“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響機(jī)理研究

陳穎

摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直積極推進(jìn)稅收體制改革，但是當(dāng)下我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在所帶來(lái)的弊端阻礙了改革的步伐。鑒于此，財(cái)政部和國(guó)稅總局于2012年聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于全面開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)工作的方案。本文在我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”的大背景下，從稅負(fù)變動(dòng)和抵扣效應(yīng)兩個(gè)方面對(duì)“營(yíng)改增”如何作用于公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行機(jī)理分析，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；影響機(jī)理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-01

一、引言

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，交通運(yùn)輸業(yè)扮演的角色日益重要。營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸行業(yè)收入需繳納營(yíng)業(yè)稅，其外購(gòu)商品、勞務(wù)以及固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅在本環(huán)節(jié)不能抵扣。國(guó)內(nèi)外學(xué)者從“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響（平新喬和張海洋，2010；任高飛和陳瑤瑤，2013；諸葛丹，2013；Ebrill，2001）、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響效應(yīng)（婁洪和柳建光，2009；金家偉，2013；湯蘊(yùn)彭和閆強(qiáng)，2014；Annacondia & Corput，2011；Abosedra & Dah，2013）都進(jìn)行了研究，但缺乏系統(tǒng)探究“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響機(jī)理。本文通過(guò)探討“營(yíng)改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響程度，檢驗(yàn)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

稅制改革直接影響了企業(yè)的稅負(fù)。稅改后稅基、稅率、征稅方式都發(fā)生了變化，這必然導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的變化。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅下的營(yíng)業(yè)稅和增值稅的影響最大，同時(shí)影響城建稅和教育費(fèi)附加。稅收為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)稅收成本的變動(dòng)將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效水平。 “營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)變動(dòng)主要包括以下兩個(gè)原因：一是營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者的稅基不相同，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，其中增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。二是“營(yíng)改增”調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅率，新增了6%和11%兩檔增值稅稅率。在不考慮其他因素影響的前提下，稅率的提高有著導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)提高，利潤(rùn)下降的影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)盈利能力的影響

在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)稅及因此而產(chǎn)生的附加稅都將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)表。而稅制改革以后，由營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，由于增值稅是價(jià)外稅，因此其稅額并不影響企業(yè)的利潤(rùn)表，只是影響其資產(chǎn)負(fù)債表。但以增值稅為基礎(chǔ)繳納的附加稅費(fèi)依然會(huì)影響利潤(rùn)表，因此“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)同時(shí)影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)償債能力的影響

償債能力主要分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。而“營(yíng)改增”對(duì)短期償債能力的提高有顯著的推動(dòng)作用。企業(yè)稅負(fù)降低，應(yīng)付稅款的減少帶來(lái)流動(dòng)負(fù)債的減少，減少現(xiàn)金流量的流出，增加現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)和流動(dòng)性，一方面流動(dòng)資產(chǎn)增加，另一方面流動(dòng)負(fù)債減少。其次，大型固定資產(chǎn)的投資通常需要的成本較高，一般企業(yè)通常需要借助外部融資才能得以完成，而“營(yíng)改增”帶來(lái)的固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)使企業(yè)的投資回報(bào)期縮短，從而一定程度上緩解了購(gòu)置固定資產(chǎn)而帶來(lái)的償債壓力。

3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的影響

繳納增值稅的納稅人必須在銷(xiāo)售收入中提出銷(xiāo)項(xiàng)稅。對(duì)于變動(dòng)成本而言，“營(yíng)改增”政策頒發(fā)前，企業(yè)只需繳納營(yíng)業(yè)稅，燃油電力費(fèi)等因?yàn)楸挥?jì)入變動(dòng)成本，而沒(méi)有相關(guān)抵扣；在“營(yíng)改增”政策發(fā)行之后，燃油費(fèi)電力費(fèi)等變動(dòng)成本可以進(jìn)行抵扣，變動(dòng)成本降低。而在固定資產(chǎn)方面，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得企業(yè)的設(shè)備入賬價(jià)值不再包括其進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)能力的作用

“營(yíng)改增”以后，由于固定資產(chǎn)的抵扣效應(yīng)，會(huì)從一定程度上刺激企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，因而能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)能力。但由于固定資產(chǎn)投資的收益期較長(zhǎng)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展能力的影響還有待時(shí)間的驗(yàn)證，但其對(duì)企業(yè)的短期效應(yīng)己經(jīng)體現(xiàn)，即資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，促進(jìn)了企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代頻率，有效推動(dòng)了企業(yè)的進(jìn)步和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的成長(zhǎng)能力反映了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)：

[1]婁洪，柳建光.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響問(wèn)題研究[J].財(cái)政研究，2009（3）：5-32.

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作者簡(jiǎn)介：陳 穎（1987-），女，江西臨川人，長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院研究生。