權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用

趙艷

摘 要：隨著我國經(jīng)濟狀況的逐步改善和基礎(chǔ)建設(shè)能力的持續(xù)提升，市場經(jīng)濟在經(jīng)濟活動中起到了極為重要的作用。而隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，體制改革潛入深水區(qū)，給事業(yè)單位的會計核算帶來了巨大壓力。事業(yè)單位采用的收付實現(xiàn)制在進行傳統(tǒng)簡單業(yè)務(wù)核算時其弊端并沒有明顯的凸顯，但是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟交往的快速化，這種核算手段已經(jīng)無法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展訴求。在這種情況下，有必要討論權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中具體應(yīng)用及當(dāng)前會計核算的現(xiàn)狀，提高事業(yè)單位會計核算能力，逐步加強資金使用效率和能力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、當(dāng)前事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀

（一）仍然處于收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的事業(yè)單位會計核算階段

在我國事業(yè)單位的會計核算方式和其自身性質(zhì)具有密不可分的關(guān)系。對于完全沒有營利性質(zhì)，只靠財政收入維持支出的事業(yè)單位，其會計核算方式仍然大多采用全面的收付實現(xiàn)制。對于兼有營利性質(zhì)的事業(yè)單位，對于其營利性質(zhì)的業(yè)務(wù)模塊必須要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，這也使得部分事業(yè)單位出現(xiàn)收付實現(xiàn)為主線、權(quán)責(zé)發(fā)生制為次線的財務(wù)會計核算模式。而這給事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理工作都帶來了巨大的難度，財務(wù)人員需要兼具兩種核算思想和方式，容易在進行不同業(yè)務(wù)模塊核算時產(chǎn)生錯配，給財務(wù)核算工作產(chǎn)生疏漏。

（二）事業(yè)單位缺乏精細化核算成本的能力，財務(wù)信息透明化不足

當(dāng)前我國很多事業(yè)單位在進行績效考核和評價時仍然是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的，這使得核算結(jié)果較為簡單，缺乏全面精細化核算的能力。這種局面的產(chǎn)生需要歸因于當(dāng)前事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類難以明晰劃分。根據(jù)我國事業(yè)單位會計核算準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對于具有經(jīng)營性質(zhì)的項目內(nèi)容應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是如何進行經(jīng)營性質(zhì)項目和非經(jīng)營性質(zhì)項目劃分卻難有標(biāo)準(zhǔn)進行準(zhǔn)確衡量，這也給業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的成本、收入核算帶來了極大難度。最終造成事業(yè)單位在進行成本核算時必然面臨兩套不完全一致的評價規(guī)則。其次，事業(yè)單位作為以非盈利為經(jīng)營目的的機構(gòu)，其在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中必然起到了重要作用。而這也要求事業(yè)單位及時進行財務(wù)會計信息的公布。但是當(dāng)前由于會計核算方式的不確定性給事業(yè)單位帶來了一定操縱財務(wù)報表的余地和空間，使得財務(wù)信息難以做到有效公開和利用。

（三）事業(yè)單位難以保障財務(wù)信息的可比性和可靠性，無法有效體現(xiàn)單位的財務(wù)結(jié)余

對于資金主要來源于財政撥款的事業(yè)單位來說，其在年度終了產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)余是衡量其對于本年度預(yù)算執(zhí)行情況的重要指標(biāo)項目。但是當(dāng)前由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同步使用的情況，使得收支結(jié)算過程中對于時間的控制就顯得尤為重要。如果采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要是歸于本年度的資金就要反映在本年度的財務(wù)核算中，而按照收付實現(xiàn)制的話，只有今年進行收支結(jié)算的資金才納入本年度的財務(wù)核算范圍，因此給財務(wù)核算帶來了巨大的調(diào)整收支空間，也使得財務(wù)信息的可比性和可控性難以保障。事業(yè)單位可以通過應(yīng)收、應(yīng)付款項安排來調(diào)節(jié)本年度財務(wù)賬目，這對評價本年度財務(wù)狀況帶來了極大不利影響。其次，由于某些事業(yè)單位在進行年度預(yù)決算編制過程中先進行決策制定，之后才對資金支出項目進行安排，財務(wù)核算賬目和實際資金使用容易產(chǎn)生出入，這給單位的決策編制帶來了一定難度。

二、在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的舉措

（一）在事業(yè)單位會計核算制度中大力推進權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于收付實現(xiàn)制具有重視發(fā)生結(jié)果和原因的重要優(yōu)勢，對于準(zhǔn)確核算年度財務(wù)狀況具有重要意義，因此隨著我國事業(yè)單位的涉及業(yè)務(wù)愈加規(guī)范，經(jīng)營性業(yè)務(wù)的逐步增加，在事業(yè)單位內(nèi)部大力推進權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算制度具有非同一般的意義。想要實現(xiàn)在事業(yè)單位會計核算制度中大力推進權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先事業(yè)單位需要依照事業(yè)單位會計核算意見制定相應(yīng)的會計核算規(guī)定。事業(yè)單位只有按照相關(guān)規(guī)定和要求積極落實相應(yīng)規(guī)定，才能從根本上保障會計核算制度的合規(guī)性，同時只有根據(jù)規(guī)定要求積極推進權(quán)責(zé)發(fā)生制才能保障事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)的成本合理分攤，實現(xiàn)對不同業(yè)務(wù)不同項目收益率的有效評價。

（二）在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)核算和相應(yīng)的規(guī)章

財務(wù)核算流程對于任何組織機構(gòu)而言都具有非同一般的意義，其既可以對經(jīng)營流程進行全面評價和監(jiān)控，同時也可以反映自身存在的一些問題。事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中，必然會對財務(wù)核算結(jié)果產(chǎn)生影響。因此有必要結(jié)合財務(wù)核算和相應(yīng)的規(guī)章來應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，面對當(dāng)前部分事業(yè)單位在財務(wù)核算和財務(wù)工作存在不匹配的現(xiàn)象，有必要加強權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)核算章程中的地位和重要性。只有在制度上明確規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義和作用范圍，才能給予權(quán)責(zé)發(fā)生制廣闊的空間，提升財務(wù)會計核算的水平和能力。其次，相關(guān)規(guī)章的制定還需要符合財務(wù)核算基本要求，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合財務(wù)核算和相應(yīng)規(guī)章，才能凸顯其優(yōu)勢和意義。確保事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中實現(xiàn)提升財務(wù)會計核算信息可比性、可靠性的目標(biāo)。

（三）加強對事業(yè)單位會計核算的監(jiān)督和管理，提升相應(yīng)人員管理水平和專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)管理和會計核算對于提升監(jiān)督和管理水平具有重要意義。通過統(tǒng)一會計核算要求也可以全面提升事業(yè)單位會計核算信息的質(zhì)量，加強財務(wù)信息可比和可靠水平。同時在加強事業(yè)單位會計核算的監(jiān)督和管理過程中，應(yīng)當(dāng)提升相應(yīng)人員的管理水平和專業(yè)素養(yǎng)。首先，會計核算的監(jiān)督和管理分為內(nèi)部和外部監(jiān)督、管理兩塊內(nèi)容，伴隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，一定存在著從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡，在這一過程中原先的會計核算操作習(xí)慣將受到一定程度上的沖擊，因此有必要通過加強內(nèi)外部監(jiān)督的方式對可能存在差異的會計核算內(nèi)容進行核查，確保會計信息質(zhì)量。其次，還應(yīng)當(dāng)提升相應(yīng)人員的管理水平和專業(yè)素養(yǎng)，加強會計核算相應(yīng)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)和考核，提升事業(yè)單位有關(guān)人員的專業(yè)能力。

三、結(jié)束語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中具有非常重要的意義，可以全面提升事業(yè)單位會計核算信息的質(zhì)量，保障可比性和可靠性。因此，有必要全面加強其在事業(yè)單位會計核算過程中的應(yīng)用，提升事業(yè)單位經(jīng)營性及非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的資金利用水平，保障事業(yè)單位有序高效發(fā)展，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支撐。

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