商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度研究

任慶銘

[摘 要] 商業(yè)銀行是社會(huì)再生產(chǎn)能夠得以順利進(jìn)行的一個(gè)重要紐帶，作為重要的金融機(jī)構(gòu)，其外部性極強(qiáng)，而且具有高敏感性和高風(fēng)險(xiǎn)的特征。隨著市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的監(jiān)管方式已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，必須要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度加以完善。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露既有助于保護(hù)投資者利益，促進(jìn)銀行自身發(fā)展，也能夠助力銀行監(jiān)管。目前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在表外信息披露不充分，非財(cái)務(wù)信息披露較少，披露制度不統(tǒng)一，以及會(huì)計(jì)信息失真的問題。我國商業(yè)銀行要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，完善治理結(jié)構(gòu)，并強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，以解決會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息披露制度；外部監(jiān)管

[中圖分類號(hào)] F830.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

一、前言

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度一直是商業(yè)銀行研究的重點(diǎn)，客觀來說，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露一方面關(guān)系著商業(yè)銀行的自身發(fā)展，另一方面在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)銀行確實(shí)起著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境以及革除市場經(jīng)濟(jì)競爭弊端的作用。在商業(yè)銀行快速發(fā)展的今天必須正確認(rèn)識(shí)商業(yè)銀行對(duì)于整個(gè)宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，并且需要特別指出的是，要更加明確商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義與價(jià)值。從外部來看，銀行要能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的市場作用與價(jià)值就必須要解決自身存在的問題，從內(nèi)部來看，又需要對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度現(xiàn)階段存在的問題作一客觀描述，依據(jù)其存在的問題找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的作用

（一）保護(hù)投資者的利益

商業(yè)銀行的投資者指的是在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中進(jìn)行一定的投資行為，以一定的投資方式以及投資內(nèi)容來進(jìn)行投資的個(gè)體或者組織。亞當(dāng)斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論證實(shí)，任何經(jīng)濟(jì)投資者都是希望在其投資之后，獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益，這是投資人的普遍的“經(jīng)濟(jì)學(xué)心理狀態(tài)”，也就是說，這是投資者普遍的投資心理。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來看，但凡進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的投資行為的個(gè)體或者組織，總是以獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益為目的。換言之，市場經(jīng)濟(jì)條件下的投資者的投資利益主要來源于其投資回報(bào)，商業(yè)銀行是一個(gè)盈利性的法人組織，其成立與運(yùn)營都需要一定的投資者進(jìn)行投資，也就是說，只有明確投資者的投資利益期盼的情況下才能對(duì)商業(yè)銀行的投資者的投資利益予以充分考量。任何情況下都不能把投資者的利益放在不重要的位置上，信息披露制度有利于商業(yè)銀行投資者更好地理解個(gè)人利益的保護(hù)情況，以及個(gè)人利益在市場化運(yùn)作過程中的變化情況，一定程度上而言，商業(yè)銀行的信息披露制度能夠使得其投資者獲取更多的銀行會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)其投資的透明度和公開性，保護(hù)商業(yè)銀行投資者的利益。

（二）促進(jìn)銀行自身發(fā)展

銀行的發(fā)展依賴于會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善，無論在理論界還是在實(shí)務(wù)界都已經(jīng)基本上達(dá)成了共識(shí)。銀行作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，銀行自身的發(fā)展已經(jīng)越來越離不開其會(huì)計(jì)信息的建立與完善，一個(gè)商業(yè)銀行如果在真實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)競爭中，不能夠真正實(shí)現(xiàn)其自身的發(fā)展，在很大程度上就是因?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息制度不能夠建立起來。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來說，銀行也是市場經(jīng)濟(jì)競爭的主體，銀行的發(fā)展也必須遵循市場經(jīng)濟(jì)法則。在市場經(jīng)濟(jì)法則之下，任何市場經(jīng)濟(jì)主體都必須高度注意其投資與回報(bào)的問題。商業(yè)銀行的投資在一定程度上必須依據(jù)其相應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)條件來進(jìn)行，也就是說，只有商業(yè)銀行的投資能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)收益最大化，其投資才有市場經(jīng)濟(jì)競爭的價(jià)值。這就需要商業(yè)銀行自身做好預(yù)算管理以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)預(yù)算行為，這是會(huì)計(jì)的重要工作；從另一方面來說，會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善也可以使商業(yè)銀行能夠更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的整合與發(fā)展，實(shí)際上，對(duì)于商業(yè)銀行來說，會(huì)計(jì)信息披露制度也可以使商業(yè)銀行在實(shí)際的市場經(jīng)濟(jì)競爭條件下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息決策與會(huì)計(jì)信息公開達(dá)到一定的社會(huì)效應(yīng)。只有建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，商業(yè)銀行才能夠?qū)崿F(xiàn)讓投資者更加放心、讓市場經(jīng)濟(jì)更能發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)作用的目的，同時(shí)這也是商業(yè)銀行自身發(fā)展的重要條件。

（三）助力銀行監(jiān)管

從銀行監(jiān)管方面來說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善與進(jìn)步，有利于銀行監(jiān)管制度的建立與完善。從本質(zhì)上來說，商業(yè)銀行是市場經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，逐利性是商業(yè)銀行的根本性質(zhì)之一，也就是說，商業(yè)銀行作為一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)競爭主體的存在，具有逐利性的本能。一定程度上來說，具有逐利性的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體必須得到一定的監(jiān)管才有利于其自身的發(fā)展，也有利于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于商業(yè)銀行監(jiān)管制度的建立與健全的作用主要體現(xiàn)在：從外部而言，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度能夠使外界加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管。作為能夠在很大程度上影響市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的商業(yè)銀行，其自身需要社會(huì)外部對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，如果商業(yè)銀行脫離了社會(huì)的監(jiān)管，很容易出現(xiàn)商業(yè)銀行信息的暗箱操作以及不當(dāng)操作，使得商業(yè)銀行自身的發(fā)展受到威脅。從內(nèi)部而言，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度，能夠促使商業(yè)銀行建立與完善對(duì)自身信息的監(jiān)管制度。只有商業(yè)銀行把自身的會(huì)計(jì)信息放在其各個(gè)部門的監(jiān)管之下，才能使得商業(yè)銀行的各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)有機(jī)配合與結(jié)合，達(dá)到商業(yè)銀行運(yùn)作的效果最佳化與效益最大化。如果商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息本身缺乏一定的監(jiān)管，會(huì)使得其他商業(yè)銀行部門不能依據(jù)相應(yīng)的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行部門決策，不利于商業(yè)銀行整體的運(yùn)營與發(fā)展。

三、當(dāng)前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）表外業(yè)務(wù)信息披露不夠充分

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息包括表內(nèi)業(yè)務(wù)信息與表外會(huì)計(jì)信息。表內(nèi)會(huì)計(jì)信息主要指的是商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表等信息，這類信息主要是為商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。表外業(yè)務(wù)信息指的是商業(yè)銀行的除表內(nèi)會(huì)計(jì)信息以外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息，客觀來說，表外會(huì)計(jì)信息在一定程度上反映的是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息形成的過程、程序以及其商業(yè)會(huì)計(jì)信息決策的形式與結(jié)果等。從專業(yè)角度來說，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)信息包含了其表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的制作程序以及制作過程，在一定程度上是對(duì)表內(nèi)信息的概括說明。換言之，表外信息一方面確證著表內(nèi)信息的真實(shí)性與合法性，另一方面也為表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的各個(gè)方面提供了基礎(chǔ)，這是表外信息對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的重要作用。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的表外業(yè)務(wù)信息基本不構(gòu)成其商業(yè)秘密以及基本的商業(yè)核心價(jià)值內(nèi)容，所以，從這個(gè)角度來說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的表外業(yè)務(wù)信息在很大程度上應(yīng)該予以充分披露，贏得投資者的信賴并促進(jìn)商業(yè)銀行本身的良好發(fā)展，為商業(yè)銀行提供更加科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)預(yù)算與會(huì)計(jì)決策，達(dá)到科學(xué)發(fā)展商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的目的。

（二）非財(cái)務(wù)信息的披露比較少

毋庸置疑，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息在大多數(shù)情況下是一種財(cái)務(wù)信息。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息在很大程度上就是為商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)核算做一定的準(zhǔn)備工作，這種準(zhǔn)備工作主要就是以商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息中的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，只有以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，才能正確認(rèn)識(shí)與理解其財(cái)務(wù)信息的重要性。這也是商業(yè)銀行作出正確財(cái)務(wù)決策與財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。其實(shí)，盡管財(cái)務(wù)信息在商業(yè)銀行中占據(jù)重要的位置，也不能忽略非財(cái)務(wù)信息的重要作用。一方面非財(cái)務(wù)信息為財(cái)務(wù)信息的具體制成起到一定的基礎(chǔ)作用，正是因?yàn)樯虡I(yè)銀行豐富的非財(cái)務(wù)信息才使得商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息更加科學(xué)、透明，合乎會(huì)計(jì)信息理論的實(shí)際。另一方面，非財(cái)務(wù)信息為財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性提供了一定的支撐，只有明確非財(cái)務(wù)信息在確證財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，才能真正形成對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的正確認(rèn)識(shí)。披露合適的非財(cái)務(wù)信息實(shí)際上就是披露一些與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算情況，理應(yīng)屬于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的范圍之內(nèi)。

（三）制度不夠統(tǒng)一

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度理應(yīng)是一個(gè)系統(tǒng)的、能夠形成一定邏輯自洽性的會(huì)計(jì)信息披露制度。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度是多種制度相互結(jié)合、共同作用的結(jié)果，只有與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息相關(guān)的各種制度相互配合并且相互協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的完善與健全。從目前來看，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)制度并沒有切實(shí)建立起來，沒有形成與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息制度相互協(xié)調(diào)、有機(jī)統(tǒng)一的制度架構(gòu)。一方面，商業(yè)銀行的組織章程對(duì)于其會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)定并不健全，使得會(huì)計(jì)信息披露沒有或者缺乏具體的章程依據(jù)；另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的主體、責(zé)任、內(nèi)容、范圍、法律法規(guī)依據(jù)等都沒有具體的、可以實(shí)踐操作的規(guī)定。

（四）存在會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真是任何企業(yè)都竭力避免的一種商業(yè)失誤，然而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依然屢禁不止。通常會(huì)計(jì)信息失真包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，財(cái)務(wù)信息的失真。也就是說，在商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息中，關(guān)于其財(cái)務(wù)運(yùn)作的信息存在失真現(xiàn)象，財(cái)務(wù)信息失真在很大程度上直接影響著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，財(cái)務(wù)信息無法反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)運(yùn)作的真實(shí)情況，則商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)預(yù)算以及會(huì)計(jì)決策就不能得到正確貫徹與執(zhí)行。第二，非財(cái)務(wù)信息失真。非財(cái)務(wù)信息失真就會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的正確性以及權(quán)威力，上已述及，非財(cái)務(wù)信息失真會(huì)使財(cái)務(wù)信息的證明性降低，從而影響商業(yè)銀行預(yù)算的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的部署。

四、改善我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的策略

（一）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

毫無疑問，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息關(guān)系著商業(yè)銀行總體的安全性。因?yàn)閺囊欢ǔ潭壬蟻碚f，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息就是商業(yè)銀行的企業(yè)秘密，是這個(gè)企業(yè)的核心競爭力之一。所以，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的研究之中，必須關(guān)注商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的安全保護(hù)措施，不能把商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息泄露出去，妨礙商業(yè)銀行的發(fā)展。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從商業(yè)銀行內(nèi)部來說，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)要充分重視對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露制度必要性以及重要性的認(rèn)識(shí)，真正領(lǐng)導(dǎo)商業(yè)銀行制定出科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)控制與管理體系；另外，建立健全相關(guān)的責(zé)任追究體系，沒有責(zé)任追究往往意味著“出了事沒人管”，建立健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管與披露的責(zé)任追溯程序是建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露本身就是對(duì)商業(yè)銀行本身發(fā)展具有促進(jìn)作用的一項(xiàng)制度，在很大程度上能夠促進(jìn)商業(yè)銀行的良性發(fā)展與良性競爭。但市場經(jīng)濟(jì)條件之下，任何商業(yè)行為如果缺乏一定的監(jiān)管措施不能達(dá)到初衷，只有充分認(rèn)識(shí)到市場經(jīng)濟(jì)的弊端，才能夠形成正確的對(duì)于商業(yè)銀行的監(jiān)管認(rèn)識(shí)。不對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管，就不利于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息的建立。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的建立，需要商業(yè)銀行真正考慮自身競爭優(yōu)勢以及在市場上競爭劣勢所在，明確會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)容、主體、責(zé)任等，只有真正明確以上的幾點(diǎn)內(nèi)容，才能真正促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管措施的完善。

（三）完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)需要商業(yè)銀行自身樹立全局意識(shí)，真正做到把商業(yè)銀行的發(fā)展作為一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)主體來對(duì)待，不能割裂商業(yè)銀行內(nèi)部各個(gè)部門之間的關(guān)系。需要商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層樹立全局意識(shí)以及大局意識(shí)，真正把商業(yè)銀行的各個(gè)部門與其財(cái)務(wù)信息部門的各項(xiàng)工作做到有機(jī)銜接，樹立商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化、管理績效化的管理結(jié)構(gòu)模式。換言之，治理結(jié)構(gòu)在很大程度上與商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)者的治理能力與治理意識(shí)息息相關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)者能夠樹立全局性的治理意識(shí)是商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度的良好建立與健康發(fā)展在任何時(shí)候都離不開商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)。也就是說要加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，把對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)放到重要的位置上。第二，建立相應(yīng)的績效考核制度。換言之，對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的工作建立一定的績效考核制度，使其工作能夠建立在一定的可以量化的基礎(chǔ)上，這樣無形當(dāng)中就可以使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員提高自己的職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)素養(yǎng)。第三，建立有效的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制。在商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)該建立暢通的培訓(xùn)機(jī)制，定期為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育，通過職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育達(dá)到提高其職業(yè)素質(zhì)的目的。

五、結(jié)語

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度的建立與健全必須充分考慮商業(yè)銀行特殊的經(jīng)濟(jì)競爭主體的地位，另外結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀以及存在的問題，在綜合分析上述問題的基礎(chǔ)上為我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度提供具有可實(shí)施性的建議與對(duì)策。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]郭鴻雁.我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（17）：116-118.

[2]馮蘋.試論金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露[J].中國商貿(mào)，2015（24）：70-72.

[3]胡建平.災(zāi)害救助會(huì)計(jì)信息披露的理論框架研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（12）：68-71.

[責(zé)任編輯：史樸]