關(guān)于加強會計職業(yè)道德建設(shè)的研究

摘要：近年來，隨著我國改革開放的深入和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計職業(yè)道德作為維護經(jīng)濟秩序的重要手段在經(jīng)濟運行中發(fā)揮著越來越重要的作用。加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于會計工作及會計信息質(zhì)量水平的提高。本文介紹了會計職業(yè)道德的概念及內(nèi)容，分析會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，找出其存在的問題，進而探索如何加強我國的會計職業(yè)道德建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；問題；建議

經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展給會計行業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，同時也使其面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。會計職業(yè)道德體現(xiàn)著會計人員的素質(zhì)，其配合會計法律制度對會計人員的行為進行約束和規(guī)范，對我國經(jīng)濟的發(fā)展中具有積極的作用，如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)也日益受到學術(shù)界和實務(wù)界的關(guān)注。

一、會計職業(yè)道德的概念及內(nèi)容

會計職業(yè)道德是道德的一種形態(tài)，是一般社會公德在具體會計工作中的體現(xiàn)，引導、制約著會計人員的行為，調(diào)整會計工作中的各種經(jīng)濟關(guān)系，同時也調(diào)整會計人員之間以及會計人員與社會之間關(guān)系。它為會計人員的職業(yè)活動提供了依據(jù)、貫穿于會計工作的各個領(lǐng)域和全過程，以社會評價和個人評價為主要制約手段，是一種通過將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的、精神上的動力來起作用的非強制性規(guī)范。

會計職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、誠實守信、客觀公正、強化服務(wù)和保守秘密等六個方面的內(nèi)容。愛崗敬業(yè)是指是會計職業(yè)道德的基本要求，是判斷會計人員職業(yè)道德的首要標準。會計人員應(yīng)該熱愛本職工作，以積極的態(tài)度和飽滿的熱情對待工作并在工作中不斷學習更新知識和努力鉆研。熟悉法規(guī)即會計人員應(yīng)該熟悉相關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)及規(guī)章，在工作過程中嚴格按照會計法律法規(guī)的規(guī)定辦事，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、完整。誠實守信是會計職業(yè)活動和職業(yè)道德的精髓。要求會計人員在職業(yè)操守中講信用，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行真實、完整的會計核算?？陀^公正即會計人員在辦理會計事務(wù)中，應(yīng)當實事求是、客觀公正、不偏不倚、依法辦事，保持應(yīng)有的獨立性。強化服務(wù)會計職業(yè)道德的歸宿，是指會計人員應(yīng)當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度，強烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。保守秘密即會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。此外，會計人員廉潔奉公是保證會計工作服務(wù)質(zhì)量的重要條件，也應(yīng)作為會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的作用

（一）促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)節(jié)各方利益

社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)包括建立法制嚴明、公平競爭的市場體系、強有力的宏觀調(diào)控及產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度等三方面內(nèi)容。會計工作貫穿于市場經(jīng)濟的各個方面，加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于提高會計信息質(zhì)量，有利于會計管理活動的順利進行，從而促進社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。在社會主義市場經(jīng)濟的大背景下，會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟利益日趨復雜，對會計信息的要求也日益提高。各方利益相關(guān)者希望通過及時準確的會計信息提供正確的投資決策，保護自己的利益不受侵害，可靠的會計信息可以為政策制定者做出科學合理的宏觀經(jīng)濟決策提供依據(jù)，從而促進市場經(jīng)濟的有序運行和健康發(fā)展。會計職業(yè)道德通過配合國家法律制度，引導和制約會計行為，來調(diào)整不同利益集團之間的關(guān)系，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

（二）提高會計綜合素質(zhì)

會計工作是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，而會計人員作為會計工作的主體和市場經(jīng)濟秩序的重要維護者，發(fā)揮著重要作用。會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平在一定程度上決定著會計工作的質(zhì)量，影響著社會主義市場經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。會計職業(yè)道德對會計的行為動機提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等引導、約束會計人員樹立正確的職業(yè)概念，遵循職業(yè)道德要求，從而達到規(guī)范會計行為的目的，同時也是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會的進步和發(fā)展，對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高。加強會計職業(yè)道德教育有利于促進會計人員整體素質(zhì)的不斷提高。結(jié)合實際的會計工作進行會計職業(yè)道德建設(shè)，引導會計人員加強自身專業(yè)能力、提高職業(yè)品德水平，進而提高其綜合素質(zhì)，以應(yīng)對日益復雜的經(jīng)濟活動。

三、會計職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀及問題分析

（一）會計職業(yè)環(huán)境缺失

會計職業(yè)道德環(huán)境是會計職業(yè)道德賴以生存與發(fā)展的客觀條件，也是其得以確立和鞏固的保障，在市場經(jīng)濟條件下應(yīng)建立與之相匹配的會計職業(yè)道德環(huán)境。在市場經(jīng)濟這個大背景下，利益關(guān)系日益多樣化和復雜化，利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然會引起道德沖突。會計領(lǐng)域也同樣面臨經(jīng)濟發(fā)展與道德進步的困惑，由于利益沖突，會計人員可能會迫于單位內(nèi)部負責人的壓力，面臨兩難選擇，從而編制虛假財務(wù)信息，導致會計信息失真。會計人員與堅持職業(yè)道德規(guī)范相應(yīng)的法律保障和法律救濟制度不完善，其所面臨的外部法律環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。

（二）法律、法規(guī)監(jiān)督機制不健全

目前我國法律法規(guī)監(jiān)督機制不健全，部分會計人員在這種情況下就會不顧職業(yè)操守，鋌而走險，鉆法律的漏洞。一方面，在現(xiàn)階段，我國還沒有對違反會計職業(yè)道德做法做出比較具體的懲罰措施，只是以原則性的規(guī)定來規(guī)范會計職業(yè)道德。其次缺乏科學、有效的監(jiān)督機制，這就使得會計人員編制虛假財務(wù)報表等一些違法行為沒有被發(fā)現(xiàn)或是沒有得到法律應(yīng)有的懲罰、懲罰力度不夠。因此會計人員在做出違法違規(guī)行為時存在僥幸心理。另一方面，企業(yè)內(nèi)部沒有形成完善的監(jiān)督機制，沒有營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境，一些會計人員在單位負責人強制或授意情況下變造或偽造會計報表。因此只有加大違法成本及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督才能提高會計人員的職業(yè)道德水平。

（三）會計人員職業(yè)道德缺失

會計人員作為會計工作中的主體，其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平的高低直接決定了會計工作的質(zhì)量。在日常的會計工作中，一些會計人員沒有遵循會計工作的基本原則，沒有樹立會計人員應(yīng)當具備的責任心。在工作過程中，存在工作人員為了謀取不正當?shù)睦?，以身試法，以?quán)謀私，給他人、集體、國家的財產(chǎn)帶來了損失。一方面，會計行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)還沒有達到一定的標準，會計行業(yè)的專業(yè)性要求從業(yè)人員加強專業(yè)知識的學習和更新，提高專業(yè)能力，如果存在知識老化、貧乏的現(xiàn)象，那么會計工作必定會頻繁出現(xiàn)問題。另一方面，會計人員沒有樹立正確的價值觀。一些會計人員在工作的過程中，難以把持自己的私欲，為了謀取不正當?shù)睦?，不顧職業(yè)道德和職業(yè)操守，以身試法，走上了犯罪的道路。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中擔負著極其重要的角色，是衡量現(xiàn)代企業(yè)績效的一個重要標志，其在保證會計信息質(zhì)量，保護投資者利益，實現(xiàn)經(jīng)營目標，進行風險防范方面發(fā)揮著重要作用，也對會計職業(yè)道德的建設(shè)至關(guān)重要。目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風險評估機制缺失、信息溝通不暢等問題，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果以及企業(yè)會計職業(yè)道德的培育。第一，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，我國社會主義市場經(jīng)濟的建立要求企業(yè)改變落后的經(jīng)營理念，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的內(nèi)部控制機制，然而一些企業(yè)雖從形式上設(shè)立董事會、監(jiān)事會等組織機構(gòu)，但沒有得到企業(yè)管理層的重視，導致在經(jīng)營管理過程中，一些機構(gòu)被漸漸弱化，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用和職能。第二，風險評估機制缺失，風險評估機制缺失，企業(yè)將不能夠?qū)ζ髽I(yè)面臨的內(nèi)部及外部風險因素進行有效的識別和分析，從而無法有效應(yīng)對風險，造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)得發(fā)展?jié)摬匚C。因此，企業(yè)內(nèi)部不完善的內(nèi)部控制制度就可能導致會計工作不按照規(guī)定的程序進行，會計人員的職業(yè)道德缺失，從而不能保證會計信息的真實性和可靠性。

四、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的建議

（一）凈化會計職業(yè)道德環(huán)境

首先，政府部門應(yīng)該利用新聞媒體對會計職業(yè)道德進行宣傳，使社會各界了解會計職業(yè)道德規(guī)范，也讓會計從業(yè)人員重視加強會計職業(yè)道德的重要性，并樹立榜樣，對在會計職業(yè)道德方面表現(xiàn)突出的單位和個人進行相應(yīng)的獎勵。其次，有關(guān)部門要結(jié)合本部門本行業(yè)的特點制定具體的職業(yè)道德建設(shè)步驟、內(nèi)容、流程、在本部門本行業(yè)內(nèi)部開展行之有效的會計職業(yè)道德教育的宣傳與培訓，增強會計職業(yè)道德教育。最后，單位負責人應(yīng)該對本單位會計從員進行會計職業(yè)道德教育，定期開展職業(yè)道德培訓，并對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德進行及時監(jiān)督和定期檢查。

（二）完善會計職業(yè)道德的外部及內(nèi)部監(jiān)督機制

一方面，除了以原則性的規(guī)定來規(guī)范會計職業(yè)道德外，還應(yīng)該對違反相關(guān)法律法規(guī)及會計職業(yè)道德的行為做出具體的懲戒措施。另一方面，應(yīng)加強企業(yè)外部監(jiān)管及內(nèi)部監(jiān)管。首先，國家機關(guān)等監(jiān)管部門應(yīng)在依法監(jiān)督檢查過程中應(yīng)秉公執(zhí)法，嚴格依照法律法規(guī)辦事，并對查出的任何違法違規(guī)行為予以嚴懲，營造良好的執(zhí)法環(huán)境。其次，應(yīng)加強行業(yè)內(nèi)部自律，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，對違反會計職業(yè)道德的行為進行有效的監(jiān)督。最后，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度。會計職業(yè)道德頻繁的出現(xiàn)問題，與會計人員之間分工不明確、不合理有著直接關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的控制管理機制不完善，沒有對會計人員之間的職責進行明確的劃分，勢必會使會計人員在工作的過程中出現(xiàn)問題。因此，企業(yè)應(yīng)按照《會計法》及相關(guān)法規(guī)的要求，制定科學的內(nèi)部控制制度，對會計工作做出規(guī)定，規(guī)范會計人員的行為，保證經(jīng)營管理決策的順利實施。

（三）加強會計人員的職業(yè)道德教育

由于會計工作的專業(yè)性，會計人員的業(yè)務(wù)能力必須達到一定的標準，并在此基礎(chǔ)上具備一定的會計職業(yè)道德。將員工的自我道德建設(shè)與會計職業(yè)道德教育結(jié)合起來。第一，在日常的會計工作中，組織會計人員進行相關(guān)法律法規(guī)的學習，幫助其樹立法律意識，明確自身的權(quán)利和義務(wù)，并在此基礎(chǔ)上樹立職業(yè)道德觀，使會計工作人員能夠在日常的工作和生活中，自覺遵守法律法規(guī)，自覺履行義務(wù)。第二，應(yīng)當對會計工作人員的自覺自律意識予以高度重視，在平時的工作中，舉辦多種多樣的活動促使會計工作人員對自己在工作過程中的行為進行反思，提高會計人員的自律性。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制對會計職業(yè)道德的促進作用

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建設(shè)，尤其是完善企業(yè)法人治理機構(gòu)，建立科學合理的管理模式，切實做好相關(guān)崗位職責分離等工作，加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，以優(yōu)化會計運行的內(nèi)部環(huán)境。第一，應(yīng)著力改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的思想觀念，提高對內(nèi)部控制的重視程度。其次，要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，強化董事會的核心地位，建立獨立董事制度。最后，要提高企業(yè)管理層及員工的素質(zhì)。第二，建立完善的風險評估機制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)和人員進行風險的檢測、識別，及時、定期了解外部環(huán)境的變化及自身業(yè)務(wù)的變化， 并結(jié)合實際情況分析自身的優(yōu)勢和劣勢，分析外部的機會和風險。然后綜合分析制定出完善的風險防范機制， 除了對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險進行全面的防范和控制外， 還要能夠制定出切實可行的風險轉(zhuǎn)嫁機制。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效設(shè)計和實施可以為企業(yè)會計工作的順利開展提供有利條件和必要的保證，同時也能夠加強會計人員遵守會計職業(yè)道德的自律性和自覺性。

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作者簡介：

姚會娜（1990.05- ），女，漢族，碩士研究生，助教，研究方向：管理會計。