“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及對策研究

趙嫻靜

[摘 要]本文首先分析現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行“營改增”政策的意義，然后從稅負、服務(wù)定價及消極影響等方面探討“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)影響，最后提出應(yīng)對“營改增”政策的相關(guān)措施，以期為企業(yè)應(yīng)對“營改增”提供參考，從而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.002

[中圖分類號]F812.42；F719 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-000-02

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行“營改增”政策的重要意義

為了促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，幫助企業(yè)降低稅負，財政部和國家稅務(wù)總局把“營改增”的基本原則確定為“合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”。財政司的數(shù)據(jù)表明：截至2016年8月底，“營改增”減稅效果明顯，減少稅收共計8 905億元。

“營改增”首先在交通運輸業(yè)和部分生產(chǎn)性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點。此政策的推行，將對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級起到推動作用。而對第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的扶持，將會加大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃興起。

“營改增”稅制改革將會在很大程度上提高我國企業(yè)在國際化舞臺上的競爭力。同時，推動我國的稅制改革與國際世界接軌，對我國各個企業(yè)在國際化戰(zhàn)略推行方面及在國際市場上展開公平競爭奠定堅實的基礎(chǔ)。

2 “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)影響

2.1 對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負方面的影響

“營改增”政策對處在不同類型行業(yè)中的企業(yè)來說，帶來的稅賦影響是各不相同的。以許多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，此次稅制改革對自身是有利還是有弊需要分情況考慮。

對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人來說，原來征收的營業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，稅率調(diào)整為6%?，F(xiàn)假設(shè)可以取得的可抵扣發(fā)票的平均進項稅稅率為6%～17%，通過計算，可以大致估計出它的稅負平衡點為4.54%～11.67%。

由此，可以得出以下結(jié)論：經(jīng)過測算，當(dāng)某個現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的含稅成本與收入的比值低于稅負平衡點時，企業(yè)的稅負會有所提高；反之，企業(yè)的稅負則有所降低。因此，在具體實行“營改增”后，大多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)會選擇較高的進項稅稅率區(qū)間，從而獲得較多的進項稅進行抵扣。

2.2 對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)定價方面的影響

從稅種性質(zhì)劃分來看，營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但兩者也存在較大不同，主要體現(xiàn)在：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。由此，“營改增”政策實施以后，對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的服務(wù)定價將產(chǎn)生較大影響。

以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的一般納稅人為例，稅制改革前，是按照營業(yè)收入的5%計算企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅；實行“營改增”后，改為繳納增值稅，且稅率提高到6%。當(dāng)企業(yè)提供商品或者服務(wù)時，向顧客收取的費用需要分解為兩部分：一部分為貨款或服務(wù)費，另一部分為增值稅款。也就是說，比較稅改前后，如果向客戶開具相同金額的發(fā)票，發(fā)票總金額中有一部分是增值稅額，在實際工作中要進行價稅分離，剔除增值稅額，剩余的部分才是企業(yè)的實際營業(yè)收入，與之前確認的營業(yè)收入相比有所減少。

施行“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的利潤有所影響。在這種情況下，企業(yè)需要財務(wù)部門與銷售部門共同制定相關(guān)價格政策。在新的稅制改革形勢下，企業(yè)要對服務(wù)定價進行有效調(diào)整，通過相關(guān)測算，適當(dāng)調(diào)整服務(wù)價格，確保在“營改增”過程中其利潤不會受到不利影響。

2.3 對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他方面的消極影響

施行“營改增”后，對企業(yè)帶來了諸多好處，但不可否認的是，在稅制改革初期，仍會出現(xiàn)許多問題。特別是針對服務(wù)業(yè)，也存在一些消極影響，需要企業(yè)及時提出對策，消除不利影響。

在稅制改革前，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，企業(yè)可以隨時去地稅局購買營業(yè)稅發(fā)票，數(shù)量在50張左右，且發(fā)票的單張金額也較大，企業(yè)的稅務(wù)人員對此工作流程比較熟悉。但在實施“營改增”后，企業(yè)需要到國稅局開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在領(lǐng)取增值稅發(fā)票時手續(xù)比較繁多。在初始時期，企業(yè)能獲得的增值稅發(fā)票數(shù)量較少、金額有限，這給原本還不是很熟悉業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員工作帶來了較大的困擾。

“營改增”稅制改革政策的出臺，主要是為了優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并通過結(jié)構(gòu)性減稅，達到降低企業(yè)負稅的目的。但在實施過程中，一部分企業(yè)的負稅不減反增。部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的主要成本來自人力資源費用、房屋的租金等費用等，且這部分費用的支出大多都不能進行抵扣。

在實際工作中，一些現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在營業(yè)過程中也不需要大量購置大型機器設(shè)備作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，因此，不會帶來相應(yīng)進項稅的抵扣?？傮w來說，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的成本構(gòu)成中，固定成本是主要構(gòu)成因素，且也不能產(chǎn)生可以抵扣的進項稅額，導(dǎo)致可以抵扣的成本相對較低，這也變相增加了企業(yè)稅負。

3 現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的措施

3.1 加強企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范意識

“營改增”政策的實施在給企業(yè)帶來積極影響的同時，也使企業(yè)面臨諸多風(fēng)險。為了避免財務(wù)核算風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從多方面規(guī)范財務(wù)管理。首先，要加強對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟悉相關(guān)稅制改革的規(guī)定，嚴(yán)格按照要求進行規(guī)范納稅，減少和避免一些不合理的納稅行為。其次，做好審計部門的相關(guān)工作，真正開展有效的審計，確保企業(yè)的財務(wù)操作都按照規(guī)范執(zhí)行。

3.2 加強企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理，提高抵稅意識

企業(yè)要嚴(yán)格遵守增值稅發(fā)票的有關(guān)管理規(guī)定，按照要求開展增值稅發(fā)票的開具、認證、取得與抵扣環(huán)節(jié)的納稅工作。在取得增值稅專用發(fā)票的環(huán)節(jié)，企業(yè)要做到積極索要發(fā)票，避免無法取得應(yīng)有的發(fā)票而增加稅負負擔(dān)。取得的進項發(fā)票，要在規(guī)定時間內(nèi)進行有效認證，及時入賬。要加強增值稅發(fā)票的管理工作，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.3 加強企業(yè)的納稅籌劃意識

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要加強納稅籌劃的意識，納稅人員要全面了解我國的稅收政策，盡可能減少企業(yè)稅負。企業(yè)要重視對合作商的選擇，合理選擇合作伙伴，減輕自身的納稅負擔(dān)?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)盡可能地選擇可獨立開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，取得進項稅額的抵扣。在與無法開具發(fā)票的合作商進行合作時，也要盡可能地取得價格上的優(yōu)惠。

綜上所述，“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響較為深遠。在新形勢的要求下，企業(yè)需要在工作中不斷加強對稅務(wù)風(fēng)險的防控，重視內(nèi)部控制機制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以有效保證“營改增”政策的實施。

主要參考文獻

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知[Z].2013

[2]邢秀麗.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].中國集體經(jīng)濟，2016（33）.