“營改增”對餐飲業(yè)的影響探析

羅寶靜

摘要：餐飲業(yè)于2016年5月1日納入營改增試點范圍，本文從稅負(fù)、會計利潤、經(jīng)營管理等方面探討了營改增對餐飲業(yè)造成的影響，認(rèn)為營改增后，當(dāng)成本費用中可抵扣部分占營業(yè)額比例達(dá)到11.77%，營改增對一般納稅而言是有利的。同時，營改增有助于餐飲業(yè)加強會計核算，增加投資，促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展。

關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營改增；稅負(fù)；經(jīng)營管理

營業(yè)稅曾與增值稅并行，在我國稅收體系中占據(jù)重要地位，前者以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的營業(yè)額為課稅對象，后者以銷售貨物及提供勞務(wù)的增值額為課稅對象，兩稅并行，影響了增值稅的抵扣，使得增值稅的稅收中性優(yōu)點難以得到充分發(fā)揮。2016年3月，全面營改增方案在國務(wù)院常務(wù)會議上得到通過，意味著營業(yè)稅將全面改征增值稅，從此退出歷史舞臺。全面推行營改增后，餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的一部分，也被納入了營改增試點范圍，營改增有助于企業(yè)減輕稅負(fù)，但也對企業(yè)提出了更高的要求，此次營改增，對餐飲業(yè)而言，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。筆者將從稅負(fù)、會計利潤、經(jīng)營管理等方面探討營改增對餐飲業(yè)造成的影響。

一、營改增對餐飲業(yè)稅負(fù)及會計利潤的影響

1.對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

營改增以后，依照增值稅納稅人規(guī)定劃分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，提供餐飲服務(wù)屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬元為一般納稅人，小于500萬元則為小規(guī)模納稅人。

營改增以前，餐飲業(yè)適用營業(yè)稅稅率5%，營改增以后，小規(guī)模納稅人適用征收率3%。同時，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，實際稅率等于名義稅率5%，而增值稅為價外稅，實際稅率略低于名義稅率3%。因此，營改增以后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人的實際稅率降低，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低。

對于一般納稅人而言，營改增以后，稅率從原來的5%上升到6%，提高了一個百分點，但是，作為一般納稅人，購進(jìn)貨物或勞務(wù)、接受應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣，稅率的提高并不一定導(dǎo)致稅負(fù)的上升?？紤]到餐飲業(yè)的經(jīng)營特征，其購進(jìn)貨物及接受的應(yīng)稅行為主要分為以下幾個方面：一是購進(jìn)低值易耗品（如：碗、杯、碟等）、固定資產(chǎn)（如：桌、椅、空調(diào)等）等貨物，適用稅率17%；二是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、植物油、食用鹽、煤氣、自來水等貨物，適用稅率13%；三是購進(jìn)運輸服務(wù)、不動產(chǎn)租賃（店租）等，適用稅率11%；四是購進(jìn)廣告業(yè)務(wù)宣傳服務(wù)等，適用稅率6%。由于進(jìn)項稅額涉及稅率較多，為方便計算，假定進(jìn)項稅額適用稅率均為6%，營業(yè)額S，成本費用C，成本費用中可抵扣部分所占比例為X，從稅負(fù)平衡角度進(jìn)行分析，為使“營改增”前后稅負(fù)相等，應(yīng)滿足以下條件：

增值稅稅額=S/（1+6%）6%-CX/（1+6%）6%

營業(yè)稅稅額=S5%

稅負(fù)平衡點滿足：增值稅稅額=營業(yè)稅稅額

計算可得，CX/S=11.67%，也就是說，當(dāng)成本費用中可抵扣部分占營業(yè)額比例大于11.67%時，營改增會帶來稅負(fù)的降低，反之，營改增后稅負(fù)將會提高?？紤]到前述購進(jìn)貨物等適用稅率較多，為簡化計算，只采用了最低的稅率6%，若結(jié)合其他稅率一起考慮，比例將會更低，營改增后稅負(fù)降低的可能性更大。

2.對總稅負(fù)及會計利潤的影響

根據(jù)營業(yè)稅與增值稅的特征，營業(yè)稅稅費可在企業(yè)所得稅前扣除，而增值稅不影響損益，不能在企業(yè)所得稅前扣除。同時，假定營改增前后營業(yè)額及成本費用不變，營改增后，一般納稅人成本費用中可抵扣的部分需要進(jìn)行價稅剝離，也會對所得稅及會計利潤造成一定的影響。為簡化計算，現(xiàn)假定城市建設(shè)維護(hù)稅稅率7%，教育費附加3%，合計10%，對小規(guī)模納稅人及一般納稅人的總稅負(fù)及會計利潤進(jìn)行如下測算。

如表1所示，對小規(guī)模納稅人而言，營改增后，雖然企業(yè)所得稅稅稅負(fù)將上升，但從整體來看，總稅負(fù)有一定幅度下降，同時會計利潤也有一定幅度增加，所以，營改增對于小規(guī)模納稅人而言總體上是有利的。

對一般納稅人而言，成本費用分為兩個部分，一部分是可抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)該進(jìn)行價稅剝離，另一部分是不可抵扣進(jìn)項稅額的，不需要進(jìn)行價稅剝離。從表2中可看出，營改增前后總稅負(fù)及會計利潤的上升和下降取決于可抵扣成本費用所占比例，當(dāng)CX/S大于11.77%時，營改增后總稅負(fù)下降，會計利潤上升，對一般納稅人有利；相反，當(dāng)CX/S小于11.77%時，營改增后總稅負(fù)上升，會計利潤下降，對一般納稅人不利。因此，營改增后，一般納稅人應(yīng)盡可能增大可抵扣成本費用所占比例，增加可抵扣進(jìn)項稅額，為企業(yè)獲取更多利潤。

二、營改增對餐飲業(yè)會計核算的影響

一是成本收入核算方面，對小規(guī)模納稅人而言，成本方面的核算與以往幾乎沒有差異，但對收入進(jìn)行核算時，需要將增值稅款從銷售額中分離出來，計入應(yīng)交稅費；對一般納稅人而言，不僅對收入需要價稅分別核算，對購進(jìn)貨物中可抵扣進(jìn)項稅額部分也應(yīng)當(dāng)注意不能計入成本中；二是會計科目調(diào)整方面，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，并細(xì)化了“應(yīng)交稅費”的明細(xì)科目；三是增值稅對于兼營不同稅率的行為如果不能分別核算將會從高適用稅率，要求餐飲企業(yè)如果兼營不同業(yè)務(wù)，需要分清業(yè)務(wù)性質(zhì)及其適用稅率，并準(zhǔn)確分別核算；四是增值稅的納稅申報流程相比營業(yè)稅較為復(fù)雜，需經(jīng)過發(fā)票認(rèn)證、抄稅、報稅、申報、清卡等流程，而增值稅發(fā)票又分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，對于專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具和管理上又有嚴(yán)格規(guī)定。這些影響對餐飲業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，餐飲業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強會計核算，重視對會計人員的培訓(xùn)及繼續(xù)教育，嚴(yán)格按要求開具發(fā)票，并及時對可抵扣發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。

三、營改增對餐飲業(yè)經(jīng)營管理的影響

根據(jù)前文營改增對稅負(fù)及會計利潤影響的分析，當(dāng)成本費用中可抵扣部分占營業(yè)額比例大于一定值時，企業(yè)總稅負(fù)將降低，會計利潤有所提高，這會促使企業(yè)盡可能提高進(jìn)項稅額所占比例。一方面，這有助于刺激企業(yè)投資需求，增加對固定資產(chǎn)的投資，促進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代，推動餐飲業(yè)發(fā)展；另一方面，餐飲業(yè)一般納稅人在選擇購貨渠道時，會更傾向于與一般納稅人合作，取得增值稅專用發(fā)票，獲得進(jìn)項稅額抵扣。同時，營改增以前，由于對營業(yè)額全額征稅，無法抵扣，企業(yè)為了避免重復(fù)征稅，往往選擇“小而全”“大而全”的經(jīng)營模式，營改增以后，購進(jìn)貨物或服務(wù)進(jìn)項稅額可以抵扣，將促使企業(yè)將不擅長的業(yè)務(wù)分離出去，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營。

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