組織成長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)初探

王謙 李洽湘潭大學(xué)

組織成長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)初探

王謙 李洽湘潭大學(xué)

隨著時(shí)代發(fā)展進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的地位進(jìn)一步提升。僅僅以增加企業(yè)價(jià)值為目的，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)審作為一種制度資源，應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)上，而增值是一個(gè)短期目標(biāo)，組織成長(zhǎng)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作用越來(lái)越大，參與管理的程度越來(lái)越高，其職能層次逐步上升，職能范圍持續(xù)擴(kuò)充，內(nèi)部審計(jì)必須更加全面，本文結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，從四個(gè)方面闡述了組織成長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)的重要意義。

內(nèi)部審計(jì) 組織成長(zhǎng) 審計(jì)模式

Chapman和Anderson(2002)有充分的理由認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的傳統(tǒng)(由其成為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化職業(yè)的獨(dú)特特許權(quán)構(gòu)成的)是其最持久最有價(jià)值的資源，根據(jù)資源基礎(chǔ)理論，企業(yè)成長(zhǎng)的核心因素是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于核心能力，能力又源于企業(yè)掌握的資源，內(nèi)審作為一種制度資源，應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)上。增值是一個(gè)短期目標(biāo)，組織成長(zhǎng)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)參與管理的程度越來(lái)越高，其職能層次逐步上升，職能范圍持續(xù)擴(kuò)充，內(nèi)部審計(jì)必須更加全面，以一個(gè)戰(zhàn)略家的視角來(lái)審視企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，扶弱補(bǔ)強(qiáng)，結(jié)合自身職業(yè)特長(zhǎng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)規(guī)范化，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織成長(zhǎng)提供服務(wù)。因此我們提出組織成長(zhǎng)型審計(jì)，我們將組織成長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)定義為充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全方位參與組織管理，為組織提供確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，成為組織內(nèi)部協(xié)調(diào)組織的核心紐帶，促進(jìn)組織全面成長(zhǎng)，并逐步成為一種組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)模式。這種模式將在未來(lái)期間更加適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)需要，理由如下：

一、利益相關(guān)者要求提高

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席理查德·錢伯斯說(shuō)過(guò)“利益相關(guān)者是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最終評(píng)判者”。 ①內(nèi)部審計(jì)工作要獲得企業(yè)各利益相關(guān)者的肯定，就要將內(nèi)部審計(jì)放在一個(gè)核心地位。21世紀(jì)步入第二個(gè)10年，內(nèi)部審計(jì)逐漸深入到組織的各個(gè)層面，利益相關(guān)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的期望也在不斷提高，CBOK調(diào)查研究結(jié)果表明，利益相關(guān)者和經(jīng)營(yíng)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的期待越來(lái)越高，其在企業(yè)中的職能、地位越來(lái)越重要。當(dāng)前經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、舞弊調(diào)查或?qū)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)依然是內(nèi)審的主要工作，但未來(lái)5年，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司戰(zhàn)略、職業(yè)道德以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循性等方面會(huì)更加受到重視。②因此綜合性的組織組織成長(zhǎng)內(nèi)部審計(jì)能夠更大程度符合眾多利益相關(guān)者的綜合需求，與企業(yè)取得雙贏。

二、內(nèi)部審計(jì)涵蓋面增大

薩傲內(nèi)部審計(jì)從2014年11月20日至2015年3月20日（為期120天）在薩傲內(nèi)部審計(jì)群發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷。該部分調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前國(guó)內(nèi)開展的內(nèi)部審計(jì)范圍及內(nèi)容中，財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的所占比例較大，合計(jì)約占50%，之所以占比較大也是因?yàn)橄嚓P(guān)審計(jì)內(nèi)容是常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容，延續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)，只是一種習(xí)慣性的延續(xù)；其次，采購(gòu)審計(jì)、營(yíng)銷審計(jì)、合同管理審計(jì)、舞弊審計(jì)、人力資源審計(jì)所占比例也較大，這幾個(gè)審計(jì)內(nèi)容方面實(shí)際較于企業(yè)治理層來(lái)說(shuō)，認(rèn)為是風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的重發(fā)區(qū)；最后我們也可以看到，預(yù)算審計(jì)、研發(fā)審計(jì)、IT審計(jì)業(yè)已形成數(shù)據(jù)并占有相對(duì)比例，原因在于其與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有著重大關(guān)系。也由此看到，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作層面涉及的范疇也越發(fā)的廣泛，關(guān)注的事項(xiàng)也多種多樣，有著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思維方式在里面，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想不應(yīng)成為全部，應(yīng)該只是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展大格局中的一個(gè)組成部分。

三、舞弊風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)性提高

2016年3月30日，ACFE（注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)）公布了其半年期報(bào)告——《2016年各國(guó)舞弊調(diào)查報(bào)告》。2016年因舞弊行為招致的虧損達(dá)到了63億美元以上，超過(guò)100萬(wàn)美元的案例占23%。根據(jù)調(diào)查樣本推斷，ACFE估計(jì)潛在欺詐行為在全球范圍內(nèi)所造成的損失可能高達(dá)37,000億美元。③在我國(guó)，企業(yè)舞弊案件也層出不窮，各個(gè)領(lǐng)域都有，大多采取“重大事項(xiàng)不披露或者披露不及時(shí)”、“虛增收人、利潤(rùn)”等手段。雖然中國(guó)近來(lái)年我國(guó)政府下大力氣反腐，查處了不少大老虎，但也間接反映了我國(guó)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)是非常高的，因此為減少舞弊發(fā)生的概率，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、建立合理的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系并完善激勵(lì)機(jī)制是必不可少的。依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有接近五分之一的管理人員認(rèn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于五大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，但在內(nèi)審人員中，這個(gè)比例上升到了3l%。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于防范舞弊有極其重要的意義，組織成長(zhǎng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)會(huì)更加關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)于防范舞弊有更加積極的意義。

四、組織成長(zhǎng)價(jià)值取向確立

創(chuàng)造組織價(jià)值應(yīng)該是組織追求的首要目標(biāo)，沒(méi)有價(jià)值創(chuàng)造，組織也就沒(méi)有創(chuàng)設(shè)的必要。組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度越高，組織創(chuàng)造的價(jià)值也就越多。所以，組織價(jià)值創(chuàng)造和組織目標(biāo)達(dá)成具有一致性，是一枚錢幣的兩面。然而，相對(duì)于組織價(jià)值創(chuàng)造，組織目標(biāo)具有更豐富的內(nèi)容，組織要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，基礎(chǔ)性的條件是組織本身的持續(xù)健康營(yíng)運(yùn)，沒(méi)有組織本身的持續(xù)健康營(yíng)運(yùn)，其價(jià)值創(chuàng)造也就無(wú)從談起。因此，組織成長(zhǎng)才是目前企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，增值只是一個(gè)方面，而且容易引發(fā)管理層的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，可持續(xù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須要以組織成長(zhǎng)為目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部重要職能部門，相對(duì)應(yīng)也要講眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，站在組織成長(zhǎng)的立場(chǎng)上來(lái)考慮工作，社會(huì)責(zé)任審計(jì)興起也正由于此。社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織對(duì)其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行考核。唯利是圖的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，人們更多看到道德遵守、社會(huì)責(zé)任等方面的價(jià)值。因此，組織成長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)是以組織成長(zhǎng)為出發(fā)點(diǎn)，更加注重組織核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展，保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，更加符合當(dāng)代企業(yè)的價(jià)值取向。

[1]閆紅華.淺析內(nèi)部審計(jì)融合戰(zhàn)略成本管理思維促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016 (17)：132-132.

[2]香農(nóng),斯蒂芬,夏青.CBOK2010：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2011 (6)：35-37.

[3]趙健.國(guó)際[J].新會(huì)計(jì),2016 (9)：5-5.