A類企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅誤區(qū)及管控建議

摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是A類企業(yè)所得稅匯算清繳經(jīng)常面對的調(diào)整事項(xiàng)之一，也是容易發(fā)生誤用甚至濫用扣除的項(xiàng)目之一，納稅人如何避免該項(xiàng)目涉稅誤區(qū)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)是征納雙方均需考慮的問題。文章就A類企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅誤區(qū)及管控問題進(jìn)行粗淺分析。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)；稅前扣除；納稅調(diào)整；信息不對稱

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是企業(yè)十分正常的商業(yè)做法，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用之一，該支出也是各國稅收中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，因此也是查賬征收企業(yè)（A類企業(yè)）在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中經(jīng)常要面對的涉稅調(diào)整項(xiàng)目之一。盡管現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施條例作出了規(guī)定，但稅法出于立法體例和整體框架的考慮并沒有進(jìn)行直接界定，降低了稅法的可操作性，進(jìn)而導(dǎo)致在稅收實(shí)踐中仍有不少納稅人在該項(xiàng)目列支范圍上存在一定的誤區(qū)，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文就A類企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅誤區(qū)及管控問題進(jìn)行粗淺分析。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及列支范圍

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

在稅收實(shí)踐中業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般按以下框架予以甄別，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，具體范圍如下：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)誤區(qū)

出于立法體例和整體框架的考慮不論是會計(jì)準(zhǔn)則還是稅法都未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍給予準(zhǔn)確的界定，導(dǎo)致在稅收實(shí)踐中有不少納稅人在該項(xiàng)目列支范圍上存在一定的誤區(qū)。特別是在依法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額與實(shí)際發(fā)生數(shù)差距較大的現(xiàn)實(shí)面前，甚至有故意變通、混淆費(fèi)用界限的行為發(fā)生。

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生于行政管理部門

由于業(yè)務(wù)招待多數(shù)屬于行政管理部門的職責(zé)，在會計(jì)處理上大部分屬于管理費(fèi)用的范疇，會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。受此影響，不少納稅人忽略了諸如在研發(fā)部門、獨(dú)立的銷售機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)部門等發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在會計(jì)處理上，不管計(jì)入那個(gè)科目，二級科目一定要設(shè)置成“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。從嚴(yán)格的稅法理論意義上說不管是哪一個(gè)部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年度匯算清繳都要一律并入按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是餐費(fèi)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中除了宴請等開支外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍還包括贈(zèng)送禮品、招待用煙茶、參觀旅游景點(diǎn)門票費(fèi)、交通費(fèi)等。對于贈(zèng)送禮品的情況在稅收中應(yīng)著重把握：外購禮品用于贈(zèng)送的，一般應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為銷售費(fèi)用中的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，按照銷售費(fèi)用的扣除口徑在稅前扣除。

（三）不加區(qū)分凡是發(fā)生招待費(fèi)均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)立法本意，企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中發(fā)生的接待應(yīng)酬一般只有對象是“外部人”才構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)。據(jù)此企業(yè)“對內(nèi)”發(fā)生的類似支出則不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如公司員工年會聚餐、職工崗位業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)等，應(yīng)區(qū)別對待計(jì)入應(yīng)付職工薪酬中的職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)，按照稅法規(guī)定的相應(yīng)口徑稅前扣除。實(shí)踐中對于公司召開市場會議發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，若能提供與會議相關(guān)的會議通知（含會議內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、議程、接待標(biāo)準(zhǔn)等）、到會人員簽到簿、會議紀(jì)要、餐飲發(fā)票等，一般可通過管理費(fèi)用中的會務(wù)費(fèi)全額在稅前扣除。

（四）誤用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生區(qū)分為籌辦期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間。對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的按照前述企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條稅前扣除；而對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則適用于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管控建議

為避免A類企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要征納雙方共同努力，建議從以下幾方面進(jìn)行管理及控制。

（一）準(zhǔn)確把握相關(guān)性及合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條明確了稅前扣除的相關(guān)性原則和合理性原則，這是企業(yè)所發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個(gè)指導(dǎo)性原則，也是各扣除項(xiàng)目、范圍、方法的基本依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)從相關(guān)性而言，僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出不得列支招待費(fèi)。特別是給客戶的回扣、賄賂等非法支出，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)從合理性而言，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除一律調(diào)增。

（二）完善自身制度標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

稅收實(shí)踐中，公司員工出差、培訓(xùn)等發(fā)生的餐費(fèi)金額若在公司制定的合理標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，一般允許作為差旅費(fèi)全額在扣除；稅務(wù)機(jī)關(guān)審核稅前扣除對于董事會費(fèi)掌控較為嚴(yán)格，董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會職能而支出的費(fèi)用，如董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開支，但凡是以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，一律不得作為董事會費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。因此公司有必要制定類似相關(guān)的合理的制度標(biāo)準(zhǔn)，它既是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷支出是否合理的依據(jù)，也是納稅人避免納稅調(diào)整的途徑之一。

（三）協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系

稅法中的概括式規(guī)定帶來的直接問題是可操作性欠缺，增大了稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)，諸如相關(guān)合理性的判斷、發(fā)生金額的大小等，這是不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)。鑒于此納稅人應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)人員保持經(jīng)常性溝通，具有誠懇的態(tài)度，運(yùn)用適當(dāng)?shù)臏贤记珊头椒ǖ?，力求達(dá)到“溝通中的認(rèn)同”、“交流中的理解”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良性的征納關(guān)系是少走彎路、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

（四）加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)政策透明度

稅收征管不是貓鼠游戲，政務(wù)公開、依法行政應(yīng)當(dāng)成為行政執(zhí)法的常態(tài)，強(qiáng)化稅收政策的宣傳也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)之一。稅收制度規(guī)定欠缺透明度，征納雙方信息不對稱，稅務(wù)官員就容易以權(quán)謀私，以及造成上有政策，下有對策等亂象。而提高稅收政策透明度能營造更公平的市場環(huán)境，納稅人也能進(jìn)行預(yù)期管理，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性；增加納稅人的知情權(quán)，能引導(dǎo)納稅人配合國家的稅收政策，提高稅收政策績效和實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的可能性。難能可貴的是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)的主流媒體之外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員通過自媒體平臺發(fā)布了更多的涉稅信息，如博客、微博、微信、論壇/BBS等網(wǎng)絡(luò)社區(qū)，逐漸形成了一條雙向的即時(shí)信息通道，方便了納稅人及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)，切實(shí)降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用之一，也是A類企業(yè)所得稅需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目之一，為減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，稅法制定中應(yīng)該增強(qiáng)政策的可操作性，實(shí)際執(zhí)行時(shí)增大法律法規(guī)的透明度，力求稅收宣傳的微觀化、實(shí)務(wù)化，減少自由裁量的成分；納稅人應(yīng)該整章建制、強(qiáng)化內(nèi)部管理，準(zhǔn)確把握稅收政策規(guī)定，厘清不同費(fèi)用之間的界限，爭取少走彎路，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

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作者簡介：楊占軍（1965-），男，漢族，黑龍江望奎縣人，本科，副教授，主要從事稅收與審計(jì)研究。