關(guān)于溫州企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的研究及建議

張永慶　郜成龍

摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，為企業(yè)減稅降負(fù)已成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)，文章通過(guò)對(duì)溫州企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的分析以及對(duì)相關(guān)企業(yè)的調(diào)研找出造成企業(yè)稅負(fù)較高的原因，并對(duì)如何降低企業(yè)稅負(fù)提出相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：溫州；企業(yè)稅負(fù)；減稅降負(fù)

一、背景

2017年李克強(qiáng)總理作政府工作報(bào)告中，依然將減稅降負(fù)作為政府工作的主要目標(biāo)，并提出一定要讓市場(chǎng)主體有切身感受。溫州是一個(gè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，企業(yè)主要以輕紡、鞋業(yè)、汽摩配等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主。行業(yè)內(nèi)中小企業(yè)占絕大多數(shù)，在國(guó)際需求下降和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的疊加影響下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高企，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力減弱，盈利空間壓縮，嚴(yán)重制約了溫州市工業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展。目前溫州民營(yíng)企業(yè)數(shù)量占溫州市企業(yè)的97.1%、工業(yè)產(chǎn)值占95.5%、稅收占80%、外貿(mào)出口占95%。

二、溫州企業(yè)稅負(fù)情況

2015 年溫州全市涉企稅費(fèi)項(xiàng)目共 66項(xiàng)，其中行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目 33 項(xiàng)、政府性基金 15 項(xiàng)、地稅部門(mén)稅費(fèi) 15 項(xiàng)、國(guó)稅部門(mén) 3 項(xiàng)。全市生產(chǎn)總值為4618.08億元，同比增長(zhǎng)8.3%，稅收收入403.07億元，增速為14.34%，高于GDP增速6%。根據(jù)規(guī)上工業(yè)企業(yè)主要指標(biāo)推算，2015年溫州規(guī)上工業(yè)實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值4944.23億元，同比增長(zhǎng)2.1%；實(shí)現(xiàn)利稅總額452.73億元，同比增長(zhǎng)-1%，利稅總額占工業(yè)總產(chǎn)值的比重為9.2%，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與本年應(yīng)交增值稅之和占利稅總額38.73%，規(guī)上工業(yè)企業(yè)稅收總額 160億元，同比增長(zhǎng) 1.1%，稅金總額占企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重為4.5%，企業(yè)利潤(rùn)增速為-1%遠(yuǎn)低于6.5%的財(cái)政收入增速。2015 年溫州市在崗職工平均工資64408元/年，同比提高7.5%；城鎮(zhèn)職工社保單位繳納部分最低標(biāo)準(zhǔn)同比提高11.4%，達(dá) 601元/月。全市規(guī)上工業(yè)企業(yè)職工薪酬占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比重為 9.1%，高出浙江省 1.9 個(gè)百分點(diǎn)。

衡量一個(gè)地區(qū)的稅收總體負(fù)擔(dān)水平即宏觀稅負(fù)通常有三個(gè)的計(jì)算口徑：第一是稅收收入占GDP的比重；第二是財(cái)政收入（稅+非稅）占GDP的比重；第三是政府收入（稅+非稅+社保+政府性基金+國(guó)資收入）占GDP的比重。采用第二種方法反映溫州市近些年的宏觀稅負(fù)以及2016年各城市宏觀稅負(fù)比較來(lái)看。

從宏觀數(shù)據(jù)上來(lái)看溫州近幾年宏觀稅負(fù)并不算高且基本保持平穩(wěn)，在浙江省各地級(jí)市中也處于較低水平僅比紹興13.38%高近1%，與杭州、寧波宏觀稅負(fù)差距較大，也低于嘉興、金華、臺(tái)州等地，這與企業(yè)反映的 “溫州稅負(fù)負(fù)擔(dān)重”以及2016年年底對(duì)溫州553家重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查（44.46%的企業(yè)認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重是制約企業(yè)發(fā)展的主要因素，54.54%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前影響企業(yè)盈利增長(zhǎng)的主要因素是稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重）所了解的情況并不相符。

三、原因分析

企業(yè)所說(shuō)的“稅負(fù)高”，其實(shí)并非嚴(yán)格意義上的稅負(fù)，而是指企業(yè)所繳納的稅、一些基金、各項(xiàng)費(fèi)還有制度性交易成本等在企業(yè)的利稅總額中所占的比例即“稅+非稅+社保-財(cái)政獎(jiǎng)返”與利稅總額的比值。對(duì)于一個(gè)微觀企業(yè)來(lái)說(shuō)，“所賺的錢(qián)中有多少交給了政府”，才是他們切實(shí)感受的“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”也就是企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)。造成溫州宏觀統(tǒng)計(jì)稅負(fù)不高與企業(yè)反映溫州“稅負(fù)負(fù)擔(dān)重”的原因有以下幾點(diǎn)。

1. 溫州市企業(yè)以民營(yíng)企業(yè)為主，規(guī)模偏小，且大多是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。企業(yè)的主要生產(chǎn)成本是工資，而工資會(huì)推高企業(yè)稅負(fù)比例。因?yàn)楣べY與三個(gè)大頭稅費(fèi)掛鉤：一是社保，工資總額越大，社保越多。二是增值稅。增值稅是可進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅種，在增值同等金額的情況下，工資占成本越高，可供抵扣金額占總成本的比例就越低，企業(yè)負(fù)擔(dān)就相對(duì)越重。三是出口退稅。出于產(chǎn)業(yè)升級(jí)引導(dǎo)的需要，國(guó)家規(guī)定技術(shù)含量低、附加值低的產(chǎn)品退稅率往往比較低。

2. 小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、不健全。通過(guò)調(diào)查了解溫州市小微企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，既影響增值稅，也影響所得稅。溫州企業(yè)的上游產(chǎn)品通常采購(gòu)自市場(chǎng)、個(gè)體戶，通常不開(kāi)具發(fā)票，結(jié)果是增值稅進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)高。全面推行“營(yíng)改增”后由于小微企業(yè)的財(cái)務(wù)不規(guī)范，無(wú)法提供經(jīng)得起查的賬冊(cè)，企業(yè)通常選擇按正規(guī)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的所得稅率繳稅，這與實(shí)際所得不符，在利潤(rùn)很薄的情況下，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)高于實(shí)際。

3. 浙江省社保征收方式有別于外地。在稅收收入下降的情況下，是社保直接推高了宏觀稅負(fù)。2006年，浙江省開(kāi)始實(shí)施“五費(fèi)合征”，給企業(yè)尤其是勞動(dòng)密集性企業(yè)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)。首先是費(fèi)率高。占大頭的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的費(fèi)率為14%和9%，加起來(lái)23%。其次計(jì)費(fèi)依據(jù)不盡合理。浙江省繳費(fèi)依據(jù)為企業(yè)全部工資總額，其他省份通常是實(shí)際參保人員工資或者參保職工個(gè)人繳費(fèi)額。在實(shí)際運(yùn)行中，由于社?？缡∞D(zhuǎn)移實(shí)際操作落地難，溫州企業(yè)員工參保意愿不高，變成企業(yè)替大量并未參保的員工繳納社保。

4. 企業(yè)對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策不了解、不知曉。溫州市企業(yè)大多是以家庭作坊式的草根經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的、以個(gè)體民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體、以家族式管理為主要特征的小微企業(yè)且量大面廣，一些企業(yè)因?yàn)樽陨碓驅(qū)W習(xí)了解政策缺乏主動(dòng)性，同時(shí)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)在企業(yè)減負(fù)政策宣傳上也存在一些盲區(qū)，不能具體到每一家企業(yè)，同時(shí)政策宣傳的方式方法也顯得呆板，易懂性、操作性不夠，導(dǎo)致一些成長(zhǎng)型的、本應(yīng)享受到政策的企業(yè)沒(méi)能得到政府政策優(yōu)惠。通過(guò)對(duì)企業(yè)的調(diào)研了解到34.4%的企業(yè)表示不知道政府有出臺(tái)相關(guān)降本減負(fù)政策，21.55%的企業(yè)認(rèn)為政策不落地。

四、減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的建議對(duì)策

（一）政府層面

1. 積極推進(jìn)財(cái)稅制度改革，加強(qiáng)相關(guān)政策的落地。加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，適當(dāng)降低 “五險(xiǎn)一金”繳費(fèi)比例；清理、規(guī)范各項(xiàng)政府性基金；降低企業(yè)制度性交易成本。在現(xiàn)有稅制框架下，要允許稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行工作創(chuàng)新，降低企業(yè)隱形負(fù)擔(dān)。深化落實(shí)各項(xiàng)清費(fèi)減負(fù)政策，進(jìn)一步規(guī)范涉企收費(fèi)項(xiàng)目。政策制定要接地氣，及時(shí)調(diào)整不再適用的政策、缺乏可操作性的政策，確保幫扶措施的制定符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和規(guī)律。

2. 加大政策宣傳力度，讓企業(yè)了解相關(guān)優(yōu)惠政策。加強(qiáng)宣傳教育，提高政策宣傳的有效性，提高企業(yè)對(duì)政策的知曉率。多開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，教育和引導(dǎo)企業(yè)健全財(cái)務(wù)，轉(zhuǎn)向以成本核算為核心的財(cái)務(wù)管理，以適應(yīng)新時(shí)期稅務(wù)管理的需要。

3. 增加企業(yè)對(duì)政策的獲得感。首先要提高政府部門(mén)主動(dòng)服務(wù)企業(yè)的意識(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化稅費(fèi)征收環(huán)境，簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策辦理手續(xù)，提高優(yōu)惠政策的可達(dá)性，優(yōu)化和改進(jìn)相關(guān)納稅服務(wù)。其次是相關(guān)稅務(wù)部門(mén)要根據(jù)本部門(mén)的職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)納稅的咨詢幫助，協(xié)助和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)層面

1. 完善財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)人員水平。首先企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)政府相關(guān)稅收政策的掌握了解，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行合法避稅。其次要加強(qiáng)自身建設(shè)和內(nèi)部管理，深挖內(nèi)部潛能，加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌，提高自身用好用足優(yōu)惠政策的能力。

2. 積極實(shí)施機(jī)器換人。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，積極響應(yīng)國(guó)家的“機(jī)器換人”計(jì)劃，大力推廣“機(jī)器人”應(yīng)用，首先通過(guò)應(yīng)用數(shù)控裝備和自動(dòng)生產(chǎn)線代替簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)，逐步升級(jí)到“無(wú)人車(chē)間”、“智能工廠”，從而達(dá)到減少企業(yè)用工，提高生產(chǎn)效率降低人工成本的目的。

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（作者單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院）