高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策解讀

【摘要】為積極響應黨中央提出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”號召，近年來，我國一直致力于扶持和鼓勵高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并出臺了高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)此政策落實情況來看，由于申請的繁瑣性，享受此優(yōu)惠政策的企業(yè)沒有符合預期。本文從當前高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實中存在的問題著手，深入分析此優(yōu)惠政策實施的意義，并提出相關的政策落實對策。

【關鍵詞】高新企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除

高新企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的實施，是國家實現(xiàn)結構性減稅，加快落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，促進產(chǎn)業(yè)升級的重要手段，于2016年1月1日開始實施，2008年頒布的關于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策同時廢止。下面筆者將具體分析新的研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，比較新政策與舊政策的不同要求，對如何進行實際操作提供相關的建議。

一、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策新舊對比

（一）研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策介紹

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的稅前扣除費用的計算與舊政策一致。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益則，加計扣除50%本年度實際發(fā)生的研發(fā)費用金額；若已形成無形資產(chǎn)則攤銷150%無形資產(chǎn)成本，且均在稅前扣除或攤銷。在研發(fā)活動的具體定義方面，在新政策中對研發(fā)活動作出更加明確清晰的定義，即只有獲得創(chuàng)新技術知識、或創(chuàng)造性運用知識以及有實質(zhì)性改進產(chǎn)品技術工藝的，才能被認可為研發(fā)活動，才可享受稅收優(yōu)惠。

（二）新政策中研發(fā)費用具體范圍的分析

新政策明確了研發(fā)費用的具體范圍，主要包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費等。每項費用都有相關清晰的解釋，幫助企業(yè)辦稅人員和財務人員判斷實際發(fā)生的費用是否屬于研發(fā)費用稅收優(yōu)惠的范圍。新政策與舊政策對比，放寬了研發(fā)費用加計扣除的范圍。需要特別注意的是，新政策中明確規(guī)定了若企業(yè)委托從事研發(fā)活動的是境外機構或個人的，產(chǎn)生的研發(fā)費用哪怕符合規(guī)定的范圍，也不能享受費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

（三）新舊政策中研發(fā)費用適用企業(yè)的對比

新發(fā)布的政策里明確規(guī)定了享受優(yōu)惠的適用企業(yè)。舊政策的要求相對較簡單，除非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)以及財務核算不健全，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)外，均適用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。但新政策在舊政策要求的基礎上明確提出了不能享受優(yōu)惠的企業(yè)所屬行業(yè)要求，主要包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。

二、企業(yè)充分享受加計扣除優(yōu)惠政策的應對策略

（一）事前做好籌劃與安排

1.設立專門的研發(fā)機構

企業(yè)要有負責研發(fā)的機構或部門，可以單獨設立也可以由其他部門兼任。公司管理層應以決議形式明確研發(fā)機構的設立及人員的組成。有些企業(yè)設有技術中心的，可以公司管理層決議形式明確研發(fā)活動由企業(yè)技術中心承擔。如果企業(yè)沒有專門的研發(fā)機構，容易給人形成研發(fā)能力薄弱的印象，還可能使研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用難以清晰區(qū)分，增加不必要的涉稅風險。研發(fā)機構應制定與研發(fā)有關的規(guī)章制度，規(guī)范研發(fā)活動的管理。

2.做好立項申請

年初由研發(fā)機構做好年度研發(fā)計劃，提出具體的研發(fā)項目或者研發(fā)方向，編制研發(fā)項目立項任務并經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會審議通過。對委托、合作研發(fā)項目合同應報科技行政主管部門登記備案。

（二）事中完善研發(fā)費用的歸集與管理

1.賬務處理時設置研發(fā)支出輔助賬

在項目研發(fā)過程中，應由研發(fā)項目組專人對研發(fā)人員進行日?？己斯芾聿⒆龊每己擞涗洝＜訌妼ρ邪l(fā)活動耗用物料的管理，完善相關手續(xù)，如研發(fā)所耗物料的領料單、費用報銷單上都必須注明研發(fā)項目名稱或編號。研發(fā)活動所使用的無形資產(chǎn)應有專利許可合同或轉(zhuǎn)讓合同以及有關服務的發(fā)票。因為取消了對人員、儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動才能加計扣除的限制，企業(yè)特別要注意對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，清楚區(qū)分。

2.做好各項資產(chǎn)設備的記錄

對既從事研發(fā)活動同時又從事非研發(fā)活動的人員的活動和既用于研發(fā)活動同時又用于非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做好記錄，將實際發(fā)生的混合人工費用和混合折舊費用、攤銷費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，并且要有比較詳盡的原始記錄來證明分配的真實性和合理性。因此企業(yè)需要建立相關制度，財務需要對研發(fā)過程進行監(jiān)督和掌握，特別是對混合費用要有原始的分配記錄如人員的工時出勤記錄、設備使用時間記錄等。

（三）事后妥善保管各項備查資料

1.做好后續(xù)管理和定期核查工作

備查資料是企業(yè)證明研發(fā)費用符合加計扣除優(yōu)惠條件的重要依據(jù)。按財稅要求，稅務部門會加強對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不低于20%，也就是說企業(yè)最少5年內(nèi)會被稅務機關核查一次。

2.做好證明材料的保管工作

企業(yè)一定要妥善保管享受優(yōu)惠政策的各項證明材料，以免在稅務機關核查時因為無法提供備查資料而被取消享受優(yōu)惠政策的資格，甚至受到處罰。對于未及時享受加計扣除優(yōu)惠可以向前追溯3年享受的企業(yè)，也應重視各種備案資料的記錄、整理與保管。根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保管期限為享受優(yōu)惠事項后10年；稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為差異結束后10年。因此企業(yè)應對備查資料實行檔案化管理，防止因財務人員流動而散失，造成不必要的損失。

參考文獻：

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[3]楊洪濤.研發(fā)費用加計扣除政策實施效果及影響因素分析——以上海民營科技企業(yè)為例[J].科技進步與對策，2015（6）

作者簡介：

羅靜（1979-），女，漢族，海南澄邁人，海南易建科技股份有限公司會計主管。