衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理及其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

謝偉健 成都信息工程大學(xué)

衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理及其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

謝偉健 成都信息工程大學(xué)

近幾年來，隨著金融自由化的影響，讓金融市場(chǎng)也不斷的進(jìn)行著革新，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者及參與者獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，但同時(shí)也造成了金融風(fēng)險(xiǎn)的逐漸加劇。在上世紀(jì)80年代左右，因?yàn)槠髽I(yè)制造衍生金融工具而破產(chǎn)的例子不占少數(shù)，因此，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理是重中之重，政府及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到，在對(duì)衍生金融工具進(jìn)行運(yùn)用和管理的過程中，金融工程及財(cái)務(wù)管理等相關(guān)部門都要積極的參與進(jìn)來，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保證企業(yè)良好發(fā)展作出最大的努力。本文將對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理及其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。

衍生金融 會(huì)計(jì) 處理 風(fēng)險(xiǎn)

在世界金融的發(fā)展軌跡中，我國(guó)金融市場(chǎng)的起步較晚，而金融工具還在不斷地創(chuàng)新過程中，我國(guó)的衍生金融工具的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)也不是太好，有許多需要完善的地方。衍生金融工具是從上世紀(jì)90年代才開始滲入進(jìn)中國(guó)的，金融領(lǐng)域先后出現(xiàn)了權(quán)證市場(chǎng)、可轉(zhuǎn)換債券等。但是，對(duì)于金融衍生工具日益發(fā)展的今天，開展金融工具的會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)是關(guān)鍵。筆者在文章中將會(huì)分析我國(guó)衍生金融工具市場(chǎng)的具體形勢(shì)以及規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

一、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)操作的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容，主要是為了解決尺度和屬性兩方面的問題。所以，筆者將對(duì)衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量的特點(diǎn)以及容易出現(xiàn)在的問題進(jìn)行分析。

1.衍生金融工具計(jì)量特點(diǎn)。會(huì)計(jì)的計(jì)量分為兩個(gè)重要要素，也就是尺度和屬性。計(jì)量的屬性是被計(jì)量體的外在表現(xiàn)形式，而尺度是定量該財(cái)產(chǎn)屬性時(shí)所采用的尺度。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中，貨幣的購買力會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而改變，并不可能永遠(yuǎn)保持一致性和穩(wěn)定性的特征。隨著衍生金融工具的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量面臨著全新的挑戰(zhàn)，衍生金融工具的合約標(biāo)價(jià)格在不斷地變化，衍生金融工具的價(jià)值也在不斷變化，這種持續(xù)的變化，對(duì)交易帶來了潛在的損害，并且由于我國(guó)存在著單一的貨幣計(jì)量，與衍生金融工具的劑量會(huì)產(chǎn)生一定的沖突，因襲也不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具的研究。衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量是指在平等交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行債務(wù)結(jié)算或資產(chǎn)交換，公允價(jià)值可以根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)去跟蹤衍生金融工具的價(jià)值變化。公允價(jià)值在不同的市場(chǎng)環(huán)境中，有著不用的代表含義，如：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)以及未來現(xiàn)金流等。這樣，能夠反映出衍生金融工具的價(jià)值所在，同時(shí)也能反映出整個(gè)企業(yè)的價(jià)值動(dòng)態(tài)變化。

二、衍生金融工具所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

衍生金融工具所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并不是單一的，也是多種方面的，可以將其分為職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及固有風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)一定要及時(shí)加以遏止，才不會(huì)讓它漫延。下面，筆者將對(duì)衍生金融工具所面臨的三種的危機(jī)及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

1.衍生金融工具所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)。近些年來，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的逐漸發(fā)展，金融問題和資產(chǎn)證券化問題也是一項(xiàng)趨于復(fù)雜化的事情，在企業(yè)對(duì)相似的衍生金融工具進(jìn)行管理時(shí)，控制權(quán)的確認(rèn)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論中并無定論，但在實(shí)際工作的過程中，會(huì)讓企業(yè)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今，衍生金融工具的計(jì)量常采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值計(jì)量并不能滿足會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)需求，原因是并沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)對(duì)這些計(jì)量的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，而且報(bào)表中的公允價(jià)值計(jì)量的數(shù)值在報(bào)告和對(duì)外公布的時(shí)間有著一定的差距，因此也會(huì)造成誤差。另外，關(guān)于報(bào)表的披露問題，也會(huì)對(duì)衍生金融工具造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，往往只會(huì)對(duì)利率的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，而對(duì)于市場(chǎng)商品的價(jià)格變動(dòng)信息往往不列入披露的項(xiàng)目之中。因此，導(dǎo)致了衍生金融工具的披露存在著一定的客觀性。

2.衍生金融工具所面臨的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該以誠信為本，符合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，衍生金融工具所面臨的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)主要集中在披露問題上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于在披露上的成本以及利潤(rùn)方面對(duì)整個(gè)企業(yè)以及個(gè)人潛在的原因，可能會(huì)私自對(duì)報(bào)表進(jìn)行背后操作。所以，有些會(huì)計(jì)工作人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，做出了違背社會(huì)、違背自己良心，以及違背職業(yè)道德的事情，在會(huì)計(jì)的核算以及披露過程中，采取對(duì)自己有利的方式，這樣的工作態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀性有著很大的影響。違背職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)，將會(huì)對(duì)衍生金融工具造成一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)道德加以重視。

3.衍生金融工具所面臨的控制風(fēng)險(xiǎn)。不同的衍生金融工具在操作上會(huì)存在著一定的差異性，因此，所采取的內(nèi)部控制也不盡相同。衍生金融工具的創(chuàng)新速度往往快于內(nèi)部控制的程序設(shè)置。另外，衍生金融工具具有極強(qiáng)的操作性，在控制的過程中容易存在一系列的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，因此也加劇了其風(fēng)險(xiǎn)性的發(fā)生。內(nèi)部控制的關(guān)鍵性問題在于信息間的傳遞和溝通，溝通包括外部市場(chǎng)信息的溝通和內(nèi)部溝通兩種，而對(duì)于外部的市場(chǎng)信息而言，在期貨市場(chǎng)中，風(fēng)險(xiǎn)寸頭的計(jì)量是衡量風(fēng)險(xiǎn)的潛在指標(biāo)；而對(duì)于內(nèi)部的溝通機(jī)制而言，應(yīng)有效的獲取信息，以達(dá)到雙方間的良好溝通，才會(huì)阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、總結(jié)

綜上所述，本文從兩方面闡述了衍生金融工具的跨級(jí)處理以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。衍生金融工具的發(fā)展會(huì)給整個(gè)企業(yè)帶來有利的條件，但同時(shí)也隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于衍生金融工具是新時(shí)期背景下的創(chuàng)新結(jié)果，因此在會(huì)計(jì)處理的過程中，對(duì)于衍生金融工具的規(guī)定較少，需要會(huì)計(jì)工作人員不斷的進(jìn)行研究，對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行完善，并加強(qiáng)與各國(guó)學(xué)者間的交流，從而充分的理解衍生金融工具的用途和潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，并在日常工作中加以重視。

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