政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的趨勢(shì)探討

田穎

【摘 要】非營(yíng)利會(huì)計(jì)的逐漸改革正在促使非營(yíng)利會(huì)計(jì)組織向企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展。深入研究這場(chǎng)改革的具體流程與趨勢(shì)，對(duì)構(gòu)建與改革我國(guó)非營(yíng)利會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有非常重要的借鑒意義。

【Abstract】The gradual reform of non-profit accounting is to promote the development trend of non-profit accounting organizations to enterprise accounting. Depth Study deply on the specific process and trends of this reform. to build and reform China's non-profit accounting system is very important.

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織； 會(huì)計(jì) ；發(fā)展趨勢(shì)

【Keywords】non-profit organization； accountant； development trend

【中圖分類(lèi)號(hào)】F235.1 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）06-0069-02

1 引言

基于國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)管理與實(shí)踐的發(fā)展，將會(huì)計(jì)體系分為政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支。對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行細(xì)致的研究與借鑒，提前謀劃我國(guó)政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)的實(shí)際改革，為我國(guó)公共財(cái)政管理建立適當(dāng)?shù)恼胺菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有非常重要的作用。

2 改革的歷史背景

會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展和改革完全取決于其主體運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境，會(huì)計(jì)改革源于20世紀(jì)80年代，世界政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的深化改革具有非常深刻的時(shí)代背景。

2.1 新公共管理推動(dòng)改革的浪潮

“新公共管理”積極提倡以市場(chǎng)作為公共管理的基礎(chǔ)，在進(jìn)行公共管理的過(guò)程中，應(yīng)合理地引入企業(yè)的管理觀點(diǎn)、管理方式、技術(shù)、模式，對(duì)政府提出強(qiáng)化支出資金管理，合理應(yīng)用資源的相關(guān)要求，深刻反映實(shí)際的負(fù)債情況預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，充分地展露政府部門(mén)的財(cái)政信息，提高政府的透明度。新公共管理要求，應(yīng)從政府的企業(yè)化基礎(chǔ)上，對(duì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)“受托”的責(zé)任關(guān)系進(jìn)行定位，具體來(lái)講，也就是說(shuō)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須環(huán)繞著優(yōu)化配置和有效利用社會(huì)公共資源，并實(shí)現(xiàn)政府管理“可核算性”，重點(diǎn)是有助于客觀評(píng)價(jià)社會(huì)公眾政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任，并且還能在很大程度上順應(yīng)我國(guó)管理方面的宏觀需求，全方位實(shí)現(xiàn)政府的終極目標(biāo)。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織為新公共管理模式提供基礎(chǔ)的框架建議，其中包括五方面的要點(diǎn)準(zhǔn)則，即負(fù)責(zé)任、前瞻性、法律、正直、靈活性、明確度。它的主要宗旨在于提倡建設(shè)出的新公共管理必須以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，最大程度提高我國(guó)資源的利用率。

2.2 推進(jìn)改革的內(nèi)在動(dòng)力

20世紀(jì)80年代，為了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行財(cái)政政策的持續(xù)擴(kuò)張，導(dǎo)致國(guó)家的資金超出預(yù)期范圍，多數(shù)國(guó)家甚至陷入了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)與財(cái)政方面的困難。通貨膨脹率較高，經(jīng)濟(jì)方面產(chǎn)生“滯脹”情況，投資疲乏，失業(yè)率大幅度升高，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性具有較大的影響。為解決這些問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家的政府部門(mén)加強(qiáng)了對(duì)資源利用率與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注，強(qiáng)化政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，從而更加精準(zhǔn)地評(píng)估與權(quán)衡財(cái)政的具體情況、財(cái)政績(jī)效、服務(wù)費(fèi)用、公共產(chǎn)品的計(jì)算性能。

2.3 資金援助國(guó)與國(guó)際組織的倡議

國(guó)際組織尤其是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、公共準(zhǔn)則委員會(huì)、貨幣基金組織、世界銀行等有關(guān)國(guó)際組織大力提倡推進(jìn)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的改革。國(guó)際組織與資金救援國(guó)認(rèn)為，有效治理政府部門(mén)資金浪費(fèi)與不良行為的最佳途徑就是改革政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)工作，這在維護(hù)資金安全、資金利用率等層面具有非常重要的意義。部分正處于發(fā)展過(guò)程中的國(guó)家為了促使公共部門(mén)的管理效率進(jìn)一步提高，保衛(wèi)公共部門(mén)的名譽(yù)，博得現(xiàn)代化社會(huì)中進(jìn)步國(guó)家的氣象，逐漸開(kāi)始根據(jù)公共管理的相關(guān)需求實(shí)施對(duì)自己國(guó)家政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的深化改革。

在以上綜合因素的大力推動(dòng)下，20世紀(jì)90年代初期，諸多國(guó)家都已經(jīng)率先進(jìn)行政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的改革。自那以后，政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)改革就掀起了世界性浪潮。當(dāng)前，世界諸多經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，例如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)甚至是正處于發(fā)展當(dāng)中的國(guó)家，都已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行了政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的改革，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流。

3 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

無(wú)論從企業(yè)化政府的層面來(lái)看，還是從提高資源利用率的層面來(lái)看，其都將引導(dǎo)與推進(jìn)政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。鑒于當(dāng)前各個(gè)國(guó)家實(shí)踐的角度，政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)的改革與企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

3.1 相對(duì)獨(dú)立的概念向統(tǒng)一的概念發(fā)展

通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)原則與政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)原則來(lái)看，從會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則到規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告上，大部分都很相似，根據(jù)“企業(yè)化政府”對(duì)政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)提出的相關(guān)要求，分別為其制定相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)原則概念的框架根本沒(méi)有必要。1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布《非營(yíng)利編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中提出：依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)理念第一輯：編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》做出的考察，此次委員會(huì)判定，沒(méi)有必要為不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)制定相對(duì)轉(zhuǎn)移的概念系統(tǒng)。進(jìn)而為政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)的原則和企業(yè)會(huì)計(jì)的原則融為一體的發(fā)展趨勢(shì)奠定了牢固的基礎(chǔ)[1]。

3.2 充分的進(jìn)入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

被世界各國(guó)視為政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)的明確基礎(chǔ)就是收付實(shí)現(xiàn)制，而伴隨著公共管理機(jī)制的深化改革，其存在的缺陷日益明顯：難以全方位地反映資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、政府債務(wù)等實(shí)際情況，這樣就很難對(duì)政府資金的使用效率與情況進(jìn)行有效的分析，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)極易被操控等問(wèn)題。因此，一些國(guó)際組織積極推動(dòng)在政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。OECD指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)超過(guò)了現(xiàn)金流概念，并能在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)行預(yù)算管理；真正以競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)實(shí)現(xiàn)最大化的績(jī)效目標(biāo)；更有效率、效果地實(shí)施資源管理；有助于科學(xué)合理地進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策，以提高政府的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)能力?！皶?huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)”認(rèn)為：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息不僅能準(zhǔn)確評(píng)估政府預(yù)算的落實(shí)情況，并且能證明政府及機(jī)構(gòu)利用財(cái)政資源受托責(zé)任的落實(shí)情況，進(jìn)而幫助會(huì)計(jì)信息使用者更加準(zhǔn)確地評(píng)估政府及其機(jī)構(gòu)的績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面的實(shí)際情況，從而明確作出最佳的配置經(jīng)濟(jì)資源的決策；準(zhǔn)確反映政府為政務(wù)活動(dòng)供應(yīng)資金的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)其融資及償債能力及政府部門(mén)提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本及效率。OECD的大部分國(guó)家已開(kāi)始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)層面的改革，具體采取以下三種方式執(zhí)行：修正的現(xiàn)金制、修正的應(yīng)計(jì)制、完全的應(yīng)計(jì)制。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在已經(jīng)執(zhí)行的《政府單位會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中已有明確的規(guī)定：“政府單位應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制或者修正權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)加以明確財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況與營(yíng)運(yùn)效果?！?/p>

根據(jù)委員會(huì)所給出的解釋?zhuān)瑢?duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有針對(duì)性的修正，在計(jì)量過(guò)程中確認(rèn)所得收入；經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也能夠使政府基金與可支用依托基金有一個(gè)更加明確的收支表述。其余各種類(lèi)型的業(yè)務(wù)平均都可以運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中積極地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為政府帶來(lái)一種文化的轉(zhuǎn)變，可以為政府部門(mén)建立更加高效、透明、廉潔、勤政的公共治理體制提供高質(zhì)量的具有較高實(shí)用性的會(huì)計(jì)信息?；诖耍粌H能有效提高政府官員的決策能力與部門(mén)管理人員的實(shí)際管理水平，并且可以促使管理人員更加重視政府機(jī)構(gòu)的整體效率，使財(cái)務(wù)績(jī)效管理工作質(zhì)量得到明顯改善。

4 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前世界各國(guó)政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)在逐漸改革的潮流中，正處于邁向企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。為了順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的相關(guān)需求，我國(guó)正積極推進(jìn)改革政府公共管理機(jī)制，要求政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)實(shí)施改革。同時(shí)，我們還要充分借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的速度，建立與我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換與公共管理機(jī)制建設(shè)所適合的政府及非營(yíng)利會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這是目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中非常重要的課題，只有加強(qiáng)改革我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，才能為我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的相互融合奠定基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王秀紅.建立政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的設(shè)想[J].湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2008（03）：26-30.