行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題及對(duì)策探討

李光惠

摘要：行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，內(nèi)部管理體制改革不斷深化，如何順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，提升內(nèi)部管理成效，加強(qiáng)內(nèi)部控制顯得尤為關(guān)鍵。從業(yè)務(wù)層面上來(lái)看，加強(qiáng)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，有助于深層次剖析其中存在的問(wèn)題，明確崗位責(zé)任制，加強(qiáng)前事、事中、事后的信息監(jiān)督和管理，切實(shí)將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。此外，在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)中，需要結(jié)合各單位實(shí)際情況，就其中伴隨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，把握工作要點(diǎn)，有針對(duì)性地提出解決對(duì)策，推動(dòng)行政事業(yè)單位管理體制持續(xù)深化改革。本文就行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)展開(kāi)分析，剖析其中存在的缺陷和不足，提出合理改善對(duì)策，提升內(nèi)部控制成效。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；業(yè)務(wù)層面；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

新形式下，建立和健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施，也是順應(yīng)現(xiàn)代化管理發(fā)展的需要，貫徹落實(shí)中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作新部署、新要求的需要。強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是推進(jìn)事業(yè)單位體制改革和財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理改革順利實(shí)施的重要舉措，不僅需要加強(qiáng)單位層面內(nèi)部控制，也要注重從業(yè)務(wù)層面來(lái)構(gòu)建完善內(nèi)部控制，切實(shí)將各項(xiàng)責(zé)任落到實(shí)處，調(diào)動(dòng)人員工作積極性，并做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和考核工作。為此，本文試通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)中存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行梳理，提出加強(qiáng)和健全內(nèi)控防范機(jī)制的建議，為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。

一、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)中存在的一些問(wèn)題

（一）預(yù)算控制缺陷

在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)中，在預(yù)算控制方面還存在一系列缺陷和不足，在不同程度上制約著行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存和發(fā)展。在預(yù)算控制缺陷中，主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，彈性過(guò)大：（1）預(yù)算編制方法不科學(xué)：行政事業(yè)單位目前使用零基預(yù)算法編制預(yù)算，從根本上研究分析每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小。但在實(shí)際工作中，有些單位習(xí)慣于以上一年度的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行增減，沒(méi)有全盤(pán)考慮本單位的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，憑以往的經(jīng)驗(yàn)和主觀理解的傳統(tǒng)模式來(lái)編制預(yù)算。部份單位預(yù)算編制粗糙，內(nèi)容簡(jiǎn)單，對(duì)全年工作缺乏充分地預(yù)測(cè)與詳細(xì)的規(guī)劃，編制的預(yù)算計(jì)劃性、預(yù)見(jiàn)性、連續(xù)性較差。（2）預(yù)算管理不規(guī)范：當(dāng)前我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作開(kāi)展，由于業(yè)務(wù)涉及較廣，內(nèi)容較為復(fù)雜，工作量較大，無(wú)法將全部業(yè)務(wù)和預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確、高效的管理，沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)歸口部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算的審核或預(yù)算編制全過(guò)程管理。甚至經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算尚未確定的情況下，就反復(fù)追加的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理工作無(wú)法有序開(kāi)展。[1]。

2.預(yù)算審批不合乎規(guī)程。行政事業(yè)單位在預(yù)算審批中，不合乎規(guī)程的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，很容易在后續(xù)實(shí)際工作開(kāi)展中埋下一系列隱患。部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，更多的是局限于整體層面上的費(fèi)用支出總額控制，未能將預(yù)算工作細(xì)化落實(shí)。部分單位對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)知還存在一定的局限，雖然根據(jù)費(fèi)用支出方向進(jìn)一步分解預(yù)算指標(biāo)，但是最終的結(jié)果往往無(wú)法得到足夠的關(guān)注，實(shí)際工作中執(zhí)行力度較差，實(shí)際支出和預(yù)算指標(biāo)不相符，影響到預(yù)算管理的工作效率[2]。

3.預(yù)算執(zhí)行流程不完善。在預(yù)算審批執(zhí)行中，由于行政事業(yè)單位自身規(guī)模和資金實(shí)力不同，所以在實(shí)際工作中更多的是設(shè)置較為單一、簡(jiǎn)單的審批規(guī)則，未能根據(jù)實(shí)際情況有針對(duì)性劃分預(yù)算執(zhí)行審批類(lèi)別。如果在這樣簡(jiǎn)單、統(tǒng)一的規(guī)定下審批預(yù)算，無(wú)法有效對(duì)其中伴隨的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理，權(quán)力集中在某個(gè)部門(mén)和人員身上，影響到單位內(nèi)部的公平、穩(wěn)定。

（二）收支業(yè)務(wù)控制力偏低

行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制中存在的缺陷和不足，更多的表現(xiàn)在專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出控制方面，部分單位無(wú)法使用合理有效的收支業(yè)務(wù)控制手段，或是制度不完善，抑或是流程不完善，未能全方位的實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支控制。同時(shí)，在經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限問(wèn)題上模糊，未能設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)和制度，審批程序不完善，還有待進(jìn)一步優(yōu)化和創(chuàng)新[3]。

（三）資產(chǎn)控制和管理混亂

財(cái)政部門(mén)是我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的職能部門(mén)，在資產(chǎn)分配和管理中，往往需要綜合考量資金的分配，避免存在重投入輕管理的現(xiàn)象。而現(xiàn)實(shí)中財(cái)政部門(mén)卻很少考慮如何加強(qiáng)資產(chǎn)管理和提高資產(chǎn)的使用效率。行政事業(yè)單位由于領(lǐng)導(dǎo)干部自身認(rèn)知水平偏低，對(duì)于資產(chǎn)管理缺乏足夠的重視，大部份單位未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。

二、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制對(duì)策

（一）健全和完善會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度

1.行政事業(yè)單位在實(shí)際工作開(kāi)展中，應(yīng)該著重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和管理，建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)事前、事中、事后控制，為后續(xù)管理、監(jiān)督和決策工作提供堅(jiān)實(shí)的參考和保障，促使各項(xiàng)工作可以細(xì)化到實(shí)處[4]。2.注重會(huì)計(jì)憑證控制工作的開(kāi)展，嚴(yán)格遵循相關(guān)原始憑證業(yè)務(wù)處理要求，做好原始憑證合法性和真實(shí)性的審核，并尋求合理措施予以控制。3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制，應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況，嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求和規(guī)范，確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，為后續(xù)經(jīng)濟(jì)管理和決策活動(dòng)的開(kāi)展提供充分的參考依據(jù)。4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升內(nèi)部控制信息化水平

行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理工作中，為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，提升內(nèi)部控制管理成效，應(yīng)該廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，利用信息化技術(shù)手段切實(shí)提升內(nèi)部控制信息化水平，切實(shí)將各項(xiàng)管理制度落到實(shí)處。信息系統(tǒng)中涉及內(nèi)容較廣，覆蓋到單位財(cái)務(wù)預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全方位控制，為后續(xù)預(yù)算管理和控制提供服務(wù)，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和保障[5]。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)工作中，應(yīng)該注重吸收和借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，把握行政事業(yè)單位性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，明確單位重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，著重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，落實(shí)崗位責(zé)任制，調(diào)動(dòng)人員工作積極性，嚴(yán)格遵循規(guī)章制度和要求開(kāi)展工作。同時(shí)，注重單位業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的優(yōu)化，加強(qiáng)崗位之間的聯(lián)系，切實(shí)將監(jiān)督工作落實(shí)到實(shí)處。建立以預(yù)算管理為主線(xiàn)，資金管控為核心的內(nèi)部控制體系框架。

三、結(jié)論

綜上所述，在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)中，優(yōu)化單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展流程，嚴(yán)格遵循管理制度和運(yùn)行機(jī)制，切實(shí)將工作落到實(shí)處，一旦發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，可以有效尋求合理對(duì)策予以解決，推動(dòng)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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