公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)初探

董炳為

摘要：公立醫(yī)院如何履行好社會(huì)服務(wù)性職能一直是全國(guó)人民關(guān)心的問(wèn)題，在今年的全國(guó)兩會(huì)上，醫(yī)療體制改革又成為全國(guó)人大代表和公眾熱議的話題之一。在醫(yī)改不斷深化的大趨勢(shì)下，之前稍顯簡(jiǎn)單的醫(yī)院管理制度，尤其是內(nèi)部控制，已滿足不了公立醫(yī)院發(fā)展的要求。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相繼發(fā)布，使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度更加趨于完善。但是，目前我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制度建設(shè)不能松懈。本文主要通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的分析，探討其內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 建設(shè)

在全國(guó)偌大的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)中，公立醫(yī)院作為其中的主導(dǎo)者，承擔(dān)著大部分醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作，要保障其能夠健康平穩(wěn)地運(yùn)行，為公眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，建設(shè)和完善內(nèi)部控制是重中之重。眾所周知，在企業(yè)中內(nèi)部控制作為管理機(jī)制中不可缺少的一部分發(fā)揮著不可替代的作用，直接影響著企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。隨著內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用日漸突出，公立醫(yī)院也在積極地探討構(gòu)筑內(nèi)部控制體系建設(shè)。近年來(lái)，國(guó)家各項(xiàng)文件的相繼發(fā)布，進(jìn)一步推動(dòng)了公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，公立醫(yī)院內(nèi)部控制方法亟待再創(chuàng)新

自2014年1月1日開(kāi)始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》后，很多公立醫(yī)院制定出了適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。但就目前的情況來(lái)看，現(xiàn)在大多數(shù)公立醫(yī)院其內(nèi)部控制方法設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。除此之外，在編制內(nèi)部控制報(bào)告的過(guò)程中，公立醫(yī)院就是在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的照搬照抄，基本上沒(méi)有結(jié)合自身的特點(diǎn)進(jìn)行分析，沒(méi)有能夠編制出符合其不同于一般行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。對(duì)此，公立醫(yī)院應(yīng)該要求其員工學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，充分結(jié)合內(nèi)控規(guī)范的要求和公立醫(yī)院特點(diǎn)，建設(shè)適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。比如在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，公立醫(yī)院可以進(jìn)一步結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息資源的共享，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

（二）新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下公立醫(yī)院成本控制難度增大

成本控制作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的一個(gè)分支，兩者相互促進(jìn)、相互影響。在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)完善的過(guò)程中，成本控制也得到了完善，而醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，成本控制的難度增大，也會(huì)影響其內(nèi)部控制的建設(shè)。2012年正式施行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》較之前的財(cái)務(wù)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的方方面面做了更細(xì)化的規(guī)定，特別是在成本核算與控制方面。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中專門新增了“成本管理”這一章，進(jìn)一步對(duì)成本控制的每一個(gè)細(xì)節(jié)之處做了比之前更加精細(xì)的解釋與要求，這使得成本控制的步驟變得更復(fù)雜，進(jìn)而使得加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)變得難上加難。公立醫(yī)院想要搞好成本控制和成本核算工作，要做到幾點(diǎn)：第一，醫(yī)院要不斷地熟悉與準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，做到能夠正確地應(yīng)用；第二，成本控制涉及方方面面，醫(yī)院要協(xié)調(diào)各部門參與成本控制工作。只有做好這些，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)才會(huì)加快，滿足社會(huì)公眾的需求。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，增強(qiáng)意識(shí)是開(kāi)始

從目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制的大環(huán)境來(lái)看，其相關(guān)人員還沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從醫(yī)院的管理層到每一個(gè)科室的管理者都對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，這才是公立醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱的直接原因，至今醫(yī)院在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面所做的努力都是間接地提醒相關(guān)人員增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，其實(shí)這一點(diǎn)點(diǎn)的作用完全滿足不了公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的需要。只有真正指明相關(guān)人員必須增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)才會(huì)更順利，具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院應(yīng)該做好以下兩點(diǎn)：第一，從公立醫(yī)院的管理層到其內(nèi)部的每一個(gè)基層員工都要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制絕不僅僅是稽核、審計(jì)和會(huì)計(jì)部門的事情，還關(guān)系到公立醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)部門，每一個(gè)員工深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的開(kāi)始；第二，樂(lè)于接受公眾的監(jiān)督，社會(huì)大眾作為公立醫(yī)院服務(wù)的主體，較公立醫(yī)院的管理者更迫切地希望其內(nèi)部控制可以建設(shè)好，使自身的利益最大化，享受到醫(yī)院全方位的服務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)信息失真，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確是基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)信息失真主要是公立醫(yī)院內(nèi)部控制不完善所導(dǎo)致的，從這一點(diǎn)來(lái)看，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，從而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確是對(duì)一個(gè)公立醫(yī)院最基本的要求，具體要做到以下兩點(diǎn)：第一，明確各部門職能，建立部門責(zé)任制，由于公立醫(yī)院自身具有的特點(diǎn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各部門職能相互交叉的現(xiàn)象，不但提高了其工作量，還會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；第二，完善權(quán)責(zé)分離機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立權(quán)責(zé)分離是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確最關(guān)鍵的措施，而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的基本保障，比如公立醫(yī)院的藥品采購(gòu)和藥品管理部門要相互分離。

（三）內(nèi)部控制不規(guī)范，建立合理完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制是關(guān)鍵

1.財(cái)務(wù)資產(chǎn)

社會(huì)公眾選擇就醫(yī)的醫(yī)院首先考慮的是其醫(yī)資力量，其次就是其醫(yī)療設(shè)備。因此，醫(yī)院的機(jī)械設(shè)備是社會(huì)公眾最關(guān)注的方面之一，但當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)資產(chǎn)控制較薄弱。財(cái)務(wù)資產(chǎn)作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，為了防止其不必要的減值，公立醫(yī)院必須要建立合理的內(nèi)部控制機(jī)制。通過(guò)一些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，不難發(fā)現(xiàn)目前公立醫(yī)院的采購(gòu)具有一定的盲目性，從來(lái)不組織有關(guān)人員對(duì)各科室申請(qǐng)采購(gòu)的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行核實(shí)，只要申請(qǐng)就批準(zhǔn)的現(xiàn)象在大部分醫(yī)院中都存在。財(cái)務(wù)資產(chǎn)的控制薄弱，歸結(jié)原因還是內(nèi)部控制建設(shè)不完善，所以加強(qiáng)內(nèi)部控制才是根本。但只要公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)資產(chǎn)采購(gòu)的時(shí)候有嚴(yán)格的申請(qǐng)要求、細(xì)致的審核制度，就會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)資產(chǎn)控制，從而促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

2.收入

近年來(lái)，“看病貴、看病難”的問(wèn)題在社會(huì)公眾持續(xù)關(guān)注下，熱度不斷上升。對(duì)這一問(wèn)題推波助瀾的就是公立醫(yī)院濫收費(fèi)的問(wèn)題嚴(yán)重。目前公立醫(yī)院在票據(jù)管理、退費(fèi)、藥價(jià)等環(huán)節(jié)的管理薄弱，一方面在于現(xiàn)代人的觀念意識(shí)沒(méi)有徹底改變，地下交易層出不窮；另外一方面就是公立醫(yī)院自身內(nèi)部控制不完善，沒(méi)有健全票據(jù)管理機(jī)制和價(jià)格管理機(jī)制。就這個(gè)問(wèn)題，醫(yī)院要做的是加快建設(shè)內(nèi)部控制，國(guó)家要加強(qiáng)這方面的法律建設(shè)，維護(hù)公立醫(yī)院的形象，更要維護(hù)社會(huì)公眾的利益。

3.費(fèi)用支出

費(fèi)用支出的失控，使本身微利的公立醫(yī)院潛在損失進(jìn)一步加大，國(guó)有資產(chǎn)大量的流失。其主要表現(xiàn)為各項(xiàng)費(fèi)用支出管理不完善，比如某些公立醫(yī)院為了提高自己的經(jīng)濟(jì)收入，允許部門負(fù)責(zé)人在一定范圍內(nèi)預(yù)支一些業(yè)務(wù)費(fèi)用，這種預(yù)支出去的費(fèi)用得不到監(jiān)督，造成該種做法不但搞不活公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)，反而會(huì)給投機(jī)取巧的人鉆空子，造成醫(yī)院的費(fèi)用支出加大。

（四）評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制不完善，加強(qiáng)醫(yī)院干部評(píng)價(jià)、監(jiān)督最重要

在目前我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部評(píng)價(jià)沒(méi)有完全建好的大背景下，很多公立醫(yī)院的監(jiān)督與評(píng)價(jià)都只是表面上的工作，實(shí)際意義并沒(méi)有我們想象中大。在這方面，公立醫(yī)院首先要做好對(duì)干部級(jí)人員的評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作，給基層醫(yī)護(hù)人員做好一個(gè)示范，加強(qiáng)這種正面的示范工作才能調(diào)動(dòng)基層醫(yī)護(hù)人員的積極性。然而，當(dāng)前的少數(shù)醫(yī)院在考核評(píng)價(jià)一些主任醫(yī)師時(shí)，對(duì)全面綜合指標(biāo)不怎么關(guān)注，只看短期內(nèi)表面上出的“成績(jī)”，這種做法不但會(huì)讓基層醫(yī)護(hù)人員感到不公平，激發(fā)不出其內(nèi)在的潛力，更好地投入到工作當(dāng)中，直接阻礙了醫(yī)院自身內(nèi)部控制建設(shè)的工作，從而影響到公立醫(yī)院各部分工作的方方面面。改善這一點(diǎn)，公立醫(yī)院在考核、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)該建立一個(gè)公平、公正的內(nèi)部評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，盡可能讓基層醫(yī)院人員參與，甚至可以讓社會(huì)大眾參與其中。

三、結(jié)語(yǔ)

綜合上述分析，在醫(yī)療體制改革勢(shì)在必行的情況下，公立醫(yī)院只有建設(shè)好內(nèi)部控制，才能順應(yīng)醫(yī)改的局勢(shì)。規(guī)范和加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)，不僅可以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平，而且還能夠增強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。除此之外，有效地建設(shè)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，還能夠推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)公眾利益。但是，這些內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)在目前并沒(méi)有完全體現(xiàn)出來(lái)，我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到成熟期。因此，其還是需要不斷地進(jìn)行改進(jìn)，在建設(shè)中完善自身，解決好與公立醫(yī)院會(huì)計(jì)部門和各個(gè)部門科室的協(xié)調(diào)工作，合理地控制財(cái)務(wù)資產(chǎn)、收入及費(fèi)用支出。

（作者單位：青島大學(xué)附屬醫(yī)院）