影視企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算之創(chuàng)新探討

張國(guó)超

【摘 要】文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是社會(huì)主義精神文明建設(shè)的核心內(nèi)容，影視行業(yè)在文化創(chuàng)意方面發(fā)揮了重要作用，給國(guó)民帶來(lái)了非常豐富的精神文明享受。國(guó)家對(duì)影視企業(yè)在稅收及財(cái)政補(bǔ)助上扶持力度一直都很大，也鼓勵(lì)影視企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，但是基于影視企業(yè)的性質(zhì)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要為影視作品的創(chuàng)意創(chuàng)作并發(fā)行，所以在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的條件很難符合要求。本文從創(chuàng)意創(chuàng)作與傳統(tǒng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)對(duì)比分析，提出了影視企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的創(chuàng)新之意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】研究開(kāi)發(fā)；創(chuàng)意創(chuàng)作；高新技術(shù)；加計(jì)扣除

近年來(lái)，國(guó)家研究部署了深化文化體制改革、推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮，興起了社會(huì)主義文化建設(shè)的新高潮。特別是十八大的召開(kāi)，更是把文化發(fā)展，提升國(guó)家軟實(shí)力放在重要的位置。

同時(shí)，在財(cái)稅層面，國(guó)家一直倡導(dǎo)減稅減負(fù)，特別是對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除上力度很大。根據(jù)2017年4月19日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%。而影視企業(yè)通常能享受到高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的都是生產(chǎn)影視器材類的企業(yè)，本質(zhì)上是生產(chǎn)型企業(yè)，不是能提供文化產(chǎn)品的文化創(chuàng)意企業(yè)。

影視文化企業(yè)是靠創(chuàng)意創(chuàng)作來(lái)發(fā)展的行業(yè)，影視文化產(chǎn)品，是頭腦產(chǎn)品，需要編劇、導(dǎo)演、演員、制片人共同創(chuàng)作的一種特殊的精神產(chǎn)品，不是機(jī)器生產(chǎn)流水線可以完成的產(chǎn)品。每一個(gè)影視劇制作完成都不是傳統(tǒng)產(chǎn)品的重復(fù)制造，而是一個(gè)新的創(chuàng)意產(chǎn)品，具有獨(dú)一性，而且文化創(chuàng)意是一種依靠高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品，是與社會(huì)主義精神文明與物質(zhì)文明密切相關(guān)的。其創(chuàng)作過(guò)程同樣是一個(gè)研究開(kāi)發(fā)的過(guò)程，只不過(guò)研發(fā)的表現(xiàn)與傳統(tǒng)的研發(fā)有所區(qū)別，研發(fā)人員的類型是文化創(chuàng)作與技術(shù)型人員的區(qū)別，但結(jié)果都是一樣的，都是通過(guò)創(chuàng)新、設(shè)計(jì)構(gòu)思、制作制造出來(lái)的一個(gè)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的產(chǎn)品，也同樣享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。為此，有理由認(rèn)為文化創(chuàng)作與開(kāi)發(fā)一個(gè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝一樣，都是通過(guò)知識(shí)型的開(kāi)發(fā)人員通過(guò)研究并開(kāi)發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品，其開(kāi)發(fā)過(guò)程發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用如劇本、小說(shuō)版權(quán)費(fèi)、創(chuàng)作人員的報(bào)酬等可以比較傳統(tǒng)行業(yè)的做法認(rèn)定為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

一、可行性探討

1.政策面

（1）根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。

從該辦法可以看出，高新技術(shù)企業(yè)具有國(guó)家支持、創(chuàng)造創(chuàng)新、具有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)等三個(gè)特點(diǎn)。文化創(chuàng)意企業(yè)在本質(zhì)上與高新技術(shù)企業(yè)是一致的：首先，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)符合國(guó)家扶持的政策要求?！吨泄仓醒腙P(guān)于深化文化體制改革、推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問(wèn)題的決定》《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》以及《國(guó)家“十二五”時(shí)期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出了加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)、加快文化體制機(jī)制改革創(chuàng)新、加強(qiáng)文化產(chǎn)品創(chuàng)作生產(chǎn)的引導(dǎo)、加強(qiáng)傳播體系建設(shè)等要求，并明確提出了加大財(cái)政、稅收、金融、用地等方面對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的政策扶持力度，對(duì)文化內(nèi)容創(chuàng)意生產(chǎn)、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)實(shí)行稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策。其次，創(chuàng)造創(chuàng)新是文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核心，與高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)在智慧成果創(chuàng)造的本質(zhì)上是相同的。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)就是創(chuàng)造創(chuàng)新。以影視產(chǎn)業(yè)為例，從劇本創(chuàng)作、影視劇拍攝、演員表演、導(dǎo)演、剪輯制作等方面無(wú)不體現(xiàn)了參與者的創(chuàng)造性勞動(dòng)，影視劇是各階段參與者的智慧成果的結(jié)晶。最后，文化創(chuàng)意企業(yè)具有的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)與高新技術(shù)企業(yè)同屬同一法律范疇。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的價(jià)值就是企業(yè)擁有大量的版權(quán)，如小說(shuō)版權(quán)、影視劇版權(quán)、音樂(lè)版權(quán)、圖書(shū)版權(quán)等，版權(quán)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的三大種類之一，在現(xiàn)代社會(huì)中，是社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要智慧成果。而目前高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定上的知識(shí)產(chǎn)權(quán)則過(guò)于側(cè)重于專利和計(jì)算機(jī)著作權(quán)，人為地將知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍限定地過(guò)于狹窄，而將版權(quán)（著作權(quán)）排除在外，顯然是不太合理的。

（2）根據(jù)國(guó)發(fā)[2014]10號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》，提出了加大財(cái)稅支持：在文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法試點(diǎn)，將文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)內(nèi)容納入文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行稅前加計(jì)扣除政策。為此，開(kāi)辟了文化創(chuàng)意企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)意費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除的途徑。

2.會(huì)計(jì)核算角度

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，要求完善研發(fā)支出等會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好研發(fā)支出歸集的會(huì)計(jì)核算工作，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，區(qū)分研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，結(jié)合研發(fā)活動(dòng)逐一梳理已經(jīng)立項(xiàng)的各研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)支出，確保每一項(xiàng)研發(fā)支出歸集的合規(guī)性，對(duì)核算短缺項(xiàng)目及時(shí)做好完善和添加。在掌握研發(fā)支出核算要領(lǐng)的同時(shí)建立和完善配套的研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系。

影視企業(yè)是以每個(gè)影視項(xiàng)目建立項(xiàng)目輔助賬的，可以核算到每個(gè)項(xiàng)目從劇本創(chuàng)作、到影視拍攝、到發(fā)行等全過(guò)程。會(huì)計(jì)核算上能夠做到研發(fā)支出歸集合規(guī)性、收入成本確認(rèn)清晰并能歸集到每個(gè)項(xiàng)目。

二、具體操作建議

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)范圍及具體內(nèi)容

傳統(tǒng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的直接費(fèi)用規(guī)定如下：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（一）款第2項(xiàng)規(guī)定，直接投入費(fèi)用是指：

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

同樣，針對(duì)影視企業(yè)，直接投入費(fèi)用可以定為如下：

①直接采購(gòu)的劇本、小說(shuō)等素材的版權(quán)費(fèi)；

②聘請(qǐng)的編劇的費(fèi)用；

③編劇用于創(chuàng)作所發(fā)生的調(diào)研費(fèi)、為激發(fā)創(chuàng)作靈感所租賃的特定的場(chǎng)地費(fèi)。

同時(shí)，傳統(tǒng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)通常分為自主研發(fā)和委托研發(fā)。其中企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

為此，相應(yīng)的影視企業(yè)的創(chuàng)作開(kāi)發(fā)也可以分為兩類：自主創(chuàng)作開(kāi)發(fā)和委托創(chuàng)作開(kāi)發(fā)。自主創(chuàng)作開(kāi)發(fā)為企業(yè)按《勞動(dòng)法》規(guī)定和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，委托創(chuàng)作開(kāi)發(fā)指根據(jù)《合同法》的規(guī)定與創(chuàng)作人員簽訂合同而支付報(bào)酬。在影視企業(yè)，委托創(chuàng)作開(kāi)發(fā)的情況是很多的，通常企業(yè)會(huì)根據(jù)不同的項(xiàng)目題材選取不同類型的編劇。相應(yīng)的可以采用對(duì)于委托開(kāi)發(fā)所發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)

目前，高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)指引將知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了分類發(fā)明專利、植物新品種、農(nóng)作物品種、新藥、中藥保護(hù)品種、集成電路等劃為Ⅰ類；實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）劃為Ⅱ類。

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)雖然沒(méi)有發(fā)明專利，但同樣擁有大量版權(quán)，如小說(shuō)版權(quán)、影視劇版權(quán)、音樂(lè)版權(quán)、圖書(shū)版權(quán)等，而版權(quán)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的三大種類之一，完全可以作為申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)所要求的知識(shí)產(chǎn)權(quán)之一。特別是影視企業(yè)的影視劇版權(quán)，權(quán)屬歸公司所有，并能帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。

3.收入

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

影視企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要為發(fā)行影視劇取得的版權(quán)收入，由于影視劇均是創(chuàng)作開(kāi)發(fā)的結(jié)果，并且擁有版權(quán)，所以發(fā)行影視劇的版權(quán)收入均可作為高新技術(shù)產(chǎn)品的收入。

4.其他

其他如科技人員比例，研發(fā)費(fèi)比例等均可參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定處理。

綜上，國(guó)家對(duì)于減稅減負(fù)的優(yōu)惠政策力度很大，“十三五”規(guī)劃綱中也提到了要加快財(cái)稅體制改革，要圍繞解決中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、完善地方稅體系、增強(qiáng)地方發(fā)展能力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等關(guān)鍵性問(wèn)題，深化財(cái)稅體制改革，建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度。特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除上，非常鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展。而影視企業(yè)通過(guò)創(chuàng)意創(chuàng)作，開(kāi)發(fā)影視產(chǎn)品，為社會(huì)主義精神文明建設(shè)作出了巨大貢獻(xiàn)，同時(shí)為便于影視行業(yè)發(fā)展，并能與傳統(tǒng)企業(yè)一樣享受到國(guó)家的一些扶持政策，可以比照高新技術(shù)企業(yè)的辦法，對(duì)于符合要求的企業(yè)，按照上述辦法可以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除政策。

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