高校內(nèi)部控制審計(jì)研究

張安平

（黑龍江省審計(jì)廳，哈爾濱150001）

高校內(nèi)部控制審計(jì)研究

張安平

（黑龍江省審計(jì)廳，哈爾濱150001）

通過對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)概念的界定，并對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從“工作機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人才培養(yǎng)、技術(shù)信息化”四個(gè)角度入手，提出了實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)常態(tài)化；提高內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性；加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)國際化等對(duì)策，對(duì)完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和高校內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)具有重要意義。

高校；內(nèi)部控制；審計(jì)

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

（一）高校內(nèi)部控制審計(jì)的定義

2013年，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布《第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》中指出“內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。因此，高校內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)，前者結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分散進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對(duì)某一特定業(yè)務(wù)、某一特定領(lǐng)域或部門進(jìn)行局部內(nèi)部審計(jì)。

圖1 內(nèi)部控制審計(jì)的系統(tǒng)化過程

（二）高校內(nèi)部控制審計(jì)的作用

2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”），要求自2014年1月1日起開始施行。《內(nèi)部具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》中指出“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)”。高校開展內(nèi)部控制審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)查賬到參與治理，促進(jìn)權(quán)力制衡的可行路徑，動(dòng)態(tài)優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)體系。

1.有利于高校完善內(nèi)部控制。依據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求，對(duì)高校單位層面和業(yè)務(wù)層面開展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)部門的審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，結(jié)合高校編制的內(nèi)部控制報(bào)告情況，[1]綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行審定，有利于改善高校內(nèi)部控制環(huán)境，完善高校內(nèi)部控制。

2.有利于高校加強(qiáng)內(nèi)部治理。通過開展高校內(nèi)部控制審計(jì)可以促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部控制體系，依照內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督結(jié)果，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)，促使高校依法辦事、高效廉政、有效問責(zé)，從而達(dá)到內(nèi)部治理的目的。[2]

3.有利于高校改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。高校內(nèi)部控制是維護(hù)高校內(nèi)部信息與財(cái)產(chǎn)安全、完整、準(zhǔn)確而產(chǎn)生的管理手段，能夠?qū)Ω咝?nèi)部財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)起到防范與規(guī)避的作用，保護(hù)高校經(jīng)濟(jì)利益不受損害。通過對(duì)高校內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)建設(shè)和管理，促進(jìn)高校管理者意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，可以進(jìn)一步改進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

4.有利于高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)部門在高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中發(fā)揮著信息溝通、咨詢、建議、監(jiān)督和評(píng)價(jià)等職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督主導(dǎo)向服務(wù)主導(dǎo)方向轉(zhuǎn)型，加大內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)職能。由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)，相輔相成的關(guān)系。

二、高校內(nèi)部控制審檢方式

（一）外部檢查

內(nèi)控規(guī)范的第六十四條中提出“國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，有針對(duì)性地提出檢查建議和意見，并督促單位進(jìn)行整改”。[3]外部檢查主要包括國家財(cái)政部門檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，外部檢查一般是受政府或主管部門委托進(jìn)行的專項(xiàng)檢查。檢查結(jié)果為政府或主管部門評(píng)價(jià)被檢查高校開展內(nèi)部控制實(shí)施和建設(shè)情況的重要依據(jù)之一，也是政府或主管部門制定內(nèi)部控制政策的重要依據(jù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)控規(guī)范的第六十一條中提出“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議”。[3]內(nèi)部審計(jì)就是高校內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門（或者職能相當(dāng)?shù)牟块T）設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)高校改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）附帶審計(jì)

內(nèi)控規(guī)范的第六十四條中提出“國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性，提示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對(duì)性地提出審計(jì)處理建議和意見，并督促單位進(jìn)行整改”。[3]附帶審計(jì)就是以其他審計(jì)項(xiàng)目為主要內(nèi)容，其中內(nèi)部控制審計(jì)為其內(nèi)容之一，但也有相應(yīng)審計(jì)建議可以促進(jìn)高校健全內(nèi)部控制建設(shè)和完善。

圖2 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反向關(guān)系

三、高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)比較弱

高校中層以上的管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵理解和學(xué)習(xí)不到位，簡單地認(rèn)為是內(nèi)部資產(chǎn)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，沒有達(dá)到全員全過程參與，忽視了業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施流于形式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面，內(nèi)部控制運(yùn)行效果不佳。

（二）內(nèi)控審計(jì)制度不健全

高校內(nèi)部控制審計(jì)不僅執(zhí)行國家和地方政府的審計(jì)法規(guī)，還需執(zhí)行高校自身的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法的相關(guān)規(guī)定。目前多數(shù)高校尚未制訂《內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法》，沒有完整的可供執(zhí)行的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，使得高校開展內(nèi)部控制審計(jì)工作缺少依據(jù)。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

2015年，河北省高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校很少，省及市屬只有11所高校單獨(dú)設(shè)置了審計(jì)部門，占高?？倲?shù)的29.73%，多數(shù)高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，[4]還有的高校干脆沒有開展內(nèi)審工作。由此可見，難以實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，阻礙高校內(nèi)部審計(jì)人員開展工作。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不全面

目前高校內(nèi)部審計(jì)主要職能為財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著高校不斷優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)成效顯著，審計(jì)職能已得到擴(kuò)充，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)，也符合高等教育體制改革的需要。由于高校內(nèi)審人員多為會(huì)計(jì)專業(yè)，審計(jì)專業(yè)科班出身的較少，專業(yè)知識(shí)更新不及時(shí)，導(dǎo)致內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一和業(yè)務(wù)素質(zhì)不全面，因此，獨(dú)立完成綜合性內(nèi)部控制審計(jì)還存在一定的差距。

四、高校內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

（一）實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)常態(tài)化

內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)全面的系統(tǒng)性工程，為了達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果，必須實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)常態(tài)化，完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，建立實(shí)施內(nèi)部控制的工作機(jī)制，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建立以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、牽頭部門主抓和相關(guān)單位協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。按季度、年度開展內(nèi)部控制審計(jì)，出具審計(jì)整改報(bào)告，報(bào)備高校黨委會(huì)審議，下一年度按照審議后的內(nèi)部控制審計(jì)整改報(bào)告完善內(nèi)部控制建設(shè)，符合內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)和不斷完善的系統(tǒng)工程。

（二）提高內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性可以通過設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)業(yè)務(wù)外包中介機(jī)構(gòu)兩種形式來實(shí)現(xiàn)。為了方便高校內(nèi)部治理的需要，有必要單獨(dú)成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的各類內(nèi)部審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等等，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位和權(quán)力直接關(guān)系到其能否有效地實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，從獨(dú)立性與權(quán)威性的角度看，內(nèi)部審計(jì)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，作用的發(fā)揮就越有保障；高校也可以根據(jù)實(shí)際需要，將內(nèi)部控制審計(jì)通過招投標(biāo)形式外包給經(jīng)驗(yàn)豐富的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)和鑒證，從而規(guī)避審計(jì)人力不足和審計(jì)獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)國際化

高校內(nèi)部控制審計(jì)工作由于政策性強(qiáng)、涉及面廣、業(yè)務(wù)量大等原因，需要具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、法律、管理等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人員才能有效開展。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過后期教育和專業(yè)培訓(xùn)等方式更新專業(yè)知識(shí)，與國際水平看齊，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，要求時(shí)刻遵守職業(yè)道德，規(guī)范審計(jì)職業(yè)行為，提高審計(jì)職業(yè)道德水平，維護(hù)審計(jì)職業(yè)形象，遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性，真正履行相應(yīng)職責(zé)，維護(hù)公眾利益。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)是指以賬項(xiàng)審查為基礎(chǔ)的事后查賬技術(shù)，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審、電算化審計(jì)技術(shù)等形式的方法體系。在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，高校要有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，必須提高內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)的水平，全面實(shí)施信息化條件下開展內(nèi)部審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化水平。

[1] 舒孝永.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向高校內(nèi)部控制審計(jì)探析[J].湖南工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2016(9).

[2] 楊忠蓮，張 碩.基于治理視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2016(10).

[3] 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的通知[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013(2).

[4]祝杰真，張 靜.新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下的高校審計(jì)工作研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015(8).

［責(zé)任編輯：王 旸］

F239.45

A

1005-913X（2017）05-0067-02

2017-03-10

張安平(1960-)，男，山東昌邑人，研究方向：政府會(huì)計(jì)及審計(jì)。