分析營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及其完善

張韜 中國人民大學(xué)

在國家財(cái)政部門印發(fā)的《營業(yè)稅改征值稅試點(diǎn)方案》中規(guī)定了建筑行業(yè)營改增的基本框架形成。在營改增的深入發(fā)展下，建筑企業(yè)的會計(jì)核算發(fā)生了深刻的變化，具體表現(xiàn)在建筑行業(yè)財(cái)務(wù)人員的會計(jì)核算工作難度增強(qiáng)，同時(shí)，會計(jì)核算對建筑企業(yè)發(fā)展的影響也進(jìn)一步加強(qiáng)。建筑行業(yè)會計(jì)核算的變化深受稅法變動的影響，為此，研究建筑行業(yè)會計(jì)核算的變化需要在營改增稅收法規(guī)的要求下進(jìn)行。

一、營改增概述

營改增是指將營業(yè)稅改為增值稅，即對企業(yè)一些以往應(yīng)該繳納的稅收項(xiàng)目改為增值稅。在2011年，經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，國家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)方案，并在2012年的1月，開始將上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征為增值稅。在2013年的8月，營改增在全國范圍內(nèi)推行。在以往，營業(yè)稅的繳納是對銷售商品的全額納稅，增值稅的繳納是指企業(yè)在進(jìn)行商品銷售的時(shí)候，只對商品的部門增值稅進(jìn)行繳納。營業(yè)稅改為增值稅在很大程度上杜絕了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，是對企業(yè)稅收優(yōu)化管理的重要體現(xiàn)。營改增稅制改革的執(zhí)行一方面解決了企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中重復(fù)征稅的問題，另一方面也進(jìn)一步完善了增值稅抵扣環(huán)節(jié)，簡化了企業(yè)稅收管理流程。

二、建筑企業(yè)實(shí)行營改增的必要性

建筑企業(yè)實(shí)行營改增必要性具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，能夠進(jìn)一步完善商品的增值鏈和增值稅制度。長久以來，建筑企業(yè)在以往是增值稅和營業(yè)稅管理分開進(jìn)行，使得建筑企業(yè)的很多資產(chǎn)無法得到有效抵扣，不利于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展，嚴(yán)重的還會造成建筑企業(yè)發(fā)展損失。在營改增的實(shí)施下，使得和建筑企業(yè)發(fā)展相關(guān)的固定資產(chǎn)能夠有效抵扣，從而在很大程度上提升了建筑企業(yè)機(jī)械化發(fā)展水平，降低了人工重復(fù)勞作和繁瑣勞作的成本，提升了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。第二，能夠在很大程度上避免重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。營業(yè)稅和增值稅的征收對象不同，因而征收營業(yè)稅、增值稅對社會主義經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展影響是不同的。建筑企業(yè)在分別繳納這兩種稅費(fèi)的時(shí)候會出現(xiàn)普通發(fā)票不能進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象，由此出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。第三，推動了建筑企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。在營改增的實(shí)施下能夠?qū)ㄖ髽I(yè)內(nèi)部發(fā)展進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，對稅務(wù)發(fā)展進(jìn)行增減調(diào)控，優(yōu)化建筑企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)，使得建筑企業(yè)的發(fā)展符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。第四，促進(jìn)不同層次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的融合發(fā)展。第五，營改增在國家宏觀調(diào)控方面的作用。

三、營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算項(xiàng)目的影響

在實(shí)行營改增之前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，會計(jì)核算環(huán)節(jié)內(nèi)容僅僅包括計(jì)提和繳納。在實(shí)行營改增之后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展還需要對產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收計(jì)價(jià)、材料購入分配等進(jìn)行增值稅會計(jì)核算管理，在一定程度上進(jìn)一步明確了會計(jì)核算的核算稅金。另外，受營改增的影響，建筑企業(yè)會計(jì)管理發(fā)展新增了多個科目內(nèi)容，包含進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。

（二）營改增對建筑企業(yè)會計(jì)成本核算的影響

建筑企業(yè)在營改增之前實(shí)行的是價(jià)加稅的成本核算方式，在繳納稅費(fèi)的時(shí)候分為成本稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個部分。營改增實(shí)施之后，建筑企業(yè)會計(jì)成本核算是按照進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的發(fā)票抵扣值來進(jìn)行計(jì)算的，抵扣值越大，建筑企業(yè)需要加納的增值稅就越多。受我國中小型建筑企業(yè)發(fā)展過程中開具專用發(fā)票的限制，在營改增實(shí)施之后，中小型建筑企業(yè)的納稅額會增加，由此也會降低建筑企業(yè)的利潤。

（三）營改增對建筑企業(yè)現(xiàn)金流和利潤核算的影響

在一般情況下，建筑企業(yè)發(fā)展現(xiàn)金流增減變化和企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)出反比的關(guān)系，建筑企業(yè)的發(fā)展收入、成本使用、營業(yè)稅變化等深刻影響建筑企業(yè)發(fā)展利潤。稅金預(yù)繳制度的實(shí)施對建筑企業(yè)發(fā)展來講產(chǎn)生了不利影響，在建筑企業(yè)發(fā)展中，營業(yè)稅的繳納是按照建筑工程施工進(jìn)度的百分比繳納，但是這部分所需要繳納的稅金往往要比應(yīng)該繳納的稅款多。因而，如果建筑企業(yè)繳稅之后的施工建設(shè)發(fā)展會深受稅收管理的影響，即建筑企業(yè)發(fā)展運(yùn)作所能夠支配的流動資金減少，在很大程度上使得建筑工程運(yùn)轉(zhuǎn)變得困難重重。營改增實(shí)施之后如果能夠讓建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目結(jié)束之后進(jìn)行稅金的繳納就不會出現(xiàn)因?yàn)轭A(yù)先支出資金而影響建筑施工進(jìn)度的問題，提升了建筑企業(yè)發(fā)展資金的利用效率。

（四）營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增在建筑企業(yè)的實(shí)施在很大程度上降低了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。在營改增的實(shí)施下，建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可以抵扣因?yàn)橘徺I材料、機(jī)械設(shè)備所需要花費(fèi)的各類資金。同時(shí)，營改增實(shí)施之后，建筑企業(yè)發(fā)展所需要繳納的稅款要比原來稅收制度管理下所需要繳納的稅款少，在稅款繳納減少的情況下進(jìn)一步優(yōu)化了建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升了建筑企業(yè)機(jī)械化水平。營改增的實(shí)施使得建筑企業(yè)擁有閑散資金購進(jìn)能夠促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的機(jī)械設(shè)備，降低了企業(yè)發(fā)展成本消耗，提升了工程建設(shè)效率。

（五）營改增對建筑企業(yè)賬務(wù)報(bào)表的影響

建筑企業(yè)在進(jìn)行主要營業(yè)務(wù)收入科目會計(jì)核算的時(shí)候，主要統(tǒng)計(jì)、計(jì)算的是包含企業(yè)營業(yè)稅在內(nèi)的金額。營改增制度推行之后，建筑企業(yè)會計(jì)核算是去除掉增值稅之后的金額，建筑企業(yè)發(fā)展過程中的各類財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息、結(jié)構(gòu)等發(fā)生了深刻的變化，會計(jì)賬務(wù)的核算方式和之前相比也發(fā)生了比較大的變化。

固定資產(chǎn)是建筑企業(yè)發(fā)展的主要資產(chǎn)，關(guān)系到建筑企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)一旦發(fā)生變化，建筑企業(yè)的負(fù)債金額也會相應(yīng)的發(fā)生變化。營改增在建筑企業(yè)的實(shí)施，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)費(fèi)用會在很大程度上減少，相應(yīng)的資產(chǎn)折舊費(fèi)用也會減少。

（六）營改增對建筑企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

營改增在實(shí)施之后，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際來調(diào)整定價(jià)機(jī)制。同時(shí)，建筑企業(yè)定價(jià)機(jī)制的調(diào)整還需要充分考慮實(shí)施營改增前后建筑企業(yè)的利潤變化和利潤差，并保證營改增的實(shí)施不會對主要服務(wù)對象的穩(wěn)定性產(chǎn)生不利影響。假設(shè)建筑企業(yè)的實(shí)際營業(yè)收入是2000元，結(jié)合營業(yè)稅法的規(guī)定需要按照3%的稅率繳納60元稅款，這60元可以被認(rèn)定是納稅金和相關(guān)附加費(fèi)用。如果建筑企業(yè)的發(fā)展成本是1000元，建筑企業(yè)的發(fā)展利潤是2000-1000-60-940元。在營改增實(shí)施之后，建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展稅率從3%上升到10%，由此建筑企業(yè)發(fā)展的利潤額是2000-1000-2000x10%=800元。由此可見，營改增在建筑企業(yè)的實(shí)施能夠降低建筑企業(yè)原有的稅負(fù)，增加建筑企業(yè)的盈余。

四、營改增背景下完善建筑企業(yè)會計(jì)核算的策略

（一）積極面對，適應(yīng)營改增發(fā)展新環(huán)境

營改增是國家財(cái)政部、稅務(wù)部結(jié)合國家發(fā)展實(shí)際情況，經(jīng)過一系列思考做出的決定，具有合理性、科學(xué)性的特點(diǎn)。營改增的頒布和實(shí)施對推動我國財(cái)稅體制變革發(fā)揮了十分重要的作用，同時(shí)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、供給側(cè)結(jié)構(gòu)變革也提供了重要支持。為此，建筑行業(yè)的發(fā)展需要積極應(yīng)對營改增的變化，通過內(nèi)部多方面的調(diào)整來積極適應(yīng)營改增的要求，從而充分發(fā)揮出營改增在社會發(fā)展中的重要作用。受營改增的影響，建筑企業(yè)具體需要從以下幾個方面做出改變：第一，改變建筑企業(yè)運(yùn)營發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)從粗放化管理到精細(xì)化管理的過度。建筑企業(yè)內(nèi)部各崗位要明確職責(zé)，結(jié)合實(shí)際更新運(yùn)營模式，并采取措施應(yīng)對建筑企業(yè)資金不周轉(zhuǎn)、利潤降低的問題。

（二）提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

在營改增稅制改革的發(fā)展趨勢下， 為了能夠更好的促進(jìn)自身發(fā)展，建筑企業(yè)需要不斷提升自己的社會適應(yīng)力，使自身發(fā)展和稅制改革相適應(yīng)。財(cái)務(wù)管理人員作為建筑企業(yè)稅務(wù)工作的關(guān)鍵，在日常工作中需要加強(qiáng)對營改增內(nèi)容的了解和學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，在財(cái)務(wù)管理工作中了解更多稅務(wù)規(guī)定，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)工作行為，從而更好的開展實(shí)施營改增稅制的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。另外，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中還需要定期對財(cái)務(wù)人員組織開展培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員了解更多應(yīng)繳稅額計(jì)算方式和專業(yè)發(fā)票的發(fā)放形式，降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中因?yàn)槿藶橐蛩爻霈F(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善建筑企業(yè)會計(jì)核算制度

想要建筑企業(yè)更好的適應(yīng)營改增發(fā)展要求，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中需要進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)核算制度。首先，建筑企業(yè)需要打造一個完善的會計(jì)核算體系，在建筑企業(yè)會計(jì)核算管理發(fā)展中充分發(fā)揮現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而提升企業(yè)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。其次，建筑企業(yè)需要提升財(cái)務(wù)管理能力，規(guī)范企業(yè)核算工作，明確各個財(cái)務(wù)部門的工作。

（四）加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)發(fā)展在實(shí)施營改增之后要求企業(yè)工作人員盡快轉(zhuǎn)變自己的經(jīng)營管理理念，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際采取有效措施降低建筑企業(yè)發(fā)展成本，提升建筑企業(yè)的發(fā)展成效。另外，建筑企業(yè)還需要對現(xiàn)行不符合實(shí)際發(fā)展需要的財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行改革，加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制管理，強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理、監(jiān)督職能。資金對建筑企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，為此，還需要相關(guān)人員加強(qiáng)對現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)督管理，合理利用各類資金，在最大限度上降低建筑企業(yè)發(fā)展面臨的營改增壓力。

（五）提升建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中需要提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識，通過多種措施將企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。另外，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料、施工設(shè)備采購的時(shí)候不能為了節(jié)省資金和時(shí)間就去會計(jì)核算制度、規(guī)模不符合規(guī)定的企業(yè)購買。這些不符合規(guī)定的小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵消，在引用這些企業(yè)材料、設(shè)備的過程中在無形中增加了企業(yè)發(fā)展稅收負(fù)擔(dān)，加重了企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。為此，在實(shí)施營改增的情況下， 建筑企業(yè)發(fā)展需要進(jìn)一步增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

[1]李新.營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及完善措施研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2017,(09):144+147.

[2]范曉燕.營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響分析[J].時(shí)代金融,2017,(11):192+195.