論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題研究

張沫

論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題研究

張沫

對于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息是較為重要的一個(gè)工作內(nèi)容。而且我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來越突出，相關(guān)的體制和機(jī)制的建立也相對較為完善。而且無論是國家的宏觀調(diào)控力度還是市場的開放程度都在不斷加強(qiáng)。而且會(huì)計(jì)信息失實(shí)的問題相對較為嚴(yán)重，直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，在企業(yè)發(fā)展內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同作用的情況下，要進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，進(jìn)而完善企業(yè)的發(fā)展。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 問題研究 措施

從我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上來看，其研究范圍相對較窄，而且發(fā)展的時(shí)間也相對較短。因此，在某些方面需要進(jìn)一步改進(jìn)。現(xiàn)如今，企業(yè)在發(fā)展的過程中，比較注重會(huì)計(jì)管理，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作受到了管理人員的高度重視。在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，需要考慮到多方面的信息。接下來，筆者就從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的問題上來進(jìn)行具體的分析。

一、科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)學(xué)科從其本質(zhì)上來看，屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，根據(jù)多年的發(fā)展，融入了一些經(jīng)濟(jì)學(xué)的元素。而且多年前，馬克思和恩格斯也對會(huì)計(jì)的相關(guān)因素進(jìn)行了深入論述。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過程中，要嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。其中包括經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑等多個(gè)方面。具體來說，需要根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及政治等多方面的約束。其中規(guī)則和制度也是較為重要的影響因素。

其中科斯交易理論中對于交易費(fèi)用進(jìn)行了明確地界定，他認(rèn)為，交易的成本和交易的費(fèi)用以及權(quán)利有著密不可分的關(guān)系。交易成本不同，產(chǎn)權(quán)制度具有差異，資源配置的效率肯定不同。為了對資源的配置狀況進(jìn)行優(yōu)化，需要一定的理論和準(zhǔn)則來作為指導(dǎo)。只有各大競爭者和競爭團(tuán)體進(jìn)行最大限度地利益追求，才能從根本上推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步。

對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，其是對于會(huì)計(jì)信息而言的一種規(guī)范制度，可以被看成是制度或者是一種安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行約束而體現(xiàn)出的一種利益關(guān)系。

（二）現(xiàn)實(shí)情況

從目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展現(xiàn)狀上來看，主要采用的是政府制定的發(fā)展模式。這種模式雖然工作效率也相對較高，但是和市場模式相比還是具有以一定的不足之處。主要表現(xiàn)在成本相對較高。具體來說，可以表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.由于政府部門在制定行政特征較為明顯，因此，在準(zhǔn)則和規(guī)則制定和實(shí)施的過程中，主要不會(huì)輕易改變。而且和市場的規(guī)律也會(huì)相脫節(jié)。因此，政府模式的剛性較強(qiáng)，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了就很少會(huì)進(jìn)行修改。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有不符合社會(huì)發(fā)展規(guī)律的規(guī)定也不會(huì)輕易改動(dòng)。最重要的是要進(jìn)行改動(dòng)需要較大的成本。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些問題就會(huì)層出不窮。

2.現(xiàn)如今，政府模式的最突出特點(diǎn)就是以政府為主導(dǎo)，和市場的交易狀況不一致。其中主要表現(xiàn)在滯后性和片面性。久而久之就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)失誤或者是出現(xiàn)資源配置不合理，成本上升等等。但是，政府的這種發(fā)展模式在某種程度上阻礙了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，對于市場的需求以及發(fā)展動(dòng)態(tài)等沒有更多的把握就不會(huì)嚴(yán)格按照市場的規(guī)律來進(jìn)行制定和實(shí)施，會(huì)計(jì)工作的工作效率也受到嚴(yán)重影響。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為了對會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制和規(guī)定，但是現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中會(huì)出現(xiàn)收益和費(fèi)用分配不合理，交易費(fèi)用也不科學(xué)。在政府模式下的成本制定工作，沒有利益和效益的意識(shí)。在制定的過程中，需要充分考慮到社會(huì)公共目標(biāo)因素，收益工作需要和市場的交易活動(dòng)相結(jié)合，同時(shí)需要保證其在空間的配比率。在此過程中，需要對成本進(jìn)行高度控制。

4.企業(yè)從其性質(zhì)上來說，主要以盈利為目的。但是政府模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)的自主經(jīng)營活動(dòng)，表現(xiàn)出僵化和教條的特點(diǎn)。很難適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式和業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，主要以國家的利益為主，嚴(yán)重地限制了企業(yè)多元化的發(fā)展模式，對于交易成本和制度成本等都不利。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)前，會(huì)計(jì)內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，一方面，非國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中比重不斷擴(kuò)大，國有經(jīng)濟(jì)比重下降，國家逐漸轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控，并隨著資本市場發(fā)展，股權(quán)社會(huì)化程度提高，出現(xiàn)數(shù)量眾多的公眾持股者，他們也是信息重要用戶，國家不再是主要信息需求者。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，具有經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)所生成的會(huì)計(jì)信息并不是抽象的數(shù)字，這些數(shù)字還代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義，不同的數(shù)字將會(huì)有不同的影響。具體來說指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人、員工的決策行為，受影響的決策行為反過來有的會(huì)波及其他相關(guān)方利益，使一部分人受益，另一部分人可能受損。

三、基于經(jīng)濟(jì)利益博弈論角度談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，一定會(huì)對不同利益方的利益產(chǎn)生影響，且可能是產(chǎn)生具有對立性質(zhì)的影響。也就是說，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款的制定，可能會(huì)給不同會(huì)計(jì)主體的利益帶來不同的影響。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息能夠促使一些經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生和形成，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)也不僅僅是一個(gè)技術(shù)手段。這就會(huì)出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)主體會(huì)為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行博弈。除此之外，會(huì)計(jì)信息審計(jì)方也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中經(jīng)濟(jì)利益博弈方之一，對于審計(jì)者來講，為了想要減小審計(jì)成本，其希望準(zhǔn)則可以讓會(huì)計(jì)選擇自由度相對小一些。由此可見，對于不同的經(jīng)濟(jì)利益方，為了使自己的利益達(dá)到最大，各方之間會(huì)利用合作進(jìn)行博弈，以此來平衡利益關(guān)系。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，需要對已有的會(huì)計(jì)環(huán)境以及發(fā)展模式進(jìn)行明確地了解，同時(shí)要對阻礙會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的因素進(jìn)行改進(jìn)和完善。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，要充分考慮到市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)如今社會(huì)發(fā)展的需要。實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置減少成本是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最終目的。

[1]葛家澍，關(guān)于我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的制定問題[J].會(huì)計(jì)研究，2001（1）.

[2]王棟，從征求意見階段看我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)[J].四川會(huì)計(jì)，2000（6）.

[3]蔡寧，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及其經(jīng)濟(jì)后果淺探[J].財(cái)會(huì)月刊，2001（2）.

張沫（1979-），女，漢族，吉林省德惠縣人，身份證號(hào)碼：230103197902147028，本科學(xué)歷，研究方向：金融或經(jīng)濟(jì)、公司財(cái)務(wù)運(yùn)營（財(cái)會(huì)）。