古代“取之有度”的賦稅思想對我國當(dāng)代賦稅制度的啟示

何洋洋，畢紅霞

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，山東 泰安 271000）

古代“取之有度”的賦稅思想對我國當(dāng)代賦稅制度的啟示

何洋洋，畢紅霞

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，山東 泰安 271000）

在我國古代賦稅制度中，“取之有度”的賦稅思想被很多先人所主張。本文以管仲和有若為例，通過分析他們在賦稅改革中“取之有度”思想的應(yīng)用，從中找尋對當(dāng)代賦稅制度改革的啟示，以期更好地維護我國社會穩(wěn)定，促進當(dāng)代社會稅收體制的發(fā)展。

賦稅；法制；啟示

我國的賦稅制度有著悠久的歷史，從春秋時期的初稅畝到隋唐時期輕徭薄賦的租庸調(diào)制，在賦稅制度改革的道路上，古代先人累積了豐富的經(jīng)驗和思想。在中國2500多年以前的春秋戰(zhàn)國時期，先賢們?yōu)榱司S護統(tǒng)治階級的利益和促使各自諸侯國的發(fā)展壯大，提出了許多治國理念和措施，并形成了各種思想流派，其中也出現(xiàn)一些優(yōu)秀的賦稅思想。在這時期，管子的“取民有度”思想和有若的減稅思想具有一定的代表性，對中國古代社會的經(jīng)濟改革和社會發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。西方經(jīng)濟學(xué)引入我國后，人們開闊了眼界，豐富了思想，初步構(gòu)建了我國財稅體系架構(gòu)，總結(jié)出了符合中國特色的賦稅制度——復(fù)稅制體系?，F(xiàn)如今，我國的賦稅改革逐漸完善和提高，其間離不開古代先人優(yōu)秀的賦稅思想。中國古代思想中蘊藏著豐富的智慧，對我國賦稅制度改革有很好的借鑒作用，學(xué)習(xí)前人的思想和經(jīng)驗對于中國特色社會主義經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和國家的長治久安具有重要而深遠的現(xiàn)實意義。

一、古代“取之有度”賦稅思想的應(yīng)用

(一)管仲的“取民有度”思想

管仲是我國古代著名的經(jīng)濟學(xué)家和政治家。春秋戰(zhàn)國時期作為齊國宰相，他輔助齊桓公做諸侯霸主，尊王攘夷，有著“華夏第一相”的美譽。

管仲在稅收方面認為“取于民有度，用之有止，國雖小必安；取于民無度，用之不止，國雖大必危。”管仲提出國家對百姓征收稅款，關(guān)鍵是要有一個“度”字，有一定的節(jié)制，這樣的國家雖然小卻是安寧和睦的。若是對百姓無限制征收稅款，又肆無忌憚地耗費，這樣的國家雖龐大也必定會滅亡。管子的思想是指稅收要有一定的限制，其含義是國家通過稅收來收取百姓財富時，不能無限制地掠奪，君主必須要考慮到老百姓的承受能力。

管子曾提出“富上而足下”。其“足下”的主要意思就是要滿足普通老百姓的日常生活需求，也就是說要富民。他認為，“治國者,必先富之，其后治之；去民之財，必先予之，方可取之”。富國必須要先富民。治理國家的根本在于人民，人民富裕起來了，就容易治理；民不富，就不可能治理好國家。賦稅的關(guān)鍵在于既要維護好國家的政治穩(wěn)定，又要維持好百姓的基本生活保障。民富則國安。只有人民富裕了，國家才容易治理。如果對百姓過多地征稅，必將民不聊生，國家經(jīng)濟也隨之衰敗。所以，這就要求國家賦稅要“取之有度”。只有人民的生活得到了保障，才會遵守法律法規(guī)，社會才能和諧發(fā)展。

管仲對百姓的財物采取 “其收之也，不奪民財”的方式，他主張不侵奪農(nóng)民的必要產(chǎn)品和額外多的財物。他認為，百姓在繳稅之后“不患饑”、“不患勞”,才是國家繁榮昌盛的表現(xiàn)。百姓在納稅后還應(yīng)該留下一些產(chǎn)品，其中包括必要的產(chǎn)品和百姓辛勤勞動的余下財務(wù)。管仲的這種思想被統(tǒng)治階級利用后,在封建社會產(chǎn)生了極大的影響，對社會經(jīng)濟的發(fā)展起到了推動作用，這種思想也被后人所沿用。

（二）有若的減稅思想

有若是春秋時期魯國人，孔子的弟子，主張藏富于民。在《論語》中，記載著哀公與有若的一段對話。哀公問于有若曰:“年饑，用不足，如之何?”有若對曰:“盍徹乎?”曰:“二，吾猶不足，如之何其徹也?”對曰:“百姓足，君孰與不足？百姓不足,君孰與足？”。有若的意思是，如果老百姓富裕了，國君怎么能不富裕呢？如果老百姓不富裕，國君又怎么能富裕呢？有若這種藏富于民的思想，體現(xiàn)了對民生的關(guān)切與思考。當(dāng)面對饑荒，國庫里的錢不夠花時，哀公想要向百姓加大稅收，有若卻向哀公建議實行徹法，只征十分之一的田賦。他認為，這樣不僅不會減少財政收入，反而會增加。在這里，有若講了一個大道理，財經(jīng)要配合政策。減稅后，老百姓的積極性提高，生產(chǎn)能力增強，老百姓富有，國家安定；重稅后，老百姓積極性降低，生產(chǎn)力下降，老百姓吃不消，經(jīng)濟蕭條，民不聊生，群眾與政府離心離德，社會不穩(wěn)定。如此，政府還到哪里去收稅？賦稅太多太重，等于是殺雞取卵。

一般人認為，國家制定的稅率越高，對于相同數(shù)量的課稅基礎(chǔ)來說，國家征收到的稅收收入就越多。如果對1000元征稅，1000元就是課稅基礎(chǔ)，假設(shè)稅率是6%，那么國家將從1000元中收取稅收60元；如果將稅率升高到12%，則國家可以從中收取稅收120元，相比之下國庫中增加60元稅收。從哀公的角度思考，稅率為12%時將比稅率為6%時多收到錢，即提升稅率導(dǎo)致稅收增多，降低稅率導(dǎo)致稅收減少。但是按照有若的思想，在一定的范圍內(nèi)國家實行減稅政策，僅從表面上觀察，政府的稅收收入會有所降低，實則由于百姓受惠于減稅政策，提高了生活水平，增強了對政府的信任度，進而使國家經(jīng)濟得到了繁榮和發(fā)展?？偟膩碚f，從長遠看國家的財政收入其實得到了增長。這樣既有利于民富國強，也有利于國家的長治久安。

二、我國當(dāng)代賦稅制度體系

(一)當(dāng)代賦稅制度體系的演變

賦稅制度是我國經(jīng)濟體制的重要組成部分，隨著國家社會政治、經(jīng)濟以及環(huán)境等條件的不斷改變，賦稅制度也在不斷進行著改革。我國的稅制體系基本上創(chuàng)建了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，以其他稅種為輔的雙主體稅復(fù)合稅制的賦稅模式。新中國稅收制度經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。根據(jù)其演變的性質(zhì)和內(nèi)容，可分為兩個大的階段:一是我國稅制的建立和發(fā)展階段，二是我國稅制恢復(fù)和前進階段。

表一 我國稅制的建立和發(fā)展階段

改革內(nèi)容初步建立了以貨物稅和營業(yè)稅、所得稅為主體，其他稅種相輔的稅收種類，在生產(chǎn)、銷售、財產(chǎn)等環(huán)節(jié)進行多稅種多次征收的復(fù)合稅制。

減少商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅款；調(diào)整貨物稅率，由原來不含稅價改為含稅價計稅；撤除特種消費行為稅，對文娛稅目改征文化娛樂稅。

試行工商統(tǒng)一稅；將所得稅獨立出原工商業(yè)稅中，創(chuàng)建工商所得稅；統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅收制度。

試行工商稅，合并稅種。把企業(yè)原繳納的工商統(tǒng)一稅及城市房地產(chǎn)稅合并為工商稅；簡化稅目稅率；取消中間產(chǎn)品稅，按企業(yè)銷售收入計算征稅；將部分稅收管理權(quán)限下放給地方。

表二 我國稅制恢復(fù)和前進階段

(二)我國現(xiàn)行賦稅制度存在的問題

我國的賦稅制度自古到今經(jīng)歷了不斷的發(fā)展階段，促進了生產(chǎn)力的發(fā)展和社會的進步，取得了不錯的成效，但從當(dāng)前現(xiàn)行的賦稅制度來看，仍然存在一些問題。

1、個人所得稅制不太合理,不利于縮小貧富差距

個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)不太合理，稅收模式仍存在缺陷。我國實施分類所得稅制，對不同類型的所得收入按照不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)進行所得稅的計算。這種模式實現(xiàn)稅款的分別征收，很好地控制了稅源，但是會導(dǎo)致一些問題的出現(xiàn)。比如綜合收入高但是應(yīng)稅所得來源多的家庭的稅負就會較輕，但對于應(yīng)稅所得來源少綜合收入又較低的家庭來說，稅負壓力就會更大。另外，個人所得稅制不太合理的地方還表現(xiàn)在沒有考慮家庭中贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的情況，同樣的收入對于不同人口的家庭來說是不一樣的，扣除將近等同的所得稅后，人口多的家庭人均收入低，將面對較大的壓力。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的貧富差距，不利于體現(xiàn)稅收的公平原則。

2、資源稅、環(huán)境保護稅制度問題顯突，不利于可持續(xù)發(fā)展

當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，能源供應(yīng)問題日趨緊張。由于現(xiàn)行資源稅征收范圍較窄，導(dǎo)致沒有納稅的資源浪費較為嚴(yán)重，難以促進資源的合理開發(fā)和利用。另外，由于稅率較低，導(dǎo)致資源價格進入市場的成本較低，這樣就不利于轉(zhuǎn)變國家和企業(yè)的經(jīng)濟增長方式。經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境污染也日益加劇，全球氣候變暖，碳排放也逐漸引起各個國家的關(guān)注。我國目前沒有形成專門的用于環(huán)境保護的稅收收入，無法限制工業(yè)企業(yè)對環(huán)境的污染力度，不利于生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

3、稅收立法層級低、制度不健全

1994年稅制改革后，我國初步建立了稅收體系架構(gòu)，并取得了一些成效,但在實際操作中，仍然存在不少的問題。當(dāng)前，憲法僅有“公民有依照法律納稅的義務(wù)”的規(guī)定，沒有對國家征稅權(quán)等作出規(guī)定[1]。在稅制建設(shè)過程中，地方稅體系建設(shè)相對比較落后，造成地方政府收入來源不穩(wěn)定；在政府收入的總量中，可以進行統(tǒng)籌的公共財政收入比重偏低，規(guī)范化程度不夠。在征稅過程中，執(zhí)法部門缺少足夠的法律依據(jù)，許多情況下依據(jù)的還是地方性法規(guī)和相關(guān)部門的規(guī)章制度，稅收法律政策有時缺少連貫性，執(zhí)行過程中各單位寬嚴(yán)不一，普遍存在著“有稅無法”的現(xiàn)象，稅法的法律級次不高，現(xiàn)行的有些稅收政策缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。

三、啟示

稅收制度與經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)，賦稅應(yīng)“取之有度”。當(dāng)稅收制度與經(jīng)濟發(fā)展相互適應(yīng)時，就會促進經(jīng)濟社會的發(fā)展；否則，就會阻礙經(jīng)濟社會的發(fā)展。一個國家要想持續(xù)發(fā)展，要想得到基層民眾的擁護和支持，就絕對不能無限制地從老百姓身上榨取利益。不管是企業(yè)還是百姓個人，都需要保留一定的生產(chǎn)成本維持其經(jīng)營發(fā)展。因此，古代先人的稅收思想，對于我國稅收制度的發(fā)展有很好的啟示作用。

(一)完善稅種降低稅率，建立合理稅制

管仲的“取民有度”與有若的減稅思想都說明了一點，國家的稅收要有度，不可無限制耗費，稅率越高稅收收入越高的說法是錯誤的。實際上，在一定范圍內(nèi)，提高稅率后國家確實可以從征收對象手中征收較多的稅款，但是如果稅率突破某個限度后，過高的稅收會使百姓的工作積極性下降，工作效率下降，工作熱情降低，甚至促使一些人發(fā)生偷稅漏稅的行為，結(jié)果造成國家的納稅收入降低。對于某些企業(yè)來說，面對過高的稅率時，企業(yè)將因為利潤的下降使得投資的積極性下降，甚至?xí)箘?chuàng)新研發(fā)活動停止或因為不堪賦稅的壓力而選擇倒閉。

有若的思想與阿瑟·拉弗提出的“拉弗曲線”的原理基本一致。“拉弗曲線”表明了稅率與國家總稅收收入之間的關(guān)系，其橫軸為稅率，縱軸為國家總稅收收入。當(dāng)稅率從0開始上升時，國家總稅收收入也隨之上升；當(dāng)稅率上升到某一值時，國家總稅收收入達到最高點，這個點也被稱為最優(yōu)稅率點；但是假如稅率繼續(xù)升高，高出最優(yōu)稅率點后，國家總稅收收入開始下落；當(dāng)稅率達到1，即將納稅人所得全部征為稅收后，國家總稅收收入將降為零。稅收收入

減稅制度有利于企業(yè)的擴張和發(fā)展。在價格一定的前提下,稅額的高低會影響企業(yè)的可分配利潤的高低。稅后利潤最大化往往是企業(yè)發(fā)展追求的目標(biāo)，由于最近幾年企業(yè)的投資回報率不高，使得民間投資和經(jīng)營的積極性深受打擊,導(dǎo)致我國宏觀調(diào)控的效果并不是很理想。而減稅之后，經(jīng)濟、政治以及環(huán)境等外部因素會導(dǎo)致企業(yè)成本下降和收益空間擴大，其中一部分轉(zhuǎn)化為價格優(yōu)勢，增強企業(yè)競爭力；另一部分成為資本所得，有利于下一周期的擴大再生產(chǎn)；還有一部分用于增加居民的可支配收入[2]。我們要把稅制改革和適度減稅結(jié)合起來，本著有利于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的原則，簡化稅率稅目。通過不斷完善政策，建立符合當(dāng)代市場經(jīng)濟的稅收制度，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

構(gòu)建合理的個人所得稅制。目前我國的稅制還不夠完善，針對個人所得稅來說，應(yīng)實行綜合的賦稅模式，將工資、租賃、勞務(wù)報酬所得的收入全部列入所得稅的征收項目，制定統(tǒng)一適用的累進稅率；其次，綜合考慮各個收入家庭人口數(shù)量，贍養(yǎng)人口以及撫養(yǎng)子女的狀況，以“綜合收入多者多交稅，人均收入多者多交稅”為準(zhǔn)繩，按照所得稅的負擔(dān)能力水平計費征收賦稅，這樣有利于實現(xiàn)稅收的公平性。

另外，要與時俱進，根據(jù)國家的發(fā)展實際，規(guī)范完善稅種稅制。正確處理好稅收公平與效率之間的關(guān)系，加大減稅的力度，使百姓安居樂業(yè)，藏富于民。同時，一定要逐步縮小貧富差距，防止貧富差距過度增大,窮富人員應(yīng)區(qū)別對待，富人比窮人要多交稅，要構(gòu)建具有中國特色社會主義均等化的財稅體系，通過財稅政策的調(diào)節(jié)作用，使每個人都能享受到改革開放所帶來的成果。

(二)改善資源稅及稅收優(yōu)惠政策,促進可持續(xù)發(fā)展

管仲主張國家對山林川澤實行國家控制，對大自然的給予“取之有度”。他認為，國家資源要定期開放，限制采用，征收稅收，這種改革措施有效地實現(xiàn)了國家的可持續(xù)發(fā)展。孟子的《寡人之于國也》中“斧斤以時入山林，材木不可勝用也”也展現(xiàn)出了注重國家可持續(xù)發(fā)展的思想。遵循大自然法則和規(guī)律，按照季節(jié)規(guī)定人們上山伐木，木材就會取之不盡，用之不竭，使生態(tài)環(huán)境進入良性循環(huán)，這樣社會不斷進步、人民生活水平不斷提高。

經(jīng)濟的發(fā)展離不開資源，當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟高速地發(fā)展，環(huán)境污染也日益加重。霧霾天氣增多，地下水污染嚴(yán)重，全球氣候變暖，碳排放量升高等問題越來越嚴(yán)峻。政府應(yīng)以保護環(huán)境為目標(biāo)，征收相應(yīng)的資金。一要解決對國有資源開發(fā)價格定價的問題。應(yīng)對叢林、湖泊等自然資源進行從價按比例納稅，開征環(huán)境保護稅、租房稅等。環(huán)境保護稅其稅目可以包括大氣污染稅、垃圾污染稅、水污染稅等；其稅率可以依據(jù)污染物的性質(zhì)實行不同的稅率準(zhǔn)則，污染大稅率高，污染較小稅率較低[3]。二要對環(huán)保節(jié)能型企業(yè)實行優(yōu)惠政策，可對直接從事環(huán)保的污水處理廠、生產(chǎn)環(huán)保節(jié)能設(shè)備的企業(yè)降低稅率。三要對完善資源綜合利用的企業(yè)和生產(chǎn)循環(huán)利用資源的企業(yè)實施優(yōu)惠政策[1]。

現(xiàn)如今,節(jié)約能源、發(fā)展低碳環(huán)保型經(jīng)濟是國家的主流。我們要設(shè)立環(huán)境保護稅種，征收環(huán)境保護稅收。在物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)不斷進步發(fā)展的同時，我們也要搞好生態(tài)文明建設(shè)，通過財稅政策的杠桿調(diào)節(jié)作用，建設(shè)“資源節(jié)約,環(huán)境友好”的社會，要限制資源被無條件地使用，走綠色發(fā)展道路，實現(xiàn)國家可持續(xù)發(fā)展。

(三)完善法律體系，加強稅收法制建設(shè)

隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，加強法律制度體系建設(shè)勢在必行。要完善立法，改革稅制，建立適合我國國情的現(xiàn)代財稅制度，通過明確稅收法定原則，嚴(yán)格執(zhí)法，進一步提升稅收法律體系的效力層級。在稅制改革方面，我們逐步減少間接稅所占的比例，增加直接稅的比例，逐步完善國稅與地方稅的征管體制，理順中央與地方收入劃分，消除過去的體制機制不完善所帶來的弊端，發(fā)揮好中央與地方兩個方面的積極性。對于我國目前的一些較為成熟和穩(wěn)定的稅收政策和規(guī)定，應(yīng)盡快以法律或行政法規(guī)的形式推行實施。對于需要靈活調(diào)整的地方，在立法的時候也應(yīng)該給予明確，對于稅法中出現(xiàn)的條款不嚴(yán)謹?shù)牡胤?，建議專家進行反復(fù)思考，以保證稅收條款的可行性和嚴(yán)謹性，給稅收執(zhí)法提供強有力的保證[4]。國家應(yīng)通過稅制改革，激勵中小企業(yè)良性發(fā)展。

政府部門要對稅收執(zhí)法人員進行法律意識培訓(xùn)，不斷提高他們的法律能力和素養(yǎng)，增強監(jiān)管能力，提高稅收監(jiān)管的效率。稅務(wù)部門在依法行政的同時，應(yīng)注意提高自身的綜合素質(zhì)，要有大局觀念、服務(wù)意識。堅持以人為本，服務(wù)百姓，簡化稅收程序、提高稅收效率，降低企業(yè)納稅成本。

[1]謝經(jīng)榮.建立完善穩(wěn)定服務(wù)型的稅收制度[N].光明日報, 2013-12-21(07).

[2]李煒光.“有若定理”與 “拉弗曲線”[N].南方都市報, 2013-8-26.

[3]蘇昕,楊林.我國環(huán)境保護稅費政策及其效應(yīng)評析[J].稅務(wù)研究,2005(12).

[4]李愛鴿.WTO規(guī)則對我國稅收的影響及對策[J].陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院學(xué)報,2001(2):10—13.

編輯：林軍

The Enlightenment of Theory of“Moderate Collection of Tax”in Ancient China on Modern Tax System

HE Yangyang，BI Hongxia
（School of Economics and Management Shandong Agricultural University，Tai'an Shandong 271000）

In the tax system of ancient China,the theory of"moderate collection of tax"had been adopted by many ancestor.This thesis analyzes the application of the theory of"moderate collection of tax"in tax reformation,such as Guan Zhong and You Ruo,so as to find out the enlightenment of this theory on modern tax system reformation which can maintain the social stability and promote the development of modern tax system.

tax；legal system；enlightenment

F810.423

A

2095-7327（2017）-01-0068-05

何洋洋，女，山東聊城人，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院。

畢紅霞（1978-），女，山東文登人，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授，博士。