淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

趙恒

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所負(fù)責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計。本文重點闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方法、審計評價、審計存在的風(fēng)險與防范。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計方法

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計，借以評價領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容

主要包括：被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，固定資產(chǎn)的管理和使用情況，重要投資項目的建設(shè)和管理情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬單位財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況等。

二、審計準(zhǔn)備工作

審計準(zhǔn)備是審計任務(wù)開始到具體實施審計工作之前的整個準(zhǔn)備過程，準(zhǔn)備階段是整個審計工作的起點，審計工作的質(zhì)量與準(zhǔn)備階段的工作密切相關(guān)。

1.接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能實施審計工作。在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，審計人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2.發(fā)出審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的內(nèi)容包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務(wù)部門應(yīng)做的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計人提供的材料，如任職述職報告等。

3.與被審計單位進(jìn)行前期溝通。取得被審計單位主要部門的支持，與被審計單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集真實的信息資料、及時反映在審計過程中未覺察到的問題有很大幫助。

三、審計方法

在審計過程中，審計方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，對降低審計成本、減少審計風(fēng)險、提高審計工作效率至關(guān)重要。

1.建立雙向責(zé)任制。應(yīng)以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責(zé)任。

2.適當(dāng)確定抽樣范圍和數(shù)量。在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40%為宜。經(jīng)抽查若差錯率超過5%，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查。

3.認(rèn)定損失要堅持謹(jǐn)慎原則。對審計單位提出作壞賬處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下方可予以認(rèn)定。

4.尚未實現(xiàn)的不確定事項應(yīng)經(jīng)過認(rèn)真核實后再行確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，未經(jīng)核實的不應(yīng)確認(rèn)，經(jīng)過核實的，不管賬面是否反映，均應(yīng)在審計報告中如實反應(yīng)。

四、審計評價

1.依法依規(guī)。依照審計查證或者認(rèn)定的事實、法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策、責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他有效的依據(jù)等進(jìn)行審計評價。

2.客觀公正、實事求是。審計評價既要肯定主要工作業(yè)績，也要指出存在的主要問題。

3.審計評價與審計內(nèi)容相統(tǒng)一。評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持，審計評價依據(jù)的事實數(shù)字要準(zhǔn)確無誤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍要嚴(yán)格限定，強(qiáng)調(diào)的就是不能對沒有審計的，或者是沒有審計清楚的事情作出評價。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的風(fēng)險

1.審計手段的局限性所形成的審計風(fēng)險。審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計，才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。

2.審計人員綜合素質(zhì)有限形成的內(nèi)在審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)、投資基建的財務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

3.評價失真產(chǎn)生審計風(fēng)險。一是對非評價審計事項不應(yīng)評價而評價。超越了“審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則”，屬越權(quán)行為。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價。雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)不能隨意評價。三是對審計證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。

4.先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風(fēng)險?，F(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，如果離任不審，形成的損失就會職責(zé)不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計流于形式。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范

1.建立承諾制度，明確法律責(zé)任。一是被審計對象應(yīng)作出承諾，其向?qū)徲嬋藛T提供的《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況履行報告》所述內(nèi)容是真實的。二是被審計單位負(fù)責(zé)人應(yīng)作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、可靠，并如實地向?qū)徲嫿M說明了單位賬外資產(chǎn)、未決訴訟、抵押借款、為其他單位提供擔(dān)保等或有事項。

2.努力提高審計人員的審計風(fēng)險意識和自身素質(zhì)。為進(jìn)一步降低審計風(fēng)險，審計人員必須具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，為進(jìn)一步提高審計人員綜合素質(zhì)，應(yīng)通過加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育及專業(yè)培訓(xùn)等方面，不斷更新專業(yè)知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。

3.建立部門聯(lián)系制度，及時溝通、互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計部門在獨(dú)立行使審計職能的同時，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢、信訪等部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務(wù)管理的情況與其他監(jiān)督部門掌握的情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計提供線索。遵循實事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則和重要性原則，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍等三個方面把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.堅持先審計后離任，明確聯(lián)席會議的工作職責(zé)，完善聯(lián)席會議的工作制度，逐步建立起聯(lián)席會議的正常運(yùn)作機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計得到有效開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定.

[2]中國內(nèi)部審計.

[3]審計研究.