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    “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小型建筑企業(yè)的影響及稅收籌劃建議

    2017-06-12 00:27李漫
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年11期
    關(guān)鍵詞:稅收籌劃營(yíng)改增影響

    李漫

    摘要:2016年5月1日,我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,旨在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),然而對(duì)于我國(guó)粗放式管理的中小型建筑企業(yè)而言,營(yíng)改增降低稅負(fù)的目的卻沒(méi)能實(shí)現(xiàn),企業(yè)面臨的稅負(fù)在短期內(nèi)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。鑒于此,文章通過(guò)分析我國(guó)中小型建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)以及稅制改革后所受到的沖擊來(lái)提出相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃建議。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;中小型建筑企業(yè);行業(yè)特點(diǎn);影響;稅收籌劃

    從1979年少數(shù)行業(yè)和地區(qū)的增值稅試點(diǎn)征收到2016年全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,增值稅在我國(guó)已建立起較為完善的抵扣鏈條,營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅問(wèn)題,增值稅內(nèi)在稅制優(yōu)越性顯而易見(jiàn),這也正是我國(guó)全面推行增值稅的原因所在。但是,中小型的建筑企業(yè)屬于社會(huì)再生產(chǎn)的中游,上游提供建筑材料的企業(yè)多是購(gòu)于難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)使,得企業(yè)無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而且中小型建筑企業(yè)的粗放式經(jīng)營(yíng)管理,稅收體制不健全,經(jīng)營(yíng)成本得不到很好的控制,加之人工成本占比較大、施工周期長(zhǎng)、進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額難以配比等行業(yè)特點(diǎn),“營(yíng)改增”在短期內(nèi)使得我國(guó)中小型建筑企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流不穩(wěn)定,實(shí)際稅負(fù)不降反增。因而,在全面實(shí)施增值稅的稅制下,面對(duì)稅制改革的沖擊,中小型建筑企業(yè)謀求發(fā)展必須加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理并做好稅收籌劃措施。

    一、我國(guó)中小型建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

    (一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難以抵扣

    我國(guó)中小型建筑企業(yè)多是粗放式的管理模式,財(cái)務(wù)管理隨意,業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍復(fù)雜廣泛,涉及物料采購(gòu)、工程施工、機(jī)電設(shè)備安裝等業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,這就在一定程度上決定了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收征收不利。由于上游的施工材料例如砂、石、土等大多購(gòu)于難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù),甚至當(dāng)可以取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票,建筑企業(yè)的隨意性和無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣意識(shí)可能會(huì)忽略發(fā)票的索要。此外由于建筑企業(yè)人工成本呈逐年上升趨勢(shì),而人工若是企業(yè)內(nèi)聘則存在幾乎無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題,另外“甲供工程”、“清包工”的增多以及掛靠業(yè)務(wù)的消失,使得施工材料不和建筑企業(yè)發(fā)生直接關(guān)系,使得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例明顯增大。盡管在營(yíng)業(yè)稅征收期間,重復(fù)征稅的問(wèn)題使得企業(yè)稅負(fù)加重,但建筑業(yè)一般納稅人改革前使用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而改革后稅率變?yōu)?1%,上升8個(gè)百分點(diǎn),如果進(jìn)項(xiàng)稅額得不到很好的抵扣,建筑企業(yè)面臨的增值稅稅負(fù)相對(duì)于原先的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也將會(huì)是顯著增加的。

    (二)資金鏈斷裂的威脅

    研究發(fā)現(xiàn),大多數(shù)建筑企業(yè)的收入和利潤(rùn)在“營(yíng)改增”后存在下降問(wèn)題,究其原因,增值稅是價(jià)外稅,所以需要將稅額扣除后才能確認(rèn)收入,其次是建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣,無(wú)法享受增值稅稅收優(yōu)惠,使得利潤(rùn)下降?!盃I(yíng)改增”后,要求企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生后就必須在稅法規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成稅款繳納,稅款繳納占用了企業(yè)流動(dòng)資金,使其無(wú)法用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn),同時(shí)又不可以用于對(duì)外投資,使得機(jī)會(huì)成本增大,這些顯然是增加企業(yè)現(xiàn)金流的潛在壓力的。此外由于建筑企業(yè)施工周期一般時(shí)間跨度較大,且多是分期付款,這樣納稅義務(wù)發(fā)生以及繳納期限和工程結(jié)算收款時(shí)間也存在時(shí)間差,會(huì)使得進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)得不得很好的匹配,加之“營(yíng)改增”后一般納稅人的稅率上升8個(gè)百分點(diǎn),一定程度上使得現(xiàn)金流不穩(wěn)定,而現(xiàn)金流相當(dāng)于企業(yè)的血液,中小型建筑企業(yè)日常疏于管理,拖欠工程款的現(xiàn)象又普遍發(fā)生,這樣造成的影響更為嚴(yán)重,甚至?xí)沟觅Y金鏈斷裂,最終企業(yè)倒閉。

    (三)管理成本顯著上升

    建筑業(yè)的行業(yè)特性多是施工周期跨度大,企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需要根據(jù)專(zhuān)業(yè)測(cè)評(píng)得出其完工程度,而專(zhuān)業(yè)測(cè)評(píng)具有一定的主觀性和目的性,且其施工環(huán)境也較為復(fù)雜,工程測(cè)量的程序也比較繁瑣,最后的計(jì)量可能還需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與,因此其納稅義務(wù)時(shí)間的確定具有復(fù)雜行和不確定性,無(wú)形之中增加了管理成本。此外,“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額的能否抵扣以及抵扣數(shù)額多少問(wèn)題對(duì)企業(yè)而言顯得格外重要,因此增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范化管理需要建筑企業(yè)嚴(yán)格把控,否則造成進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣進(jìn)而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不降反增。但是建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)施工材料時(shí),供應(yīng)商紛繁眾多,部分供應(yīng)商無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,所以就需要企業(yè)在供應(yīng)商的選擇問(wèn)題上需要仔細(xì)考量,制定量化標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格把關(guān),慎重篩選。針對(duì)“營(yíng)改增”之前就要求材料供應(yīng)開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的大型建筑企業(yè)而言,顯然是減輕企業(yè)稅負(fù)的,但是針對(duì)我國(guó)中小型建筑企業(yè),財(cái)務(wù)管理隨意,稅收體制不健全,增值稅專(zhuān)用發(fā)票回收困難,并不能真正做好稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,所以要想受惠于“營(yíng)改增”稅制改革,中小型建筑企業(yè)必須加大會(huì)計(jì)管理成本的投入,切實(shí)做好企業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)渡方案,實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展。

    二、營(yíng)改增后稅收籌劃建議

    (一)合理選擇稅率

    “營(yíng)改增”后,建筑業(yè)存在兩檔稅率的增值稅,一種稅率為11%,適用于一般納稅人,另一種是稅率3%,適用于一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅和小規(guī)模納稅人。因此,企業(yè)為降低企業(yè)稅負(fù),需要考慮上游增值稅專(zhuān)用發(fā)票回收是否困難以及取得的及時(shí)性,能否做好稅收轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題以及企業(yè)自身是否符合政策要求來(lái)選擇合適且有利于企業(yè)降低稅負(fù)的稅率。例如,當(dāng)上游供應(yīng)商增值稅專(zhuān)用發(fā)票難以取得或是無(wú)法取得進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額很少時(shí)就要考慮按簡(jiǎn)易辦法申報(bào)納稅。

    (二)慎重選擇上游供應(yīng)商

    稅率由3%變?yōu)?1%,盡管在一定程度上是考慮到了重復(fù)征稅加重企業(yè)稅負(fù)的原因,所以旨在減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),但是如果上游材料供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到充分抵扣,建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)呈現(xiàn)出不降反增的現(xiàn)象。因此,上游供應(yīng)商是決定了企業(yè)稅負(fù)是增是減的關(guān)鍵所在,這樣供應(yīng)商的慎重選擇尤為重要。首先當(dāng)上游供應(yīng)商報(bào)價(jià)相同時(shí),應(yīng)該比較供應(yīng)商增值稅稅率的高低,選擇增值稅稅率較高的供應(yīng)商,稅率相同時(shí)就要綜合考慮各種因素,如材質(zhì)、發(fā)貨情況和供應(yīng)商關(guān)系管理等;其次,當(dāng)上游供應(yīng)商報(bào)價(jià)有差別時(shí),考慮到增值稅影響到企業(yè)城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的情況下,就要比較建筑企業(yè)的綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+(銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的差X城市建設(shè)維護(hù)稅與教育費(fèi)附加稅率),建立等式以求出供應(yīng)商報(bào)價(jià)平衡點(diǎn),進(jìn)而選擇出成本最小的供應(yīng)商。

    (三)合理確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

    考慮到我國(guó)中小型建筑企業(yè)施工周期跨度大,多是分期付款,而且管理不規(guī)范造成工程款拖欠的問(wèn)題較為普遍等特點(diǎn),為避免企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配進(jìn)而使企業(yè)墊付稅款的問(wèn)題發(fā)生,建議企業(yè)在納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間上考慮使用按比例預(yù)繳和工程結(jié)算實(shí)際收款時(shí)匯算清繳兩種方式相結(jié)合的方法。由于企業(yè)在確定收入時(shí)需要根據(jù)專(zhuān)業(yè)測(cè)評(píng)以得出其完工進(jìn)度,而專(zhuān)業(yè)測(cè)評(píng)由于人的參與帶有一定的主觀性和目的性,以及工程的最后計(jì)量可能需要審計(jì)外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入,因而有時(shí)這也是企業(yè)推遲納稅有義務(wù)發(fā)生時(shí)間和遞延納稅收益的一種較為有效的方式,在一定程度上可以緩解企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難的壓力。

    (四)恰當(dāng)選擇勞務(wù)人員

    人工費(fèi)用占比較高是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn),而且從趨勢(shì)來(lái)看,有逐年上升之勢(shì),這無(wú)形之中增加了進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的比例。因此建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在短期內(nèi)呈增長(zhǎng)趨勢(shì),并未達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的真正目的。建筑企業(yè)想要受惠于“營(yíng)改增”稅惠政策,必須以長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮企業(yè)發(fā)展,降低企業(yè)人力資本投入,引進(jìn)先進(jìn)高科技設(shè)備,促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理。此外,綜合考慮是選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的勞務(wù)派遣單位還是企業(yè)自行進(jìn)行招聘勞務(wù)人員,并考慮聘用適量的殘疾人員,促進(jìn)社會(huì)就業(yè)的同時(shí)幫助企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,以此來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。

    (五)完善企業(yè)增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)

    建筑業(yè)以往適用的營(yíng)業(yè)稅稅種屬于價(jià)外稅,核算比較簡(jiǎn)單,現(xiàn)在適用的增值稅稅種屬于價(jià)內(nèi)稅,不僅會(huì)影響到城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的核算,而且較于營(yíng)業(yè)稅而言核算相對(duì)復(fù)雜。不過(guò),自1979年少數(shù)行業(yè)和地區(qū)的增值稅試點(diǎn)征收到2016年全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,增值稅在我國(guó)已建立起較為完善的抵扣鏈條,因而建筑行業(yè)如果可以做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)劃,實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)降低不成問(wèn)題。要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展,中小型建筑企業(yè)必須以長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展為目標(biāo),完善增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng),適當(dāng)加大管理成本的投入,加強(qiáng)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化財(cái)務(wù)管理。

    三、結(jié)論

    “營(yíng)改增”是一種減稅設(shè)計(jì),是我國(guó)減稅戰(zhàn)略的一部分,同時(shí)也是國(guó)家稅收改革的一大里程碑,總體上,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)是得到降低的。雖然短期內(nèi)我國(guó)中小型建筑企業(yè)如果做不好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣措施,稅負(fù)可能呈上升趨勢(shì),但長(zhǎng)期內(nèi)“營(yíng)改增”還是對(duì)其有利的。不過(guò),這就需要我國(guó)中小型建筑企業(yè)推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),規(guī)范化財(cái)務(wù)管理,整改以往粗放式的管理模式,打通行業(yè)內(nèi)增值稅抵扣鏈條,真正享受到稅制改革帶來(lái)的好處,使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低,實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]蔡昌.“營(yíng)改增”新政解讀與稅務(wù)處理——建筑與房地產(chǎn)業(yè)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2016.

    [2]余建華.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響對(duì)對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究,2015(1).

    [3]李學(xué)明.建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究,2015(3).

    [4]萬(wàn)建國(guó),韓菁,王懿.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(21).

    [5]劉愛(ài)明,俞秀英.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(1).

    [6]馮雪瑜.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(6).

    (作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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