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      資產(chǎn)減值會計問題探討

      2017-06-14 12:07:33王靜徐志揚
      現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2017年9期
      關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值資產(chǎn)

      王靜++徐志揚

      摘要:在經(jīng)濟發(fā)展的前提下,企業(yè)外部市場環(huán)境也處于不斷變動中,資產(chǎn)減值現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)不再是少見的事情。站在會計的立場上分析,資產(chǎn)減值可以更好的推動社會發(fā)展;站在經(jīng)濟的立場上分析,資產(chǎn)減值能夠促進經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。本文針對資產(chǎn)減值事項上與會計處理相關(guān)的內(nèi)容展開探討,首先闡述了資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ),接著對資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究及原因分析進行總結(jié),針對其原因提出完善的對策。

      關(guān)鍵詞:資產(chǎn);資產(chǎn)減值;資產(chǎn)減值會計

      中圖分類號:F230 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2017)009-0-02

      一、引言

      在經(jīng)濟快速發(fā)展以及信息技術(shù)不斷被更新的今天,企業(yè)在生產(chǎn)管理上所面臨的市場環(huán)境也處于不斷變化中,這增加了企業(yè)的潛在風險因素,并且企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)在盈利方面也漸漸不再具備穩(wěn)定性,各種社會環(huán)境因素的變動促使其呈現(xiàn)出越來越明顯的不穩(wěn)定性,其中會計需要及時對企業(yè)資產(chǎn)在盈利能力上進行有效反映。要想對企業(yè)資產(chǎn)的盈利水平進行準確反映,僅僅依靠歷史成本是無效的。鑒于此,會計需要不斷對自身制度和內(nèi)容進行完善,從而適應(yīng)當下的經(jīng)濟社會發(fā)展需求。在這種背景下,資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生,但是與西方發(fā)達國家相比,資產(chǎn)減值會計在發(fā)展上依然不夠成熟,存在很多地方需要作進一步完善。

      二、資產(chǎn)減值會計的基本問題

      (一)資產(chǎn)減值會計研究理論依據(jù)

      在會計上,資產(chǎn)減值會計的出發(fā)點便是決策有用觀。在決策有用觀中,認為企業(yè)之所以對資產(chǎn)進行科學準確的計量,主要目的是為信息使用者提供在決策上能夠用到的各種信息。資產(chǎn)價值準備,不僅與資產(chǎn)負債表存在關(guān)聯(lián),還與企業(yè)的利潤表存在聯(lián)系,前者是對企業(yè)財務(wù)狀況進行披露的,后者主要用來披露企業(yè)的經(jīng)營成果信息。假如企業(yè)不及時對資產(chǎn)減值在賬面上進行確認,不對信息進行及時的披露,可能會誤導信息的使用者能夠在決策制定上出現(xiàn)失誤,尤其是在當下處于不斷變動的市場經(jīng)濟中,資產(chǎn)減值現(xiàn)象并不在少數(shù),在這種環(huán)境下,企業(yè)有必要及時對會計信息展開更新,鑒于此,決策有用觀屬于資產(chǎn)減值會計的理論出發(fā)點。

      (二)資產(chǎn)減值范圍

      資產(chǎn)減值對象主要包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)對子公司、合營公司以及聯(lián)營公司進行的長期股權(quán)投資等。

      三、資產(chǎn)減值會計的核心問題

      (一)資產(chǎn)減值會計的確認

      1.資產(chǎn)減值會計確認標準

      目前,主要有三種確認標準:一是永久性標準,這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失,但是需要會計人員對暫時的減值和永久的減值之間進行判斷;二是可能性標準,這個主要的目的是在于要與歷史成本保持一致,避免了對沒有必要減值損失的確認;三是經(jīng)濟性標準,當資產(chǎn)的賬面價值超過它的公允價值的時候,那么能夠確認它減值損失,它能如實的反應(yīng)資產(chǎn)的價值,避開采用會計人員職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型相關(guān)難題,這個相對比較簡單。

      2.資產(chǎn)減值會計確認基礎(chǔ)

      一般情況下,企業(yè)會計部門會按照單個資產(chǎn)或者資產(chǎn)種類以及資產(chǎn)總體等,展開對資產(chǎn)減值在會計上的計量和確認。

      (二)資產(chǎn)減值會計的計量

      1.資產(chǎn)減值會計的計量屬性

      一般情況下,企業(yè)資產(chǎn)價值的計量標準包括如下幾種,分別是:發(fā)行成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值以及可收回金額等。會計工作人員針對資產(chǎn)減值方面具體選哪種計量標準,主要根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)來決定。資產(chǎn)的實質(zhì)指的是能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益,鑒于此,資產(chǎn)的價值主要受兩個因素影響,分別是現(xiàn)金流量中流入時間以及得到金額的數(shù)值。

      2.資產(chǎn)減值會計的計量標準

      對于企業(yè)的短期投資,一般會將其成本費用和當下的市場價值進行對比,其中成本費用超出市場價值的那部分作為資產(chǎn)減值部分,在會計上進行確認,從而反映短期投資在未來期間的市場價值;對于存貨,一般將成本費用和當下的可變現(xiàn)凈值進行對比,將成本費用超出可變現(xiàn)凈值的那部分作為資產(chǎn)減值進行處理,從而反映存貨在未來期間的可變現(xiàn)凈值;對其它類型的資產(chǎn),將賬面價值與當下收回金額進行對比,其超出的金額作為資產(chǎn)減值處理,從而來反映其它類型資產(chǎn)在未來期間的可收回價值。

      四、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究

      (一)資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題

      1.資產(chǎn)減值跡象的確認判斷

      第一,會計人員在對資產(chǎn)是否存在減值的判斷上,存在過多的主觀性,沒有相應(yīng)的判斷標準;第二,當下能夠確認的資產(chǎn)減值現(xiàn)象往往在被廣大社會群眾發(fā)現(xiàn)之后才予以確認;第三,資產(chǎn)減值現(xiàn)象的發(fā)生時間具有不確定性。

      2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

      當下會計規(guī)則上明確提出,已經(jīng)計提減值準備的,不得轉(zhuǎn)回。因此,在這種規(guī)定中,企業(yè)是無法對企業(yè)利潤在將來的時間內(nèi)展開調(diào)節(jié)。但是從實際中,企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營管理上,依然存在很多盈利空間,現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的損失,在以后是有條件予以轉(zhuǎn)回的。而會計規(guī)則的硬性規(guī)定,給公司的利潤操縱提供了可能。

      3.資產(chǎn)組施行問題

      第一,當下國內(nèi)很多企業(yè)并沒有針對資金的使用來編制長期現(xiàn)金流量表,但是現(xiàn)金流量表卻是資產(chǎn)組中必不可少的部分;第二,在資產(chǎn)組的劃分工作上其標準得不到統(tǒng)一,方式多種多樣;第三國內(nèi)大部分企業(yè)屬于小規(guī)模企業(yè),無法對每個企業(yè)在資產(chǎn)組展開詳細的辨認;第四,會計人員的整體素質(zhì)得不到提高,因此在成本費用管理上難免會有不周到的地方。

      (二)資產(chǎn)可回收金額計量中存在的問題

      在資產(chǎn)減值中,最重要的內(nèi)容便是資產(chǎn)的可收回金額,按照當下所實施的會計資產(chǎn)減值規(guī)則,企業(yè)在確認資產(chǎn)減值的時候,需要按照資產(chǎn)的公允價值減去不包含各種費用的凈額之差與未來現(xiàn)金流量展開對比,來對資產(chǎn)是否高于賬面價值進行確定,其中需要對資產(chǎn)的公允價值和處置費用以及在未來期間的凈現(xiàn)值進行核算,這三種核算工作均需要建立在大量的數(shù)據(jù)和時間上,因此存在一定的困難。

      1.資產(chǎn)公允價值的確定相對困難

      公允價值在進行確定的時候,存在諸多影響因素,比如資產(chǎn)的交易狀況,使用時間以及用在什么地方等,均能夠給公允價值的確認工作帶來困難,再加上這些因素均是處于不斷變動中的,無法進行十分準確的量化,更是加大了公允價值確認工作的難度。

      2.處置費用的確定困難

      資產(chǎn)在將來被使用的時間里,其發(fā)生的各種費用以及其它狀況,企業(yè)無法進行準確的預(yù)測,所以說,企業(yè)在費用的處理上缺乏依據(jù)。

      3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定困難

      對資產(chǎn)在將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進行預(yù)測,對于企業(yè)來說,一般屬于一項非常艱巨的工作。在對資產(chǎn)將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進行計算,事先需要三個條件:首先,資產(chǎn)能夠在將來的時間內(nèi)展開預(yù)測,并且能夠用貨幣予以表示;其次資產(chǎn)所有者能夠?qū)ζ湓趯頃r間內(nèi)存在的潛在風險因素進行承擔;最后是資產(chǎn)在獲利的時間上能夠被推測。

      (三)資產(chǎn)減值準備計提問題

      各個企業(yè)在對資產(chǎn)減值準備上進行計提的時候,不會進行系統(tǒng)分析,是否應(yīng)該計提,應(yīng)該計提多少,其確認的時間應(yīng)該在什么時候等均缺乏科學的分析和探討。各個行業(yè),各個公司以及各個部門在對資產(chǎn)減值計提方面的工作均存在一定程度上的隨意性。

      五、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的原因分析

      (一)會計政策本身具有局限性

      會計體系不完善。當下會計制度中對資產(chǎn)減值方面的規(guī)定依然存在一些漏洞。在對資產(chǎn)減值進行提取的時候,往往因為環(huán)境變動而缺乏可操作性,在當下資產(chǎn)信息不具備較高透明度以及市場價格存在漏洞的前提下,資產(chǎn)減值準備的計提工作缺乏有效資料的支持。

      (二)企業(yè)自身所致

      當下因為我國資產(chǎn)市場的發(fā)展不成熟,再加上企業(yè)自身不具備一定的實力,因此大部分企業(yè)在上市過程中困難重重。鑒于此,公司為了應(yīng)對內(nèi)部經(jīng)營上的虧損,可能會對會計利潤進行操縱,在這個過程中,會計人員往往違背初衷而做出違法會計法律道德的事項。

      (三)市場經(jīng)濟發(fā)展程度不高

      當下我國市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不健全,市場價格機制依然缺乏系統(tǒng)性,企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)在將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流入以及經(jīng)濟利益,均需要在市場中獲得,因為市場經(jīng)濟發(fā)展不完善,從而給資產(chǎn)在減值確認工作上帶來難度。

      (四)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

      將資產(chǎn)減值會計政策引入會計工作中,主要目的是提高會計信息的質(zhì)量,為會計報表的使用者提供更加有效的信息。在這個過程中,首先需要企業(yè)擁有系統(tǒng)化的治理機構(gòu),在治理機構(gòu)中,最主要的問題便是管理者以及工作人員的誠信問題。假如企業(yè)管理人員在對資產(chǎn)減值會計處理上進行操縱,促使會計人員違法法律制度和道德準則,則為廣大會計報表使用者提供的報表,在真實性上便很難保證。

      六、完善資產(chǎn)減值會計的對策

      (一)對資產(chǎn)減值會計準則的不斷完善與修訂

      當下,我國資產(chǎn)減值確認計量工作以及資產(chǎn)評估工作在發(fā)展上還不夠成熟,企業(yè)應(yīng)該按照市場經(jīng)濟的變動來對資產(chǎn)進行減值計提工作以及展開對資產(chǎn)的評估,并且針對資產(chǎn)減值規(guī)則以及資產(chǎn)評估規(guī)則進行完善,才可以有效的對資產(chǎn)減值展開有效處理。資產(chǎn)減值準則編制的制定機構(gòu),應(yīng)該針對資產(chǎn)可收獲方面的金額上,給出更為科學和詳細的指南,并且規(guī)范企業(yè)在減值計提方面的方式,因此避免會計人員在資產(chǎn)減值工作上進行主觀隨意的判斷。在資產(chǎn)評估方面,企業(yè)可以成立資產(chǎn)評估機構(gòu),由專業(yè)化的資產(chǎn)評估機構(gòu)來展開對企業(yè)資產(chǎn)的評估,從而對資產(chǎn)減值會計問題從源頭上予以解決。

      (二)進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

      新準則的頒布與實施需要經(jīng)歷一段時間,在這個過程中,各個上市公司以及財務(wù)部門和相關(guān)機構(gòu)均應(yīng)該做好準備工作,從而能夠在較短的時間內(nèi)展開調(diào)整,從而與新準則中的內(nèi)容相適應(yīng)。當下很多企業(yè)并不重視資產(chǎn)減值工作,在這樣的條件下,企業(yè)的信息質(zhì)量得不到保障,并且其會計信譽往往容易受到來自社會的質(zhì)疑。企業(yè)之所以存在這樣的現(xiàn)象,主要原因是當下法律體系不健全導致的。鑒于此,要想對這種問題在源頭上展開解決,不僅政府部門應(yīng)該對法律體系和會計準則加以完善,還需要企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的管理人員展開定期財務(wù)檢查,從而來保證財務(wù)在數(shù)據(jù)上具有真實性。

      (三)對公司的結(jié)構(gòu)治理,提高其治理水平

      會計準則的編制與實施,能夠一定程度上對會計工作予以規(guī)范,促使會計信息在質(zhì)量上得到提高,從而滿足會計報告使用者在信息使用上的需求,但是這種作用只存在于表面上,根本不能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部問題予以解決。當下大部分企業(yè)中,會計人員一般情況下需要根據(jù)經(jīng)營管理者的意圖來展開對會計事項的處理,要想改變這一局面,就需要建立起治理結(jié)構(gòu),并且對此不斷進行完善。只有具備科學健全的治理結(jié)構(gòu),企業(yè)的會計信息在質(zhì)量上才能夠得到可靠保障。資產(chǎn)減值準備的科學計提和確認工作上,不僅需要完善的會計制度與相關(guān)法則來進行規(guī)范,還需要健全有效的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)果。不斷對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行深層次的完善和改進,對股東大會以及監(jiān)事會展開系統(tǒng)化監(jiān)督,才能夠避免財務(wù)人員受管理者牽制現(xiàn)象的發(fā)生,從而保障資產(chǎn)減值工作的科學合理性。

      (四)完善內(nèi)部控制制度

      第一,將無法相容的工作予以分離。為了保證企業(yè)開展的資產(chǎn)減值準備工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)狀況展開科學的反映,進一步能夠反映出企業(yè)會計期間實現(xiàn)的經(jīng)濟利潤等,首先需要對其中所涉及到的工作部門就其崗位上展開分離,避免不相同崗位由一個工作人員擔任的現(xiàn)象發(fā)生,保證各個工作人員的工作處于相互監(jiān)督的狀態(tài)中,從而提高工作的質(zhì)量。

      第二,要對企業(yè)內(nèi)部分級審批管理工作進行完善。企業(yè)之所以這樣做,主要的原因是在內(nèi)部分級審批管理工作得以完善后,其內(nèi)部控制便能夠得到保障。針對經(jīng)理和董事會在資產(chǎn)減值數(shù)額的審批權(quán)限上展開規(guī)定,假如兩級部門均無權(quán)利進行審批,則交給股東大會展開審批工作,不斷提高審批機制的系統(tǒng)性。

      第三,完善財務(wù)預(yù)算機制。為了能夠為國內(nèi)資產(chǎn)減值會計的發(fā)展提供一個科學有效的環(huán)境,各個上市公司應(yīng)該建立起預(yù)算管理機制,并且保證預(yù)算管理具備較高的獨立性和可行性,從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)事項展開科學的處理。

      第四,對內(nèi)部審計和監(jiān)督工作予以重視。企業(yè)在內(nèi)部控制工作上,其內(nèi)部審計和監(jiān)督屬于不可或缺的組成部分。鑒于此,內(nèi)部審計部門和監(jiān)督部門,應(yīng)該針對資產(chǎn)減值工作展開系統(tǒng)化監(jiān)督,對其工作的科學性和真實性進行分析。

      (五)完善經(jīng)營者考核機制

      上市公司內(nèi)部存在利潤操縱的主要原因之一為管理人員素質(zhì)問題。管理人員為了應(yīng)付上級考核,一般會選擇各種短期行為,在盈余管理的方式上不恰當。針對該問題,企業(yè)可以將資產(chǎn)減值會計納入管理人員考核體制中,通過對資產(chǎn)減值會計工作展開定期考核,來抑制管理人員短期行為,從而保證資產(chǎn)減值工作得到順利開展。

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