fā)項目的成本和收益進行初步的預(yù)估，篩選出效益較高的項目，方便日后通過稅務(wù)機關(guān)的審核，節(jié)省企業(yè)的管理成本。

（三）提高研發(fā)費用加計扣除的宣傳培訓(xùn)力度

目前，大部分高新技術(shù)企業(yè)的管理者尚未重視本企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的落實情況和政策享受程度，未能真正認識到加計扣除政策對企業(yè)的影響和意義。造成這一局面的根本原因是相關(guān)的政策管理部門未對研發(fā)費用加計扣除政策進行全面的宣傳和培訓(xùn)，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除方面的交流和討論不足。從企業(yè)的角度，企業(yè)應(yīng)該主動與稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)管理部門深化交流合作，及時了解最新的優(yōu)惠政策。定期參加稅務(wù)機關(guān)組織的培訓(xùn)，獲取最新的研發(fā)費加計扣除知識。從稅務(wù)機關(guān)的角度，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用報刊、廣播、微博、微信等新聞媒介和實體辦稅服務(wù)廳對研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)內(nèi)容進行宣傳。利用互聯(lián)網(wǎng)等環(huán)境與企業(yè)進行溝通，了解企業(yè)的需求。深入企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)目前存在的問題進行了解，并聽取企業(yè)意見。幫助企業(yè)進行研發(fā)費加計扣除相關(guān)政策的解讀，輔導(dǎo)企業(yè)完成系統(tǒng)申報操作。通過實體和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的宣傳，讓高新技術(shù)企業(yè)的管理者和從業(yè)員工能夠真正了解研發(fā)費用加計扣除給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，并能真正掌握操作的流程，促進企業(yè)加大研發(fā)活動投入，提升企業(yè)綜合實力，促進我國科技發(fā)展。

（四）做好企業(yè)各部門之間的溝通交流

高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除工作時要涉及財務(wù)管理部門和一線的研發(fā)部門，最終完成項目的申報需要多部門的配合。這就需要高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部擁有一套流暢的信息交流機制，由管理者帶頭關(guān)注政策交流溝通。財務(wù)部門負責(zé)最終申報數(shù)據(jù)的報送，研發(fā)部門負責(zé)具體工作的落實。研發(fā)部門為財務(wù)部門提供基本的財務(wù)會計原始憑證，要保證憑證的真實有效，又要盡可能保證數(shù)據(jù)的真實完整。財務(wù)部門要根據(jù)類別對研發(fā)部門報送的資料進行劃分，設(shè)計出相應(yīng)的表樣和填寫辦法，輔導(dǎo)研發(fā)部門進行單據(jù)的填寫和報送。在企業(yè)內(nèi)部，減少因為交流而產(chǎn)生的資源內(nèi)耗，節(jié)省時間成本和人力成本，提高研發(fā)項目的周轉(zhuǎn)。

（五）加強對政策的學(xué)習(xí)

國家的稅收優(yōu)惠政策更新較快，每年都有大量的政策推出，也有大量的政策作廢。這就需要企業(yè)的財務(wù)管理人員能夠緊跟時事，把握政策動向，提前預(yù)防風(fēng)險，降低不必要的納稅成本。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員要利用稅務(wù)機關(guān)的納稅人學(xué)堂和網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)班來了解最新的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠政策不定期地宣傳給企業(yè)的全體員工。另外，企業(yè)應(yīng)聘請相關(guān)的專家學(xué)者到企業(yè)進行講座，對研發(fā)費用加計扣除進行更為深入的了解。

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（作者單位：安徽省天擇智能科技發(fā)展有限公司）