企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理中存在的問題探討

姜國安

[摘要]企業(yè)可持續(xù)發(fā)展依靠技術(shù)創(chuàng)新。提升企業(yè)的科技創(chuàng)新實(shí)力，將研發(fā)成果技術(shù)投入生產(chǎn)經(jīng)營中，增加市場競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。近年來，國家科技補(bǔ)助專項(xiàng)預(yù)算投入逐年增長，企業(yè)在科研立項(xiàng)獲得各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)后，后續(xù)經(jīng)費(fèi)使用過程中，存在管理不到位、核算不規(guī)范、未按規(guī)定用途使用等問題。筆者將結(jié)合工作實(shí)踐，針對科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理、準(zhǔn)確核算等問題進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]科研經(jīng)費(fèi)；經(jīng)費(fèi)管理；財(cái)務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716240

科研經(jīng)費(fèi)包括企業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)兩部分。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照其來源不同，包括國家地方政府部門撥付、上級單位撥付以及合作單位獲得專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)后劃撥三種情況。自籌經(jīng)費(fèi)指根據(jù)申報(bào)立項(xiàng)合同書內(nèi)容確定的配套經(jīng)費(fèi)支出部分?？蒲薪?jīng)費(fèi)問題不僅僅涉及使用過程，還應(yīng)包括從科研立項(xiàng)申請到項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收全過程；不僅涉及經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容，還應(yīng)包括制度建設(shè)、內(nèi)控管理、審計(jì)監(jiān)督、績效評價(jià)等多方面。文中就科研經(jīng)費(fèi)全過程管控所存在的問題進(jìn)行調(diào)研。

1目前科研經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題

（1）立項(xiàng)預(yù)算依據(jù)不足，導(dǎo)致驗(yàn)收決算偏差大。一方面是科研項(xiàng)目組成員更注重科研成果方面的材料編制，對相關(guān)科研制度、財(cái)務(wù)制度、費(fèi)用項(xiàng)目不熟悉，所編制的預(yù)算未以預(yù)期研發(fā)過程擬涉及的項(xiàng)目為依據(jù)，按補(bǔ)助目標(biāo)額倒算投資預(yù)算，虛增或擴(kuò)大預(yù)算費(fèi)用類明細(xì)，隨意性大，為后期項(xiàng)目驗(yàn)收埋下隱患。另一方面是科研與財(cái)務(wù)部門往往未直接參與預(yù)算編寫過程，對預(yù)算審核不夠嚴(yán)禁，注重材料是否齊全，預(yù)算管理意識(shí)淡薄。

（2）經(jīng)費(fèi)管理制度不完善，內(nèi)控制度缺失。經(jīng)費(fèi)使用權(quán)責(zé)不明確，未能實(shí)施有效的監(jiān)督制約機(jī)制，對經(jīng)營管理、資金撥付和費(fèi)用結(jié)算各環(huán)節(jié)是否存在不合規(guī)或弄虛作假、截留資金等違規(guī)的情況，項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整、項(xiàng)目組成員變動(dòng)等是否履行相關(guān)手續(xù)，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況。

（3）報(bào)銷手續(xù)不齊全，費(fèi)用列支不準(zhǔn)確未建立有效的科研經(jīng)費(fèi)歸集制度，套用經(jīng)營項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷簽批手續(xù)，將經(jīng)營費(fèi)用列入研發(fā)項(xiàng)目中，測試費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等報(bào)銷材料不齊全。企業(yè)設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目往往結(jié)合在經(jīng)營項(xiàng)目實(shí)施過程中產(chǎn)生，倘若經(jīng)費(fèi)發(fā)生不足，往往采取調(diào)用生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用沖抵。如差旅費(fèi)、測試費(fèi)用、材料費(fèi)用等，此類現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生且難以發(fā)現(xiàn)。主觀上，財(cái)務(wù)人員難以把握項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，難以判斷項(xiàng)目組是否按項(xiàng)目進(jìn)度使用科研經(jīng)費(fèi)，難以督促是否按時(shí)辦理了經(jīng)費(fèi)歸集手續(xù)，難以驗(yàn)證是否完成了項(xiàng)目進(jìn)度任務(wù)。因此，一些項(xiàng)目組因項(xiàng)目進(jìn)度滯后于立項(xiàng)合同書規(guī)定的研究工作計(jì)劃，會(huì)將未到驗(yàn)收節(jié)點(diǎn)的項(xiàng)目費(fèi)用核算到其他項(xiàng)目，待其他項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，再將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)回到本項(xiàng)目上，以滿足投資額不足的需求。

（4）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未完全落實(shí)“專賬核算管理”。一是企業(yè)普遍會(huì)根據(jù)科研管理制度規(guī)定，設(shè)置科研項(xiàng)目專項(xiàng)核算，收到撥款列入遞延收益核算，對費(fèi)用性支出便設(shè)置在“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”。但是科研項(xiàng)目涉及固定資產(chǎn)購置，研發(fā)設(shè)備支出未納入科研項(xiàng)目核算，驗(yàn)收編制決算表時(shí)直接將固定資產(chǎn)列入研發(fā)設(shè)備中，無法從科研明細(xì)賬中查詢?nèi)〉茫兄貜?fù)列入其他研發(fā)項(xiàng)目的可能性，套取專項(xiàng)資金補(bǔ)助；二是設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)混淆，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國際交流與合作費(fèi)混淆，勞務(wù)費(fèi)和人工成本費(fèi)用混淆，將項(xiàng)目組人員的工資計(jì)算在內(nèi)，以抵足投資支出額；三是未區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出，全部費(fèi)用化處理，更嚴(yán)重的未區(qū)分專項(xiàng)費(fèi)用和自籌費(fèi)用支出，直接主觀臆斷處理。四是造成所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出全部費(fèi)用化后，對應(yīng)予以資本化的費(fèi)用被提前處置，部分費(fèi)用提前享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，造成國家稅收流失。

（5）科研項(xiàng)目資源管理混亂、設(shè)備存在重復(fù)購置、驗(yàn)收末期突擊采購現(xiàn)象?？蒲腥藛T發(fā)生變動(dòng)或離職時(shí)，沒有及時(shí)辦理或未辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，導(dǎo)致人工費(fèi)用列支與實(shí)際不符，嚴(yán)重時(shí)甚至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人變動(dòng)時(shí)，直至項(xiàng)目驗(yàn)收仍未重新選定人員。

（6）科研經(jīng)費(fèi)使用效益評價(jià)難量化國家對效益評價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，科研項(xiàng)目所形成的最終成果主要是論文和專利等，但對其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益難以評價(jià)，經(jīng)濟(jì)效益需要從后期投入生產(chǎn)經(jīng)營的效果中才能了解，對其是否完成了立項(xiàng)時(shí)提出的效益目標(biāo)難以量化。

2解決科研經(jīng)費(fèi)管理問題的應(yīng)對措施和建議

（1）多部門全過程參與預(yù)算編制管理。一份可靠的科研預(yù)算計(jì)劃是保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)有序開支的基礎(chǔ)，是保證順利通過驗(yàn)收的根本。預(yù)算編制時(shí)，科研管理部門應(yīng)組織科研項(xiàng)目組與財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)管理部等多部門參與，提高科研預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。參照經(jīng)營項(xiàng)目評審管理模式，企業(yè)內(nèi)部可設(shè)立科研預(yù)算評審小組，負(fù)責(zé)預(yù)算編制二次審核，提高編制的合理性和準(zhǔn)確性。重點(diǎn)審查以下方面：①科研預(yù)算編制是否符合課題研發(fā)內(nèi)容，有無列支課題難以涉及的費(fèi)用；②是否準(zhǔn)確劃分專項(xiàng)資金和自籌資金；③各類經(jīng)費(fèi)是否列出明細(xì)預(yù)算，研發(fā)時(shí)間長的是否分解出各年度預(yù)算，是否符合研發(fā)立項(xiàng)進(jìn)度計(jì)劃。

（2）完善內(nèi)控管理機(jī)制，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和階段性檢查。對科研主管部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中的職責(zé)和權(quán)限加以明確，理順各部門的關(guān)系，使工作有章可循。明確職責(zé)劃分，科研部負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目全過程協(xié)調(diào)、管理，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)歸集核算及經(jīng)費(fèi)決算驗(yàn)收，資產(chǎn)部門協(xié)助科研儀器設(shè)備采購、使用管理，由內(nèi)部審計(jì)部門對科研經(jīng)費(fèi)使用的有效性、合理性，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對歸集核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。由此，形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，為科研工作的順利開展提供可靠有效的內(nèi)控保障。自完成科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，科研管理機(jī)構(gòu)就應(yīng)對經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查，科研與財(cái)務(wù)部門互相配合，將合同書約定內(nèi)容與項(xiàng)目進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)歸集情況互相比對，在科研立項(xiàng)、預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用及核算階段及早介入，實(shí)行事前控制、事中監(jiān)督、事后檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理使用過程中存在的問題，從科研項(xiàng)目研發(fā)全過程防范科研資金風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)合同書約定的預(yù)期目標(biāo)，確?？蒲许?xiàng)目順利通過驗(yàn)收。

（3）建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度學(xué)習(xí)和把握有關(guān)科研政策，建立健全內(nèi)部科研管理體系。以政府機(jī)構(gòu)及上級單位申報(bào)、驗(yàn)收要求為線索，以科研項(xiàng)目實(shí)施過程為依據(jù)，以符合國家政策法規(guī)為準(zhǔn)繩，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，循序漸進(jìn)地建立一套與之配套的內(nèi)控管理制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度，包括：科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算申報(bào)管理制度、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，科研經(jīng)費(fèi)歸集制度，科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)制度等。

（4）科研經(jīng)費(fèi)核算規(guī)范和精細(xì)化管理國家科技經(jīng)費(fèi)管理辦法均規(guī)定了“專項(xiàng)管理、單獨(dú)核算”的基本要求，企業(yè)要按照要求設(shè)立二級及以下科目，并建立項(xiàng)目輔助核算。購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)通過“研發(fā)支出-設(shè)備費(fèi)”“研發(fā)支出-出版文獻(xiàn)信息傳播知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)”科目進(jìn)行過渡后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、費(fèi)用全口徑專項(xiàng)管理核算。

在具體審核經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，項(xiàng)目組、科研部門、財(cái)務(wù)部門要關(guān)注資金的開支范圍是否符合預(yù)算書的有關(guān)規(guī)定，是否準(zhǔn)確劃分出專項(xiàng)和自籌費(fèi)用，簽字權(quán)限是否合規(guī)，是否報(bào)銷非科研相關(guān)的辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等，是否利用票據(jù)報(bào)銷套取現(xiàn)金。嚴(yán)格科研管理審批流程，當(dāng)科研人員變動(dòng)以及項(xiàng)目結(jié)題后，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門和科研部門要對固定資產(chǎn)及時(shí)辦理變更登記，按期終止資產(chǎn)費(fèi)用、人工費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，提升對文件政策制度的認(rèn)識(shí)水平，提高科研費(fèi)用管理手段，同科研管理部門、項(xiàng)目組研究設(shè)定幾個(gè)科研項(xiàng)目符合資本化情形的節(jié)點(diǎn)特征，一同甄別科研費(fèi)用的資本化情形。

（5）建立科研考評機(jī)制并落到實(shí)處科研預(yù)算中有一項(xiàng)績效支出，可針對此預(yù)算建立科研項(xiàng)目績效考評體系，對科研工作的全過程參與人員均納入考評范圍，除科研組成員外，還包括科研管理人員、財(cái)務(wù)人員，提高參與主動(dòng)性。

（6）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)效益財(cái)務(wù)分析預(yù)測模型根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益財(cái)務(wù)指標(biāo)的邏輯關(guān)系，結(jié)合項(xiàng)目收益率水平預(yù)測。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目輔助核算，于科研項(xiàng)目與經(jīng)營項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性入手，從收入、利潤、稅收等方面直接反饋產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

（7）提升信息處技術(shù)對科研經(jīng)費(fèi)管理的運(yùn)用水平運(yùn)用技術(shù)化手段，將預(yù)算、費(fèi)用申報(bào)審批采用網(wǎng)絡(luò)協(xié)同辦公模式處理。按照合同書預(yù)算欄目限制報(bào)銷項(xiàng)目，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防止出現(xiàn)報(bào)銷預(yù)算項(xiàng)目外費(fèi)用科目，保障費(fèi)用規(guī)范列支，費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、歸集進(jìn)度實(shí)時(shí)提醒，實(shí)現(xiàn)信息共享。在數(shù)據(jù)信息達(dá)到一定規(guī)模后，還可以根據(jù)大數(shù)據(jù)挖掘出科研項(xiàng)目預(yù)算各項(xiàng)明細(xì)間的規(guī)律性，進(jìn)一步指導(dǎo)其他科研預(yù)算的編制工作。

3結(jié)論

綜上所述，針對目前存在的科研經(jīng)費(fèi)管理問題，涉及前期立項(xiàng)、中間費(fèi)用歸集管理，后期的驗(yàn)收和績效評價(jià)多個(gè)方面。只有正確認(rèn)識(shí)到上述問題并采取了針對性措施加以改善，輔助信息化平臺(tái)的良好運(yùn)作，各部門與項(xiàng)目組互相協(xié)助，必定能夠順利完成科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

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